我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策

席鵬飛

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的組織管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用，然而當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制顯得很有必要。本文主要分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、并對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀

1內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展受到社會(huì)生產(chǎn)力以及人類經(jīng)營(yíng)管理方式等因素的影響，不同組織和機(jī)構(gòu)由于所處的政治、經(jīng)濟(jì)以及法律等環(huán)境的不一致，對(duì)內(nèi)部控制的定義從不同角度和層次就會(huì)有不同的理解和認(rèn)識(shí)：

美國(guó)COSO在1992年9月提出《內(nèi)部控制一整合框架》該框架指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工共同實(shí)施的，旨在為提高營(yíng)運(yùn)的效果和效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)等提供合理保證過(guò)程”。

美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的“審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)”規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的管理人員，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督下設(shè)計(jì)一套能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的流程，同時(shí)能夠?yàn)榘凑展J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證。這里規(guī)定的內(nèi)部控制屬于會(huì)計(jì)控制的范疇。

2008年6月28日我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合四部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程”。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍，它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識(shí)，是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)。目前內(nèi)部控制環(huán)境不完善，具體包括三點(diǎn)。第一，管理者素質(zhì)較低。在我國(guó)還未形成完備的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過(guò)公開(kāi)招聘、選拔、考核的方式錄用，而大都是靠關(guān)系、靠政府任命等方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。第二，公司治理結(jié)構(gòu)不完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)很多公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏相互制約的法制環(huán)境，內(nèi)部權(quán)力很難相互制衡。所有者缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。很多公司的董事會(huì)成員與經(jīng)理人員高度重疊，“一套人馬兩塊牌子”，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。第三，缺乏自己特有的企業(yè)文化和相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。企業(yè)文化的地位很難受到企業(yè)管理層的重視，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有將企業(yè)文化建設(shè)作為一項(xiàng)重要工程。

（2）內(nèi)部控制制度不夠健全

我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問(wèn)題主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，而沒(méi)有一整套完善的內(nèi)部控制體系來(lái)規(guī)范整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程；第二，有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是不夠內(nèi)容不夠全面，例如缺乏會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等；第三，有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制，而忽略了事前和是事中控制的重要性；第四，有的內(nèi)部控制制度沒(méi)有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（3）相關(guān)的審計(jì)及監(jiān)管工作不到位

科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的合作，有利于彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的不足。但是，只有在保證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性時(shí)才能充分發(fā)揮出內(nèi)審制度應(yīng)有的效用。然而，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相當(dāng)薄弱，這就使得我國(guó)內(nèi)部制度的作用很難有效發(fā)揮。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員普遍隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)管理，這使得監(jiān)督的力度和質(zhì)量會(huì)大打折扣。社會(huì)的監(jiān)督則主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，可是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量眾多，其質(zhì)量和能力得不到有效地保證，會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力又良莠不齊，很難做好審計(jì)監(jiān)督的工作。

3改善我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

（1）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)要做到三點(diǎn)。第一，企業(yè)員工樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)。不論員工職位高低，均應(yīng)根據(jù)自己的職責(zé)樹(shù)立內(nèi)部控制理念，將這種理念根植于自己的本職工作中。第二，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要合理科學(xué)地分配公司的內(nèi)部控制權(quán)，建立有效的權(quán)利監(jiān)督機(jī)制，使各種權(quán)利之間相互制約，確保分權(quán)、分責(zé)、制衡機(jī)制的有效性，保證股東大會(huì)對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)；加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，確保其獨(dú)立決策權(quán)并使其成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心；保證經(jīng)理自主經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利和監(jiān)事會(huì)依法檢查監(jiān)督權(quán)利，不斷完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。第三，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)員工。堅(jiān)持以人為本的方針，人性化管理企業(yè)，樹(shù)立企業(yè)職工的主人公意識(shí)，培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)。

（2）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，營(yíng)造積極地企業(yè)文化，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力，提高內(nèi)部控制的效果。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制職責(zé)。因此，財(cái)會(huì)人員要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，努力提升自己專業(yè)水平，承擔(dān)起相應(yīng)內(nèi)控責(zé)任?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它不局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，可能涉及到投資、金融、營(yíng)銷(xiāo)等各個(gè)領(lǐng)域，這就需要企業(yè)培養(yǎng)大批量的全面性人才。

（3）提高內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

提高內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，首先需要制定一套完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)該涉及到內(nèi)部控制的方方面面，不能局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，也應(yīng)該包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部門(mén)和環(huán)節(jié)；另外內(nèi)控監(jiān)督也需要貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，事前、事中和事后的監(jiān)督都是必要的；最后，內(nèi)控監(jiān)督不僅需要日常監(jiān)督，也需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較明顯的環(huán)節(jié)進(jìn)行專門(mén)的監(jiān)督。