淺談作業(yè)成本法及其應(yīng)用前景

摘要：作業(yè)成本法因其在成本計算方面的準確性以及對成本管理決策的重大影響力成為管理會計中尤為重要的話題。本文首先詳細闡述了作業(yè)成本法基本理論，然后通過與傳統(tǒng)成本計算方法進行比較，分析總結(jié)了作業(yè)成本法的優(yōu)勢和劣勢，最后進行了對作業(yè)成本法應(yīng)用前景的預(yù)測以及對其更好地適用于我國企業(yè)的一些建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；優(yōu)勢；劣勢；應(yīng)用前景

中圖分類號：F234 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

隨著企業(yè)IT技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)制造環(huán)境已不同以往。 現(xiàn)如今，企業(yè)使用ERP等計算機管理信息系統(tǒng)來進行生產(chǎn)和管理，甚至一些電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，以此來達到產(chǎn)生最大的企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。因此在計算成本方法的選擇上，作業(yè)成本法也逐漸取代了傳統(tǒng)成本會計法。

一、作業(yè)成本法理論闡述

作業(yè)成本法（Activity-Based Cost）是通過對所有作業(yè)活動（間接費用）進行追蹤：以作業(yè)為基礎(chǔ)單位，找到每項作業(yè)活動的成本動因，通過對其耗費成本的比例進行分析，將成本分攤到各項作業(yè)中，得到基本作業(yè)分攤率。然后根據(jù)產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量，將成本分配到各項產(chǎn)品中。從這個方面來說，作業(yè)成本法是一種成本核算方法。在近年來作業(yè)成本法不斷地演變與發(fā)展中，管理人員又逐漸將作業(yè)成本法的概念延伸到管理層面，即作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management， ABCM）。即在用作業(yè)成本法準確地進行成本計算后，通過對最終計算出來的產(chǎn)品成本分析和管理，將所得結(jié)果繼續(xù)用于企業(yè)成本管理、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價等方面。為企業(yè)決策提供相對準確的成本信息，使得作業(yè)成本法符合服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的宗旨。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）尤其是在制造費用占主要費用的技術(shù)型企業(yè)，開始漸漸取代傳統(tǒng)成本法。與傳統(tǒng)成本法相比較而言，作業(yè)成本法具有顯著的優(yōu)勢：

1.作業(yè)成本法克服了使用傳統(tǒng)成本計算方法的不準確不嚴密的問題，提高了相關(guān)成本信息的可信度。傳統(tǒng)的成本計算法是將已發(fā)生的費用通過某一標準例如人工小時數(shù)直接分配到各個成本計算對象，而有些成本計算對象產(chǎn)生成本的原因各異，因此會造成信息的失真從而影響企業(yè)的成本管理及利潤所得。而作業(yè)成本法重點區(qū)分各個對象產(chǎn)生成本的動因和結(jié)果，選取最適成本動因，將傳統(tǒng)意義上的數(shù)量分配標準改為多種變量包括非財務(wù)變量相結(jié)合的多元分配標準，使產(chǎn)品成本分配有據(jù)可依，從而提高其準確性。

2.作業(yè)成本法對成本計算對象的認識更為客觀。傳統(tǒng)成本發(fā)中會計核算人員看重的主要是最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法除了包括產(chǎn)品，還包括作業(yè)。通過這一方法，成本核算對象更為合理，企業(yè)也可以通過改進作業(yè)鏈的方式減少成本耗費，提高生產(chǎn)效率。

3.作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。作業(yè)成本法涉及較多方面的成本，不論是否與產(chǎn)品直接生產(chǎn)有關(guān)，這樣提供的成本信息更有利于企業(yè)進行成本管理、產(chǎn)品定價等一些決策而傳統(tǒng)成本法中產(chǎn)品成本只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用。而與產(chǎn)品有關(guān)的一些管理費用、分配費用則被記作期間費用。這對成本中所包括內(nèi)容的認識是片面的。

4.現(xiàn)如今，作業(yè)成本法已經(jīng)不只是計算成本的一種方法，管理者將其概念提高一個層次，上升到作業(yè)管理層面，通過計算結(jié)果來優(yōu)化作業(yè)鏈，將成本控制視野延伸到生產(chǎn)階段和制造階段。

三、作業(yè)成本法的劣勢

但同時，由于作業(yè)成本法本身的復(fù)雜性以及其計算方式的特殊性，在其實施過程中無法避免地會出現(xiàn)一些問題。

1.作業(yè)成本法并不適用于所有企業(yè)，它主要適用于制造費用、人工費用較高的企業(yè)以及采取多品種方式生產(chǎn)的企業(yè)。作業(yè)成本法的選擇必須考慮各企業(yè)的成本構(gòu)造以及生產(chǎn)方式。這些適用企業(yè)往往成本分配復(fù)雜，選擇的成本動因種類繁多，究其根本，作業(yè)成本法就是為了適應(yīng)現(xiàn)代化制造環(huán)境產(chǎn)生的成本結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)方式的重大變化，從而合理分配間接成本。從目前我國多數(shù)企業(yè)的技術(shù)水平和成本結(jié)構(gòu)看，傳統(tǒng)的成本計算方法仍有較大的適用空間。作業(yè)成本法在一些非制造行業(yè)中如金融業(yè)等雖略有涉及，但仍在研究階段，應(yīng)用并不廣泛。

2.作業(yè)成本法在某些企業(yè)的實施成本較高。作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進行分解、確認和計量，增加了很多額外成本例如在成本動因確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配時產(chǎn)生的成本，這些成本是無法避免的。在一些工藝復(fù)雜的企業(yè)中，其作業(yè)通常多達幾十種，甚至上百種，對這些作業(yè)一一進行分析需要極高的實施成本。如果企業(yè)打算實施作業(yè)成本法，管理人員需要考慮其實施成本和效益的關(guān)系。若實施成本遠大于效益，我們就只能根據(jù)重要性原則對那些相對于企業(yè)利益而言比較重要的作業(yè)進行分析，同時放棄一些作業(yè)。另一方面，實施作業(yè)成本法需要建立較完善的成本處理制度和人員管理制度。企業(yè)不但需要配備較高素質(zhì)的基層生產(chǎn)人員以及管理人員，還需要對一些技術(shù)設(shè)備進行投資，這更為實施作業(yè)成本法提高了難度。

3.作業(yè)的分解、作業(yè)成本中心的建立以及成本動因的確定這些工作是非常有難度的。由于企業(yè)的各項成本紛繁復(fù)雜，有些成本劃分界線模糊不清，因此實施作業(yè)成本法帶有一定的主觀性。我們就不能客觀實際地選擇最適合某項成本分配的成本動因，從而降低成本分配的準確性，對管理層做出相應(yīng)決策產(chǎn)生重大影響。

四、應(yīng)用前景

現(xiàn)如今，機器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，制造費用的產(chǎn)生原因也越來越復(fù)雜。因此為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本會計的難題，作業(yè)成本法因其具有的多項優(yōu)點作為新的成本核算方法也逐漸被運用于各企業(yè)中。盡管作業(yè)成本法有其不足之處，但終究是優(yōu)勢更為明顯。只要我們對其不足之處加以深刻分析并及時改進，根據(jù)自身的成本結(jié)構(gòu)去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，就會充分發(fā)揮出作業(yè)成本法的優(yōu)勢。同時作業(yè)成本法涉及到成本動因的選擇、作業(yè)的分解計算以及最終作業(yè)鏈的優(yōu)化，這不能僅依靠會計人員，而是需要企業(yè)的各個部門具有各種專業(yè)知識人才的參與。因此，作業(yè)成本法是一項需要配合的龐大工程，包括企業(yè)管理人員、核算人員、計算機管理信息系統(tǒng)開發(fā)人員等各方積極配合，才能降低實施過程中可能產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，排除無效作業(yè)，提高成本核算的準確性，從而降低企業(yè)成本，提高管理效率，使作業(yè)成本法真正地為企業(yè)管理經(jīng)濟決策服務(wù)。但目前在我國作業(yè)成本法還未全面普及。隨著對作業(yè)成本法理論的深入研究以及實施過程中的經(jīng)驗總結(jié)，這種方法一定會繼續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，繼而優(yōu)化我國企業(yè)成本計算及成本管理。

作者簡介：張佳璇（1996-），女，遼寧凌海人，專業(yè)：會計，院校：遼寧大學。