基于精細(xì)化管理的高?；üこ倘^程跟蹤審計(jì)實(shí)踐探討

摘要：高校基建工程全過程跟蹤審計(jì)涉及環(huán)節(jié)多，技術(shù)復(fù)雜，內(nèi)審部門要根據(jù)工程特點(diǎn)制定緊密型、松散型或委托型跟蹤審計(jì)方案，同時(shí)對(duì)立項(xiàng)階段到竣工結(jié)算階段每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，防止弄虛作假與高估冒算，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高?；üこ?跟蹤審計(jì)

幾年來，在國家“科教興國”的戰(zhàn)略背景下，高等教育事業(yè)的發(fā)展可謂欣欣向榮，高校的規(guī)模也在不斷壯大。為了滿足日益增長(zhǎng)的教學(xué)、科研、生活等需要，高校紛紛加大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入。以欽州學(xué)院為例，在過去5年來學(xué)校共完成211項(xiàng)基建、修繕工程的結(jié)算審計(jì)，送審造價(jià)12 932.54萬元，審定資金10 633.19萬元，核減2 299.35萬元，審減率17.78%。內(nèi)部審計(jì)總共對(duì)52項(xiàng)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)金額達(dá)2.6億元（其中造價(jià)在5 000萬元以上的工程有2項(xiàng)，有1項(xiàng)工程結(jié)算尚未審結(jié)），提交各類審核咨詢報(bào)告66篇。本文結(jié)合欽州學(xué)院的狀況，基于精細(xì)化管理的理念，對(duì)高?；üこ倘^程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。

一、根據(jù)工程特點(diǎn)制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方案

（一）緊密型跟蹤審計(jì)

我們根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)的特點(diǎn)，主要制定了兩種跟蹤審計(jì)方案：對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的兩個(gè)新建工程——北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，我們采用緊密型跟蹤審計(jì)的方式，從項(xiàng)目立項(xiàng)階段開始介入審計(jì)。

（二）松散型跟蹤審計(jì)

對(duì)投資規(guī)模小、建設(shè)周期短的各種裝飾裝修、維修、改造等項(xiàng)目采用松散型跟蹤審計(jì)的方式，從施工階段開始介入審計(jì)。

（三）委托中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員配置不足、工程審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)較薄弱的情況，審計(jì)處向?qū)W校提出了委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)北部灣海洋研究與教育中心工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的建議，得到了學(xué)校的支持。實(shí)踐證明，這種內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)方式，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、專業(yè)技術(shù)薄弱的缺點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)作用和中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足并加以糾正，并通過對(duì)資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、高?；üこ谈檶徲?jì)精細(xì)化管理案例分析

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的跟蹤審計(jì)

本階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是工程是否按規(guī)定履行了必要的報(bào)批程序，是否對(duì)可行性進(jìn)行了必要的論證。除了技術(shù)上的考慮，設(shè)計(jì)圖紙是否兼顧建筑的經(jīng)濟(jì)性及實(shí)用性。就設(shè)計(jì)圖紙存在的問題，審計(jì)部門積極與設(shè)計(jì)單位、后勤基建處、使用部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。學(xué)校某風(fēng)雨體育場(chǎng)館改擴(kuò)建工程，送審方案是在原體育館的二樓加建一間鋼結(jié)構(gòu)大棚作為乒乓球訓(xùn)練場(chǎng)地，審計(jì)部門在查閱原風(fēng)雨體育館結(jié)構(gòu)施工圖發(fā)現(xiàn)，該工程原設(shè)計(jì)圖紙中在即將改建部位上并沒有框架柱，只有構(gòu)造柱，而構(gòu)造柱不具備承重能力，加建鋼結(jié)構(gòu)大棚將會(huì)形成較大安全隱患，建議咨詢?cè)w育館設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)安全進(jìn)行論證，并建議另外選址進(jìn)行建設(shè)。該建議得到了學(xué)校的采納，避免了安全隱患。這就是典型的在立項(xiàng)階段沒有對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行論證的表現(xiàn)。

（二）項(xiàng)目招投標(biāo)及合同簽訂階段的審計(jì)

該階段重點(diǎn)是審核確定工程招標(biāo)控制價(jià)，審計(jì)部門認(rèn)真審核招標(biāo)文件內(nèi)容、要求及合同條款約定，提出審計(jì)意見，最大限度維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益。

1.學(xué)校公有危舊房改住房改造工程關(guān)系到廣大教職工的切身利益，因此也格外受到關(guān)注。經(jīng)咨詢兄弟院校，審計(jì)處對(duì)某公有危舊房改住房改造工程項(xiàng)目提出采用平行委托的方式，即學(xué)校授權(quán)審計(jì)處和后勤基建處各委托一家造價(jià)咨詢公司編制標(biāo)的價(jià)。兩家公司獨(dú)立編制工作完成后，在審計(jì)部門的全程監(jiān)督下進(jìn)行核對(duì)，以對(duì)數(shù)后審定的最佳工程預(yù)算造價(jià)作為該工程的招標(biāo)控制價(jià)，獲學(xué)校采納。事實(shí)證明，該做法可以避免因工程漏項(xiàng)、缺項(xiàng)或描述不準(zhǔn)確，導(dǎo)致工程爭(zhēng)議、工程變更過多、工程成本造價(jià)盲目增加等現(xiàn)象的發(fā)生，確保了工程造價(jià)編制完整、描述準(zhǔn)確，有利于工程的管理與監(jiān)督。審計(jì)部門委托的造價(jià)咨詢公司最終核減了預(yù)算造價(jià)1 200多萬元，有效節(jié)約了工程建設(shè)成本。

2.建筑材料的好壞對(duì)工程質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。針對(duì)以往部分工程因?qū)κ┕げ牧系钠放?、?guī)格等未進(jìn)行約定，施工單位使用劣質(zhì)材料進(jìn)行施工，影響工程質(zhì)量的問題，審計(jì)部門在審核公有危舊房改住房改造工程招標(biāo)文件中，提出了在招標(biāo)文件約定對(duì)主要施工材料品牌、規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量檔次進(jìn)行約定的建議，投標(biāo)單位提供的施工材料質(zhì)量檔次必須同等或高于招標(biāo)文件所列舉的品牌。工程中標(biāo)后，在施工合同條款對(duì)這一要求又進(jìn)行了詳細(xì)的約定，使材料的質(zhì)量得以保證。

3.針對(duì)以往施工單位在編制工程結(jié)算書時(shí)，總有千方百計(jì)地高估冒算、虛報(bào)工程量且屢禁不止的現(xiàn)象，審計(jì)處提出了在招標(biāo)文件及施工合同中“施工單位送審的工程結(jié)算造價(jià)經(jīng)最終審定后，審減率小于6%的，結(jié)算審核費(fèi)由建設(shè)單位承擔(dān)；審減率在6%（含6%）至10%（含10%）的，結(jié)算審核費(fèi)由雙方各承擔(dān)50%；審減率>10%的，結(jié)算審核費(fèi)由施工單位全額承擔(dān)，在工程結(jié)算款中扣除”的建議。該建議實(shí)施后，單位高估冒算現(xiàn)象大大減少。

（三）施工階段的跟蹤審計(jì)

施工階段的重點(diǎn)是檢查施工單位是否按圖施工，有沒有偷工減料現(xiàn)象存在；隱蔽工程是否按規(guī)定驗(yàn)收，變更、簽證是否與現(xiàn)場(chǎng)施工情況一致等。

1.我校某公有危舊房改住房改造工程B、C標(biāo)段，地下室車庫面積約10 000平方米，層高4.8米。因原設(shè)計(jì)圖紙沒有基坑支護(hù)項(xiàng)目，施工單位在開挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護(hù)方案，此方案若實(shí)施，將增加工程造價(jià)400多萬元。審計(jì)人員經(jīng)查閱地質(zhì)勘察報(bào)告得知，該工程基坑所處位置的土質(zhì)均為實(shí)土，基坑開挖深度位于地下水水位標(biāo)高之上，無流沙淤泥等，地質(zhì)情況較好，且距離最近的建筑物達(dá)20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網(wǎng)并噴注5cm厚水泥砂漿的支護(hù)方式。經(jīng)咨詢?cè)O(shè)計(jì)單位的意見，該方案得到實(shí)施，工程造價(jià)不到20萬元，節(jié)約資金380多萬元。

2.在跟蹤審計(jì)我校另一公有危舊房改造工程B標(biāo)段工程地下室主體驗(yàn)收過程中，發(fā)現(xiàn)部分剪力墻、柱存在偏位、脹模、蜂窩、夾渣、孔洞、漏筋、裂縫等現(xiàn)象，監(jiān)理單位在施工單位未進(jìn)行整改的情況下，即同意對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。審計(jì)人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)的情況及時(shí)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，將測(cè)量的數(shù)據(jù)及偏位的情況向?qū)W校反映，建議由學(xué)校發(fā)函要求施工方及監(jiān)理單位派出專業(yè)技術(shù)人員測(cè)量核實(shí)準(zhǔn)確的偏位或脹模數(shù)據(jù)，將測(cè)量數(shù)據(jù)提交設(shè)計(jì)單位進(jìn)行結(jié)構(gòu)驗(yàn)算，并出具以上情況對(duì)結(jié)構(gòu)安全是否造成影響的書面意見書，要求施工單位提出切實(shí)可行的施工方案。該方案需經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位書面審核確認(rèn)后才能組織整改。整改結(jié)束后，重新組織各方再次驗(yàn)收。最終，施工單位在各方的監(jiān)督下按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行了整改，施工單位、監(jiān)理單位也因此受到了處罰。

3.我校某綜合實(shí)驗(yàn)樓工程的陽臺(tái)改造就采用了松散型跟蹤方案。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，欄桿施工圖紙標(biāo)明采用50×30×3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實(shí)際使用的材料為50×30×1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計(jì)人員及時(shí)將這一情況向工程管理部門反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

（四）竣工結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)

竣工階段主要是工程結(jié)算造價(jià)的審核，審計(jì)人員須結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)情況，審核竣工圖、變更、簽證等是否與實(shí)際施工情況一致，合理確定工程造價(jià)。

1.在北部灣海洋研究與教育中心工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員在查閱現(xiàn)場(chǎng)施工照片中發(fā)現(xiàn)原設(shè)計(jì)屋面保溫板為25厚硬質(zhì)聚氨酯泡沫塑料保溫板（合同單價(jià)42元/平方米），實(shí)際施工變更為30厚聚苯乙烯泡沫塑料板（審核綜合單位24元/平方米），二者價(jià)格相差約18元/平方米?？⒐D紙未對(duì)此項(xiàng)變更進(jìn)行反映，經(jīng)審計(jì)處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價(jià)約9.8萬元。

2.我校某新建實(shí)驗(yàn)樓周邊配套道路工程，由同一施工單位承建。該實(shí)驗(yàn)樓基礎(chǔ)土方開挖前，已對(duì)原始地面標(biāo)高進(jìn)行測(cè)量并作了簽證，平均標(biāo)高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標(biāo)高進(jìn)行測(cè)量并簽證，平均標(biāo)高為+1.36米。此時(shí)的地面標(biāo)高較之第一次測(cè)量的標(biāo)高高了將近2米，施工方送審?fù)谕良盎靥钔练焦こ塘考s25 300立方米，送審造價(jià)47.71萬元。審計(jì)部門審核后認(rèn)為，周邊配套道路開挖前的地面標(biāo)高應(yīng)以第一次測(cè)量的地面標(biāo)高為準(zhǔn)，之所以第二次測(cè)量的標(biāo)高比第一次測(cè)量高了將近2米，是因?yàn)槭┕挝辉趯?shí)驗(yàn)樓的施工過程中，沒有及時(shí)清運(yùn)基坑開挖的土方造成的，責(zé)任由施工單位承擔(dān)，不應(yīng)再重復(fù)計(jì)算。經(jīng)審計(jì)后，審定的挖土及回填土方工程量約6 100立方米，審定造價(jià)10.77萬元，核減了36.94萬元。

三、結(jié)語

高?；üこ倘^程跟蹤審計(jì)涉及環(huán)節(jié)多，技術(shù)復(fù)雜，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)立項(xiàng)階段到竣工結(jié)算階段每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，防止弄虛作假與高估冒算。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)協(xié)助跟蹤審計(jì)的中介公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。Z

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