淺析企業(yè)合并會計處理存在的問題

岳燕萍

摘要：企業(yè)之間通過合并的方式是為了企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)多元化，盡快擴大市場占有率，從而實現(xiàn)互利共贏的局面，而企業(yè)在合并時會出現(xiàn)“財務(wù)整合”階段，其中最重要的便是合并中的會計處理問題和合并后的會計處理問題，本文主要從這兩大問題發(fā)生的根源探究，提出相關(guān)解決意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理；問題

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

目前我國企業(yè)合并活動非?；钴S。企業(yè)之間進行合理的優(yōu)化市場配置，能夠降低企業(yè)的財務(wù)風險和提升企業(yè)自身價值。但企業(yè)在合并的過程中會因“會計處理”等問題，面臨風險，因此，企業(yè)要想在合并的過程中和合并后實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展，就要從根源上切斷會計處理問題。

一、企業(yè)會計合并中的會計方法

（一）購買法

購買法是指企業(yè)通過現(xiàn)金、證券等方式，使其他企業(yè)的法人實體喪失，達到控制另一企業(yè)的控制權(quán)的過程。購買法是將企業(yè)合并定義為市場交易行為，當合并行為發(fā)生時其實質(zhì)是將被購買方的凈資產(chǎn)和負債數(shù)額重新核算并按照當前市場價格確定其購買價值，即“公允價值”。所以購買方會盡可能降低被購買方的公允價值，從而達到以最小成本獲取最大利益。

（二）權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并定義為參與合并的雙方通過股權(quán)的交換形成的所有權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，在企業(yè)合并后，股東在新企業(yè)的控股股權(quán)保持相對不變。運用這種方法進行企業(yè)之間的合并能夠體現(xiàn)交易過程中的買賣問題，并且權(quán)益結(jié)合法不需要將某一企業(yè)的資金進行單方面的輸送，而是將合并企業(yè)的相關(guān)債務(wù)進行統(tǒng)籌分配，然后在權(quán)益上形成合作關(guān)系，從而將其成本進行整合，完成企業(yè)之間的合并過程。

二、企業(yè)合并中會計處理方法存在的問題

（一）應(yīng)用購買法的會計處理方法存在的問題

1.合并企業(yè)在并購其他企業(yè)時所需的公允價值難以精確計量，新會計準則下的公允價值是需要收購方和被并購方雙方討論過后確定的，若雙方存在差額可以在后續(xù)的資產(chǎn)評估中進行商討確定的。由此可見，被收購企業(yè)的公允價值存在很大的主觀性，受到外界干擾因素影響較大，而且目前我國對企業(yè)合并時的公允價值確定過程的監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致購買法下的公允價值精準度缺失。

2.我國企業(yè)合并時公允價值中包含“企業(yè)商譽”這項無形資產(chǎn)的確認，但當前我國的公允價值的精準度缺失，會致使一些不法分子利用這一空隙進行利潤操縱行為，從而對被收購企業(yè)的商譽產(chǎn)生較大的影響。

（二）應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法會計處理存在的問題

1.“同一控制”和“非同一控制”概念不明確

同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并非暫時性的行為。而非同一控制的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)前后不受同一方或相同方最終控制的行為。當前企業(yè)在合并的過程中將“同一控制”和“非同一控制”概念混淆，導(dǎo)致企業(yè)在進行會計處理過程中將合并企業(yè)的損益忽略。

2.存在利潤操縱行為

在權(quán)益結(jié)合法下的會計處理能夠?qū)⑵髽I(yè)在合并之前進行利潤匯總，導(dǎo)致一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在進行企業(yè)合并之前提前匯總各個企業(yè)的利潤，在合并時只是將各個企業(yè)的利潤再加以匯總，以此達到躲避市場風險的目的；而在權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)合并時所確定的實際價值會比公允價值低，不少企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)合并后，變賣新企業(yè)的資產(chǎn)來獲取差額利潤。

三、對企業(yè)合并會計處理存在的問題提出相關(guān)解決意見

（一）完善購買法的不足

1.完善被合并企業(yè)的公允價值確定方法，企業(yè)在進行合并時應(yīng)借鑒國內(nèi)外成功合并案例的公允價值計算方法；完善我國企業(yè)資產(chǎn)評估制度，當企業(yè)面臨惡意收購和反收購狀況時，會采取相關(guān)措施來抵制“惡意的企業(yè)合并”，這些措施既降低了企業(yè)的資本收益，又阻止了被收購企業(yè)的資金流動方向?？梢?，完善企業(yè)資產(chǎn)評估制度是企業(yè)合并必不可少的一步，以此來減少企業(yè)合并過程中因資產(chǎn)評估問題所造成企業(yè)之間的損傷。

2.完善企業(yè)合并時公允價值的披露狀況。為了避免企業(yè)合并目的是為了變賣新企業(yè)來獲得公允價值的差額行為，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)新會計準則有關(guān)合并企業(yè)的信息披露政策，與此同時應(yīng)采用客觀、真實和公允的理念判斷實際收購價值和公允價值之間差額的出處；并購在披露合并進度的同時還要披露被并購方的資產(chǎn)負債對企業(yè)未來的主要影響。

3.精準計量合并企業(yè)的商譽價值，這需要企業(yè)會計人員和企業(yè)技術(shù)人員進行全面市場調(diào)查，運用科學(xué)的方法和客觀的態(tài)度合理評估商譽價值，才能有效保障企業(yè)并購進度。注重商譽的增減變化的同時還要結(jié)合我國實際情況采取合理的商譽減值方法。

（二）完善權(quán)益結(jié)合法的不足

1.明確“同一控制”的概念，權(quán)益結(jié)合法下的同一控制能夠判斷具體實現(xiàn)權(quán)益結(jié)合的標準。結(jié)合我國市場經(jīng)濟的影響，同一控制作為權(quán)益結(jié)合法的基礎(chǔ)，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，考慮合并企業(yè)是否具有國有控股性質(zhì)。在非同一控制制度的概念下要明確企業(yè)合并公允價值的方式和交易方式。

2.完善我國確認公允價值的監(jiān)督管理

合并企業(yè)的公允價值直接影響到新企業(yè)在市場的立足點，因此完善我國確認公允價值的監(jiān)督管理必不可少。首先應(yīng)規(guī)范企業(yè)在確認企業(yè)公允價值的程序，減少外界干擾因素和主觀性所造成的價值差異，其次是對合并企業(yè)的最終交易價格進行嚴格審查，保障企業(yè)在合并過程中的公正性。

（三）完善企業(yè)合并會計處理的配套措施

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計行為，能夠有效提高企業(yè)合并的會計核算進度和準確性；完善資本市場體系的建設(shè)，我國目前的資本市場處于發(fā)展階段，企業(yè)合并的會計處理問題接踵而來，因此資本市場體系的建設(shè)在結(jié)合市場發(fā)展規(guī)律的同時還應(yīng)考慮企業(yè)合并問題的根源。

四、結(jié)語

本文通過我國企業(yè)在合并的過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合當前我國新會計準則的規(guī)定。通過對企業(yè)合并過程中有關(guān)“購買法和權(quán)益結(jié)合法”存在問題的探究，結(jié)合我國國情，提出相關(guān)解決意見。由此可見企業(yè)要想在合并的過程中或合并后占去一定的市場份額，就必須處理好合并的會計處理問題，加強會計監(jiān)督，保證會計信息的質(zhì)量，從而促進新企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。

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