淺析差額事業(yè)單位增值稅的計算及申報方法

曹海霞++牛純英

摘 要：根據(jù)財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，通過簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，對差額事業(yè)單位實(shí)施營改增后增值稅的計算及增值稅申報表的填報方法進(jìn)行了簡單解讀。

關(guān)鍵詞：差額事業(yè)單位；增值稅；申報表；填報方法

中圖分類號：F810.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.23.044

中國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅〔2016〕36號文件，自2016-05-01起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，國家稅務(wù)總局2016年第13號公告的規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（附件修改）。

業(yè)務(wù)舉例：該單位為差額事業(yè)單位，稅務(wù)部門核定其增值稅一般納稅人資格自2016-05-01起生效；核定其事業(yè)收入按一般計稅方法計稅，稅率為6%；核定其出租2016-04-30前取得的不動產(chǎn)，選擇適用簡易的計稅方法，按5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

該單位5月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：①事業(yè)收入為200 000元；②場地租賃費(fèi)收入50 000元，已開具增值稅專用發(fā)票；③財政補(bǔ)助收入100 000元；④2016-05初次購入系統(tǒng)升級版增值稅專用發(fā)票，購買金稅盤價格400元，技術(shù)維護(hù)費(fèi)400元，5月沒有抵減增值稅專用發(fā)票。

1 計算該單位2016-06應(yīng)納的增值稅

事業(yè)收入應(yīng)納增值稅=200 000/（1+6%）×6%=188 679.25×6%=11 320.75元。

場地租賃費(fèi)應(yīng)納增值稅=50 000/（1+5%）×5%=47 619.05×5%=2 380.95元。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入免稅。

計算2016-06增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減稅額。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，增值稅納稅人2011-12-01以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票的，可全額抵減，不足以抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。通過稅務(wù)部門認(rèn)證，2016-06增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額抵減為800元。

計算2016-06勞務(wù)費(fèi)用抵減稅額。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），通過稅務(wù)部門認(rèn)證抵扣稅額為273.81元。

該單位2016-06應(yīng)納增值稅=11 320.75+2 380.95-800-273.81=12 627.89元。

2 填報2016-06增值稅納稅申報表

根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第13號公告的規(guī)定，填報2016-06增值稅納稅申報表。表1、表2和表4為增值稅納稅申報表附列資料，表3為本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)，表5為增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）。

（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表）

納稅人名稱（公章）： 稅款所屬期間：2016-05-01—31 金額單位：元至角分

二、其他

根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及增值稅相關(guān)規(guī)定制作本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限填寫本表，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報。

稅款所屬期：2016-05-01—31 填表日期：2016-06-10 金額單位：元至角分

〔編輯：劉曉芳〕