企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制失效原因及其對策研究

吳藏姝++李希霖

摘要：由于企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制機(jī)制存在一定的不完善性，再加上治理層控制的失效，使得企業(yè)在投資決策過程中出現(xiàn)了盲目性和混亂性的行為，從而導(dǎo)致企業(yè)投資方案的失敗。本文先對企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制制度失效的原因進(jìn)行了分析，隨后提出了進(jìn)一步完善企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制機(jī)制的幾點建議。

關(guān)鍵詞：投資活動；內(nèi)部控制；失效原因；對策

中圖分類號：F270.7 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-00-01

一、投資活動的內(nèi)部控制理論框架

投資活動是指企業(yè)將資金轉(zhuǎn)化為資本并實現(xiàn)資本增值的過程，其具有投資資金大、投資風(fēng)險高以及投資期限長等特點。從國內(nèi)外近些年所發(fā)生的由于企業(yè)投資失敗所導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)的事件中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效是其投資行為失敗的一個關(guān)鍵原因。尤其是對于目前來說，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，一些企業(yè)的投資活動的內(nèi)部控制問題亟待解決。

投資活動的內(nèi)部控制理論是在內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合了多個學(xué)科的相關(guān)理論而逐步發(fā)展起來的。其框架的主要內(nèi)容分為以下幾點：首先是實行崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)；其次是建立投資可行性評估及決策控制；再者就是建立投資方案的執(zhí)行控制和處置控制；最后是實行監(jiān)督檢查。

二、企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制失效原因

（一）崗位分工控制的失效

在企業(yè)中從事投資業(yè)務(wù)的員工沒有很好的具備崗位所需要的職業(yè)素養(yǎng)，其所掌握的金融、財會、法律等方面的專業(yè)知識不夠全面。而且企業(yè)也沒有建立很好的崗位輪換制度，沒有保證不相容崗位的相互分離和制約，從而導(dǎo)致企業(yè)崗位分工控制的失效。

（二）對外投資可行性評估及決策控制的失效

企業(yè)沒有建立合理的投資可行性評估及決策控制，企業(yè)在開展投資活動時沒有編制投資項目建議書，也沒有詳細(xì)的去了解被投資項目的相關(guān)情況，更沒有對投資項目報告進(jìn)行獨立性的評估，譬如說委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對報告進(jìn)行獨立性評估。此外在進(jìn)行投資決策時，一些企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)章程的規(guī)定，忽視了職責(zé)分工和審批權(quán)限的要求，從而簡單的進(jìn)行了投資活動的決策審批。

（三）對投資方案執(zhí)行控制的失效

企業(yè)在開展投資活動時沒有建立完善的方案執(zhí)行控制，對出資時間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容的規(guī)定存在一定的模糊性。具體內(nèi)容如下：企業(yè)在以委托投資方式來開展投資活動時，沒有很好的對受托企業(yè)的資信情況及履約能力進(jìn)行調(diào)查，也沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險防范及控制措施；企業(yè)沒有及時對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，無法及時應(yīng)對異常情況的發(fā)生；企業(yè)沒有建立完善的項目賬務(wù)控制制度，從而沒有很好的進(jìn)行項目績效的考評。

（四）投資活動的監(jiān)督檢查控制的失效

1.檢查監(jiān)督方式的失效

沒有按照規(guī)定，進(jìn)行定期或不定期的檢查。企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部審計控制制度，無法對其所擁有的投資資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點審核。

2.監(jiān)督檢查結(jié)果處理的失效

企業(yè)對其在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的投資活動內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，沒有采取措施來進(jìn)行完善或修補(bǔ)，也沒有向上級部門加以報告。

三、完善投資活動的內(nèi)部控制機(jī)制的對策

（一）加強(qiáng)投資活動的內(nèi)部環(huán)境控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善公司內(nèi)部治理層控制，建立權(quán)責(zé)分配制度。通過強(qiáng)化董事會的決策權(quán)來有效的平衡治理層和管理層的控制，建立完善的約束和激勵機(jī)制，來防范投資“內(nèi)部人控制”問題的發(fā)生。

（二）建立投資活動的風(fēng)險控制機(jī)制

企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制不僅要防范各項業(yè)務(wù)流程脫離控制標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)關(guān)注投資活動背后的風(fēng)險。通過強(qiáng)化風(fēng)險控制，從而有效的實施投資活動的事前、事中和事后控制。在建立風(fēng)險控制機(jī)制的過程中，企業(yè)先要完善風(fēng)險控制的組織架構(gòu)，設(shè)置決策層的風(fēng)險控制委員會、執(zhí)行層的風(fēng)險控制部門以及監(jiān)管層的風(fēng)險監(jiān)督部門；再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的制度規(guī)范；最后，企業(yè)需要在風(fēng)險控制制度中嵌入一個執(zhí)行機(jī)制。

（三）提高企業(yè)投資活動內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

內(nèi)控制度的執(zhí)行力指的是內(nèi)控各流程的完成程度，反映了投資項目決策、執(zhí)行、處置的控制效率或效果。企業(yè)首先可以制定嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制和激勵機(jī)制，再者可以強(qiáng)化投資活動的內(nèi)部控制框架體系，譬如完善其內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制、以及信息與溝通等內(nèi)控要素，最后，企業(yè)可以提高內(nèi)部控制信息披露的程度。

（四）建立暢通的信息管理渠道

完善的信息交流系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)的健全對提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果有著直接的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)及時的對相關(guān)信息進(jìn)行識別、獲取和加工，并使其在企業(yè)內(nèi)部能夠有效的進(jìn)行縱向或橫向的傳遞。

綜上，內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)投資循環(huán)管理不可缺少的組成部分，是投資目標(biāo)得以順利實現(xiàn)的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)整合內(nèi)部資源實現(xiàn)投資效益最大化的有力保障。本文認(rèn)為一般提高企業(yè)投資活動內(nèi)部控制、完善公司治理制度的措施主要有：加強(qiáng)投資活動內(nèi)部環(huán)境控制、強(qiáng)化投資風(fēng)險的控制機(jī)制、提高企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力以及建立通暢的信息管理渠道等方式。

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作者簡介：吳藏姝（1974-），女，黑龍江哈爾濱人，會計學(xué)專業(yè)，沈陽理工大學(xué)審計處高級審計師，主要從事會計審計理論與實務(wù)研究。

李希霖（1993-），男，安徽六安人，會計學(xué)碩士研究生，主要從事公司理財理論與實務(wù)研究。