基于公平原則的我國個人所得稅征管模式改革建議

[摘要]近些年來，我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，呈上升趨勢，然而人們的收入在上漲的同時也出現(xiàn)了不均衡的現(xiàn)象，居民收入差距懸殊?，F(xiàn)如今，貧富差距已對社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展造成了不利的影響，嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收作為國家調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，在當(dāng)今社會由于各種原因，使其調(diào)節(jié)力度不夠。僅就個人所得稅而言，我國主要實(shí)行分類稅制，因此目前僅能調(diào)節(jié)收入來源較易控制的“顯性”高收入者，而更多的“隱形”高收入者并沒有承擔(dān)與其收入相當(dāng)?shù)亩愂肇?zé)任。使得現(xiàn)行個稅淪為“工薪稅”，在收入分配中嚴(yán)重缺失公平，無法進(jìn)行公平分配，導(dǎo)致收入差距日益懸殊。因此，應(yīng)完善我國個人所得稅稅收征管模式，借鑒國內(nèi)外做法和經(jīng)驗，在規(guī)范個人所得稅稅收制度的同時，加強(qiáng)個稅征管，運(yùn)用一系列政策、手段，加強(qiáng)信息化管理。以縮小貧富差距，促進(jìn)社會穩(wěn)定，加快經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

[關(guān)鍵詞]公平原則；個人所得稅；征管模式改革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650118

作為我國政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，個人所得稅近年來頻頻出現(xiàn)調(diào)節(jié)不力的問題，甚至出現(xiàn)“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。究其原因，主要是稅制無法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的變化發(fā)展，不能有力地促進(jìn)公平分配，然而稅制改革較為困難，所以，我國可以針對本就薄弱的征管環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。建立全國統(tǒng)一的個人納稅編碼制度、個人財產(chǎn)登記制度，推廣個人非現(xiàn)金結(jié)算制度，重點(diǎn)管理高收入者，通過進(jìn)行稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理，完善我國個人所得稅征管模式。促進(jìn)國民收入公平分配，縮小收入差距，加快經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

1建立綜合分類所得稅制

分類征收和綜合申報相結(jié)合，分類征收、源泉扣繳是基礎(chǔ)，逐漸引入綜合申報制度，將高收入人群作為重點(diǎn)監(jiān)控的對象，降低中低收入納稅人稅收負(fù)擔(dān)。在過程中逐步完善和改進(jìn)信息技術(shù)條件，建立全國統(tǒng)一的個人納稅編碼制度、個人財產(chǎn)登記制度，推廣個人非現(xiàn)金結(jié)算制度，重點(diǎn)管理高收入者，通過進(jìn)行稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理，完善我國個人所得稅征管模式。綜合項目中包括所得性質(zhì)相同的收入、易受監(jiān)控的收入、穩(wěn)定的經(jīng)常性收入以及可扣除費(fèi)用的所得實(shí)施綜合征收。而分類項目主要包括所得性質(zhì)不同的收入、難以監(jiān)控的收入和無須扣除費(fèi)用的所得等。

2建立全國統(tǒng)一的個人納稅編碼制度

由于信息不完整，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面了解居民的個人收入，所以，個人所得稅的逆向調(diào)節(jié)往往以不同程度存在。解決的辦法，就是在政策的制定上充分考慮征管上的困難。一是要擴(kuò)大稅前扣除范圍，適時提高起征點(diǎn)。確定扣除范圍時，要考慮是否會影響納稅人支出消費(fèi)狀況，還要考慮納稅人的生活情況，更要考慮不同家庭狀況的變化。還應(yīng)結(jié)合納稅人的不同情況，規(guī)定贍養(yǎng)、醫(yī)療、失業(yè)等可以稅前扣除，有助于實(shí)現(xiàn)社會公平。二是針對私營企業(yè)、合伙企業(yè)主，個人所得稅與企業(yè)所得稅征收管理相結(jié)合。三是要強(qiáng)化對高收入者偷逃個人所得稅的稅收處罰。

在美國等西方國家，每個符合納稅要求的公民都有唯一且固定不變的納稅編碼，可與個人身份證號碼一致，并存入檔案進(jìn)行全國聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門可以及時了解個人的經(jīng)濟(jì)往來狀況，明確個人的收入情況，能夠防止避稅。世界各國的成功事例表明，建立納稅人編碼制度是稅收征管規(guī)范化和有效監(jiān)控稅源的重要手段。在我國，除了在辦理稅務(wù)登記、申報納稅等涉稅事務(wù)中強(qiáng)制納稅人使用其納稅編碼外，還要完善個人財產(chǎn)登記制，規(guī)定個人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時必須登記個人的納稅編碼。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把各個部門和銀行、郵局、企業(yè)匯集的相關(guān)信息進(jìn)行集中處理，及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項收入情況，進(jìn)行有效的征收管理工作。

3建立個人財產(chǎn)登記制度

財產(chǎn)是個人收入的一種轉(zhuǎn)化形式，通過財產(chǎn)可以直觀地反映個人的收入情況，個人除了貨幣資產(chǎn)外，還有其他房地產(chǎn)及汽車等的固定資產(chǎn)。加快建立、完善個人財產(chǎn)登記制，尤其針對領(lǐng)導(dǎo)干部和高收入人群，以便了解個人財產(chǎn)來源是否合法合理。如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)稅源控制，有效監(jiān)控個人財產(chǎn)的變動、異常。通過實(shí)行個人的財產(chǎn)實(shí)名登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面了解個人財產(chǎn)情況，并據(jù)此推算其財產(chǎn)積累期間各年收入的水平，從而加強(qiáng)稅收征管，避免發(fā)生偷逃稅款現(xiàn)象。對于納稅人從境外獲得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解納稅人的收入證明及境外納稅資料，以便更好地監(jiān)控稅源。個人財產(chǎn)的情況要做好登記存檔，并在全國聯(lián)網(wǎng)，以便各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在需要時可以隨時隨地查看相關(guān)的資料。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重點(diǎn)監(jiān)控個人的高額財產(chǎn)，加強(qiáng)個人所得稅稅源的監(jiān)控，使偷逃稅款無處遁形。

4推廣個人非現(xiàn)金結(jié)算制度

現(xiàn)今，人們傳統(tǒng)現(xiàn)金支付觀念發(fā)生了很大的改變，銀行要積極改進(jìn)現(xiàn)金管理方式，普及非現(xiàn)金支付方式。一是強(qiáng)制經(jīng)濟(jì)來往數(shù)額較大的居民使用信用卡等，縮小現(xiàn)金的交易范圍和交易量；二是加強(qiáng)現(xiàn)金管理力度，除規(guī)定以外的款項，一律不許使用現(xiàn)金，必須通過金融機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)金結(jié)算方式完成支付和交易；同時加大現(xiàn)金檢查力度，一旦發(fā)現(xiàn)有違反現(xiàn)金管理規(guī)章制度的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)，立即嚴(yán)懲，處以重罰，有效加強(qiáng)現(xiàn)金管理。

5重點(diǎn)管理高收入者

目前我國高收入者的標(biāo)準(zhǔn)是年收入12萬元，并明確規(guī)定了9類高收入人群、10個高收入行業(yè)作為日常的重點(diǎn)管理。這種劃分標(biāo)準(zhǔn)有失偏頗，我國現(xiàn)在廣泛存在個人收入非貨幣化、非顯性化。因此，除了收入標(biāo)準(zhǔn)以外，可以借鑒有些發(fā)展中國家的做法，監(jiān)控高收入納稅人的收支情況。根據(jù)我國國情，可以規(guī)定符合以下四種情況之一的納稅人必須登記個人財產(chǎn)，建立個人收入檔案，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控：一是擁有兩套及以上住房（除經(jīng)濟(jì)適用房外）的納稅人；二是擁有購買價格15萬元以上家庭汽車（貨車除外）的納稅人；三是一次性購買價值超過3萬元的高檔消費(fèi)品（金銀首飾等）的納稅人；四是單次個人境外旅游費(fèi)用超過2萬元的納稅人。納稅人在發(fā)生這些支出的同時，售賣單位要進(jìn)行登記，納稅人需要證明用于購買房地產(chǎn)、轎車等消費(fèi)品的資金來源，并且提交在過去幾年中的繳稅證明。同時，稅務(wù)部門要注意了解這些高收入者的收入從何而來以及具體數(shù)目，收入的分配狀況和繳納個人所得稅的基本情況，建檔管理，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。

6建立稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理

建設(shè)稅收管理信息平臺系統(tǒng)，加大稅收信息的集中、共享，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)化、信息化發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助信息化工具完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、建檔存檔、入庫保管等工作，全方位監(jiān)控個人所得稅的征收管理過程，分析所受政策影響及稅源變化情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)建立與相關(guān)政府管理部門與金融支付單位之間的信息溝通和傳遞，形成完備的個人所得信息采集和交叉稽核系統(tǒng)，建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉維對個人所得稅綜合計征改革的思考[J].中國市場，2016（18）

[2]董春詩，同玉潔論個人所得稅納稅籌劃[J].中國市場，2016（6）

[作者簡介]史陳方（1995—），男，銅陵學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院2013級稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生。