獐子島謎團及其引發(fā)的思考

靳婷　劉文文

摘要：獐子島稱因受“冷水團”影響，105萬畝海域的扇貝“受災”，計提壞賬近8億元。此消息一出，資本市場一片嘩然。文章通過對獐子島相關年份的年度或季度報告以及相關事實，運用案例分析的方法，從財務分析的角度剖析事件引發(fā)的原因，進而給出合理化建議，旨在對上市公司內(nèi)部控制機制、外部監(jiān)管機制等的建設與完善、國內(nèi)資本市場的穩(wěn)健發(fā)展起到積極的作用。

關鍵詞：財務；獐子島；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

令資本市場心有余悸的獐子島“冷水團”事件始自2014年10月30日，獐子島集團股份有限公司發(fā)布的一則公告稱，因遭遇北黃海異常的冷水團，價值約7億元的蝦夷扇貝一夜間全部消失。受此影響，公司前三季業(yè)績“大逆轉”，由上半年的盈利4845萬元轉為虧損約8.12億元。市場上對獐子島財務造假、大股東占用資金的質(zhì)疑聲不絕于耳。

此后，證監(jiān)會組織了對獐子島的專項核查，表示未發(fā)現(xiàn)財務虛假行為和占用上市公司資金行為，但發(fā)現(xiàn)獐子島存在決策程序、信息披露以及財務核算不規(guī)范等問題，并責令整改。但2016年1月11日，有媒體發(fā)布報道《2000人實名舉報稱獐子島“冷水團事件”系“彌天大謊”》，獐子島方面發(fā)布公告稱媒體報道不實。

通過案例研究，我們可歸納出研究結論，并根據(jù)獐子島的事件提出建議，給同行業(yè)的其他企業(yè)及相關部門敲響警鐘。

一、加強公司內(nèi)部治理

（一）塑造良好內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎。對獐子島在控制環(huán)境方面出現(xiàn)的股權結構、兩職合一和頻繁變更總經(jīng)理的問題，有以下建議：合理安排股權，規(guī)范公司治理結構。不同的股權結構決定了不同的企業(yè)組織結構和企業(yè)治理結構，最終決定了企業(yè)的行為和績效股權結構與公司治理中的內(nèi)部監(jiān)督機制。股權結構過度集中，就易造成公司管理層的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得外部市場治理機制無法發(fā)揮作用。而且由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，公司的經(jīng)營者常常為了掩蓋個人的私利而需要“花錢買意見”，這就會造成注冊會計師在收益和風險的夾縫中進退維谷，使得外部社會治理機制也會被扭曲。所以對于上市公司，股權結構應適合公司的發(fā)展，并能配合企業(yè)內(nèi)部控制機制。相對分散的股權結構能在一定程度上抑制“大股東控制”，形成良好內(nèi)控環(huán)境。

（二）重視控制活動

控制活動主要包括業(yè)績評價、實物控制和職責分離等企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險。（1）完善績效評價和激勵制度，并落實應用到公司管理中績效評價所提供的信息有助于企業(yè)判斷應當做出何種決策。企業(yè)應建立完善的績效評價制度，并嚴格執(zhí)行；在員工激勵、升職、加薪上應有切實指標要求可循，切忌不公正現(xiàn)象。（2）規(guī)范業(yè)務流程，做好實物控制。規(guī)范公司業(yè)務流程，有利于降低企業(yè)的運營成本，提高對市場需求的響應速度，爭取企業(yè)利潤的最大化，同時也可避免公司內(nèi)部人員以職務之便謀私、瀆職等現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應該細化明確公司業(yè)務流程，建立完備的檔案的保管制度，嚴格出入庫手續(xù)或記錄企業(yè)應對財產(chǎn)物資及時盤存，對有關財產(chǎn)管理方面的記錄資料編造清冊，定期清查，妥善保管。（3）重視職責分離，合理進行組織分工企業(yè)中某些相互關聯(lián)的職責，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯、舞弊及掩飾的可能性。這就要求企業(yè)做到，授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行、記錄工作，不應由一人擔任，也不應敷衍了事。

二、強化相關部門監(jiān)管

農(nóng)業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是具有特殊性的，主要體現(xiàn)其特有的生物資產(chǎn)十分難以盤點和計量，對自然環(huán)境的依賴程度很高，不確定性相比于其他行業(yè)更大，使得農(nóng)業(yè)行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露與其他行業(yè)的側重點不同。因此，要進行高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露，要依靠相關部門對農(nóng)業(yè)行業(yè)信息披露的特殊監(jiān)管。監(jiān)管部門應制定專門針對農(nóng)業(yè)上市公司的分行業(yè)信息披露政策，從而使得農(nóng)業(yè)行業(yè)的上市公司進行有針對性的反映自身行業(yè)特色的差異化披露。

（一）強化政府監(jiān)管

我國財政部門是政府對會計管理的主要部門，對會計法律法規(guī)的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的保證、會計信息失真的控制等方面承擔著不可替代的責任和義務。因此，充分強化對會計信息的財政監(jiān)管非常必要，財政部門必須重拳出擊，做到嚴格執(zhí)法、強化各項監(jiān)督措施，充分發(fā)揮財政部的職能作用。

（二）加強證券會監(jiān)控

建立和完善證券監(jiān)管和組織結構體系，提高監(jiān)事會工作人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力，綜合提高我國監(jiān)事會效率，整體強化證監(jiān)會的監(jiān)管力度及其執(zhí)行力度，不斷完善我國證監(jiān)會的監(jiān)督機制，形成專門的、獨立的、強效的證券監(jiān)督核心機構，充分發(fā)揮證監(jiān)會對公司會計信息披露質(zhì)量的監(jiān)控作用。

（三）加強對社會中介機構的監(jiān)督檢查

社會對會計信息監(jiān)管的中介機構主要有會計事務所、審計事務所、律師事務所等等，社會中介機構的監(jiān)管作用不容忽視。應大力加強市場信用建設，規(guī)范社會中介機構對公司信息披露的監(jiān)管機制，塑造嚴肅的社會中介監(jiān)管態(tài)度，真正保證社會中介監(jiān)管機構是真實秉持獨立、客觀、公正的原則監(jiān)督會計信息質(zhì)量。

（四）規(guī)范自評報告披露的格式和內(nèi)容

我國目前的規(guī)范體系中并沒有指定企業(yè)進行內(nèi)控自我評價的依據(jù)，也沒給出自我評價報告的參考格式，使得農(nóng)業(yè)上市公司披露的內(nèi)控自評報告的內(nèi)容和格式五花八門，選擇披露的信息具有隨意性。因此，通過對農(nóng)業(yè)上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評價報告的評價依據(jù)和格式進行統(tǒng)一，規(guī)范披露的內(nèi)容，能揭示實際有用的信息，突出重點內(nèi)容，提高公司披露信息的質(zhì)量。

三、完善相關審計情況

審計人員根據(jù)農(nóng)業(yè)公司存貨實際情況，科學合理地設計并嚴格執(zhí)行監(jiān)盤計劃。在確定監(jiān)盤的時間、范圍時，應考慮企業(yè)相關管理制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善情況。在對存貨制定監(jiān)盤計劃時，應該制定一個全面而詳細的監(jiān)盤計劃，在實施監(jiān)盤計劃之前應先了解企業(yè)多年的情況，包括存貨和應收賬款的情況，盤點時應關注存在的以前年度的存貨、高價值的存貨、長期未使用的存貨、損壞報廢的存貨，針對人量變動的存貨是否進行經(jīng)常性地盤點。盤點前，應進行必要的人員和物資準備，測量設備、庫存表、標簽等應該要有全面、精心的準備。盤點時，審計人員必須親自到場，對存貨進行整理分類。在實際監(jiān)盤過程中，審計人員不應只注意庫存量，而且要注意影響質(zhì)量的相關因素，如包裝材料及包裝方式、保質(zhì)期等。另外，審計人員可以借助于拍照以及利用地圖搜索等信息技術對盤點結果進行驗證。

應注意存貨和生物資產(chǎn)的分類和成本分配是否適當，是否有借助這些項目虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，計提減值準備的政策和做法是否合理，對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊計提方法是否合理。在對農(nóng)業(yè)行業(yè)的存貨和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項目進行審計時，審計人員不但需要有豐富的實踐經(jīng)驗，而且還應該有異常敏銳的專業(yè)判斷和認知能力以及綜合分析能力。并且要注重分析性程序的運用，一般情況下，通過與去年同期、同行業(yè)平均水平或其他較規(guī)范的公司的數(shù)據(jù)對比，以及分析企業(yè)的會計報表內(nèi)部結構，往往能有效地發(fā)現(xiàn)欺詐跡象的存在，在此基礎上考慮被審計單位虛增存貨及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可能。通過對企業(yè)采購、生產(chǎn)、倉儲、會計、市場營銷、實地盤存和記錄傳遞過程等采用測試程序來了解企業(yè)內(nèi)部控制情況。若內(nèi)部控制不健全，應密切關注這一風險狀況，并考慮其影響的程度與廣泛性。