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    建筑業(yè)計(jì)稅方法選擇分析

    2017-04-04 09:35:07馬軍衛(wèi)
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2017年2期
    關(guān)鍵詞:選擇建筑業(yè)

    馬軍衛(wèi)

    【摘 要】本文對(duì)影響建筑企業(yè)選擇計(jì)稅方法的因素進(jìn)行了分析,從建筑企業(yè)和業(yè)主方產(chǎn)業(yè)鏈的角度出發(fā),探討計(jì)稅方法的選擇。

    【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);計(jì)稅方法;選擇

    在《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中,為了保證建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)只減不增,在如何計(jì)算企業(yè)應(yīng)交增值額方面,財(cái)稅部門(mén)為建筑企業(yè)設(shè)計(jì)了二種不同的計(jì)稅方法:簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

    簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅的方法。建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率為3%,計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額,也就是不含稅銷(xiāo)售額,因此稅負(fù)略低于原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額。一般計(jì)稅方法是指應(yīng)納稅額按當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,作為應(yīng)交增值稅的計(jì)算方法。建筑業(yè)一般計(jì)稅方法的增值稅率為11%。一般計(jì)稅方法稅負(fù)的高低,取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少。

    雖然財(cái)稅部門(mén)設(shè)計(jì)了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法,但是建筑企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)會(huì)受多種因素的影響。

    一、納稅身份的影響

    納稅人納稅身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定,一般納稅人采用一般計(jì)稅方法,在滿(mǎn)足條件的情況下,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。而小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

    1.建筑企業(yè)的納稅身份

    建筑企業(yè)的納稅身份將直接決定其是否具有選擇計(jì)稅方法的權(quán)力。建筑企業(yè)只有達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),并經(jīng)主管稅務(wù)登記確認(rèn),才能按照一般納稅人身份來(lái)選擇各項(xiàng)目的計(jì)稅方法,享受一般納稅人帶來(lái)的稅收利益。

    2.業(yè)主方納稅身份

    業(yè)主方納稅身份為一般納稅人,從建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣增值稅款,形成業(yè)主方要求建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法的動(dòng)力,從而給建筑企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)帶來(lái)壓力。業(yè)主方納稅身份如果是小規(guī)模納稅人,那么其從建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,無(wú)法享受可能的稅收利益,也就不會(huì)影響建筑企業(yè)選擇計(jì)稅方法。在業(yè)主方為小規(guī)模納稅人時(shí),建筑企業(yè)一般選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,除非因所建項(xiàng)目的特殊性,測(cè)算后,認(rèn)為能夠取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,稅負(fù)會(huì)比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更低,才會(huì)選擇一般計(jì)稅方法。

    二、建筑項(xiàng)目自身特點(diǎn)

    建筑項(xiàng)目自身的特點(diǎn)也將會(huì)影響到計(jì)稅方法的選擇。主要體現(xiàn)在3方面:

    1.項(xiàng)目能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況

    因建筑項(xiàng)目使用的材料和設(shè)備租賃,可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,從稅率上來(lái)說(shuō)高于建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%,如果可取得進(jìn)項(xiàng)稅金額大、比例高,則選擇一般計(jì)稅方法可能會(huì)比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更加合理。

    2.項(xiàng)目所處的地理環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段

    建筑項(xiàng)目所處的地理環(huán)境和外部環(huán)境,將影響到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和計(jì)稅方法的選擇。項(xiàng)目施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的階段不同,也將會(huì)影響到計(jì)稅方法的選擇和調(diào)整。

    3.項(xiàng)目的管理水平

    一般計(jì)稅方法涉及企業(yè)對(duì)材料、設(shè)備的價(jià)格管控水平、各類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理、稅負(fù)測(cè)算、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理優(yōu)化等,在管理上比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法復(fù)雜的多,加上原來(lái)建筑業(yè)從未有過(guò)增值稅管理經(jīng)驗(yàn),因此選擇一般計(jì)稅方法,對(duì)項(xiàng)目的管理能力要求較高。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算簡(jiǎn)單,核算簡(jiǎn)便,和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法更相近,因此便于操作。

    三、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的規(guī)定

    《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定,建筑業(yè)一般納稅人有3種情況可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:

    1.一般納稅人提供清包工方式的建筑服務(wù)

    因清包工方式基本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,因此選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以降低企業(yè)稅負(fù)。

    2.一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)

    甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。文件是明確甲供部分設(shè)備或材料就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,這使得建筑企業(yè)新項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法成為了可能。

    3.為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)

    是指合同或《建筑工程施工許可證》上4月30日前開(kāi)工的建筑項(xiàng)目。

    建筑企業(yè)在建項(xiàng)目較多,各個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)自身情況按文件要求,選擇計(jì)稅方法。建筑企業(yè)對(duì)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目,是應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法,需要進(jìn)行認(rèn)真的分析,才能選擇對(duì)企業(yè)更有利的計(jì)稅方法。

    項(xiàng)目在進(jìn)行計(jì)稅方法選擇前,首先要做好增值稅稅負(fù)率測(cè)算分析。增值稅稅負(fù)率為實(shí)際交納稅額與不含稅的銷(xiāo)售收入的比率。項(xiàng)目根據(jù)施工生產(chǎn)計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算,通過(guò)與各類(lèi)供應(yīng)商的溝通和談判,對(duì)能夠取得的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行的合理估計(jì)和分析,計(jì)算出應(yīng)納稅額,從而計(jì)算出項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)率。對(duì)工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目,可以進(jìn)行分階段的增值稅稅負(fù)率測(cè)算,為計(jì)稅方法的選擇提供依據(jù)。

    建筑企業(yè)計(jì)稅方法的選擇,對(duì)建筑企業(yè)及業(yè)主方都會(huì)帶來(lái)較大的影響,因此建筑企業(yè)計(jì)稅方法的選擇,不能只從建筑企業(yè)一方來(lái)考慮,而應(yīng)該把業(yè)主方納入分析的范圍,從而找到更合理的計(jì)稅方法。現(xiàn)舉例如下:

    某建筑企業(yè)主要從事非房建建筑施工業(yè)務(wù),其承建的某工程項(xiàng)目業(yè)主方為一般納稅人,項(xiàng)目存在甲供的情況,能夠滿(mǎn)足選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件,項(xiàng)目月銷(xiāo)售額5000萬(wàn)元。

    計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí),只考慮了合同結(jié)算款和應(yīng)交增值稅對(duì)建筑企業(yè)和業(yè)主方帶來(lái)的現(xiàn)金流量影響。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,業(yè)主取得建筑企業(yè)開(kāi)具的3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅為146萬(wàn)元。一般計(jì)稅方法建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅150萬(wàn)元,是按營(yíng)改增稅負(fù)不增加的要求,按原營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn),由含稅銷(xiāo)售額5000萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅率3%計(jì)算的應(yīng)納稅額,業(yè)主從建筑企業(yè)取得496萬(wàn)元的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    從表中可以看出,如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,建筑企業(yè)和業(yè)主方現(xiàn)金流入和流出相同。如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法,建筑企業(yè)將比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法現(xiàn)金凈流入減少4萬(wàn)元,業(yè)主方將比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法現(xiàn)金凈流出減少350萬(wàn)元。如果把建筑企業(yè)和業(yè)主看作一個(gè)整體,在建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法的情況下,雙方合計(jì)將比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增加346萬(wàn)元的現(xiàn)金凈流入。也就是說(shuō)在不改變?cè)贤們r(jià)的情況下,計(jì)稅方法選擇的不同,將為建筑企業(yè)和業(yè)主帶來(lái)合計(jì)346萬(wàn)元的稅收利益。從表中看出,選擇一般計(jì)稅方法的受益人為業(yè)主一方,受益金額占原合同價(jià)的7%。從業(yè)主和建筑企業(yè)這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度考慮,采用一般計(jì)稅方法,營(yíng)改增減稅效果明顯。特別是在BOT、PPP項(xiàng)目中,業(yè)主方和建筑企業(yè)體現(xiàn)為利益共同體,選擇一般計(jì)稅方法,更加有利。

    通過(guò)以上分析可以看出,如果業(yè)主方為一般納稅人,建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法,對(duì)建筑企業(yè)和業(yè)主雙方更為有利。選擇一般計(jì)稅方法形成的稅收利益,實(shí)質(zhì)上是建筑企業(yè)施工過(guò)程中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,作為經(jīng)濟(jì)主體的建筑企業(yè)和業(yè)主雙方,應(yīng)該通過(guò)溝通和協(xié)商,平衡、共享計(jì)稅方式選擇帶來(lái)的稅收利益,通過(guò)營(yíng)改增降低雙方的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)減稅的頂層設(shè)計(jì)目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》.

    [2]《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.

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