中小企業(yè)全面預(yù)算管理實踐中的瓶頸問題研究

孫喜云

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院，遼寧 大連 116052）

中小企業(yè)全面預(yù)算管理實踐中的瓶頸問題研究

孫喜云

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院，遼寧 大連 116052）

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代管理手段之一，對于處在激烈競爭中的中小企業(yè)來說，全面預(yù)算管理的實踐，是其實現(xiàn)發(fā)展壯大的重要途徑，而由于中小企業(yè)自身存在的固有弱勢，導致全面預(yù)算管理在中小企業(yè)實踐中出現(xiàn)了很多瓶頸問題，舉步維艱.本文在闡述了中小企業(yè)特點及全面預(yù)算管理含義的理論基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)全面預(yù)算管理實踐中的主要問題，并提出可行性解決對策，以期為中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理提供思路和借鑒.

中小企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對策

1 全面預(yù)算管理及中小企業(yè)概述

1.1 全面預(yù)算管理含義

企業(yè)全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，根據(jù)和企業(yè)在可持續(xù)經(jīng)營期問，對投資活動、經(jīng)營活動以及財務(wù)活動進行的預(yù)期控制，主要是在通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評等一系列的活動的重要管理方法和手段，以實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化[1].

1.2 中小企業(yè)特點

1.2.1 數(shù)量多，貢獻大.根據(jù)《中國中小企業(yè)人力資源管理白皮書》披露：我國中小企業(yè)在數(shù)量上已經(jīng)達到4200多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)95%以上，在工商注冊登記數(shù)已超過1000萬家，占全國注冊企業(yè)總數(shù)的99.1%，創(chuàng)造了全國約60%的GDP、50%的稅收和70%的出口，解決了我國近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分.

1.2.2 規(guī)模小，競爭力弱，經(jīng)營靈活.由于企業(yè)規(guī)模小，融資能力弱，使中小企業(yè)與大企業(yè)的競爭顯得力不從心.尤其是民營中小企業(yè)，在國有大型企業(yè)與外資企業(yè)雙重壓力下生存，常常會出現(xiàn)“短命”現(xiàn)象.但是恰恰是規(guī)模小的原因，使得中小企業(yè)在經(jīng)營過程中顯得比較靈活.

1.2.3 內(nèi)控管理缺失，整體人員素質(zhì)較低.多數(shù)中小企業(yè)是由個人企業(yè)、家族式企業(yè)或民營企業(yè)構(gòu)成，少數(shù)合伙人發(fā)起，通常所有權(quán)，經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一，權(quán)力壟斷，造成內(nèi)控制度缺乏；中小企業(yè)營業(yè)額小，企業(yè)為節(jié)約成本只愿聘用一些專業(yè)素質(zhì)較低，待遇要求不高的員工，這就使得企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低[2].

1.3 中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

實施全面預(yù)算管理，可以使中小企業(yè)提升管理水平.在確立企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標、有效降低企業(yè)經(jīng)營成本、建立科學的績效考核制度、改變傳統(tǒng)的粗放型模式等各個方面都有著非常重要的作用，對于增強中小企業(yè)市場競爭力意義深遠.

2 中小企業(yè)全面預(yù)算管理實踐中存在的問題

由于中小企業(yè)的各種特點，導致我國中小型企業(yè)在全面預(yù)算管理方面起步較晚，實行全面預(yù)算管理的企業(yè)所占的比例較小，很多中小企業(yè)對這項管理的實踐能力還較差[3].

2.1 全面預(yù)算管理主體專業(yè)水平較低

預(yù)算主體層次低是中小企業(yè)全面預(yù)算管理首要問題，主要包括兩個方面：

2.1.1 企業(yè)管理者的整體專業(yè)水平有待提高.目前中小企業(yè)的高層管理者大多年齡在45-55歲左右，而這部分群體受過高等教育的偏少，沒有經(jīng)過專業(yè)學習，對全面預(yù)算的理論掌握較少，所以會出現(xiàn)對全面預(yù)算管理重要性認識不足，甚至不懂全面預(yù)算；中層管理者都是聘用的，由于中小企業(yè)的待遇相比大型企業(yè)不夠優(yōu)厚，所以不足以吸引高級管理人才，直接影響全面預(yù)算管理工作的開展.

2.1.2 員工整體素質(zhì)較低.由于中小企業(yè)規(guī)模小，各種實力較弱，為節(jié)省成本會聘用一些待遇要求不高、專業(yè)素質(zhì)較低、甚至是沒有受過專業(yè)教育的員工，這就使得企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低，因此會阻礙全面預(yù)算管理工作的落實.

2.2 全面預(yù)算管理組織主體不清，組織制度缺失

2.2.1 組織機構(gòu)主體不清.全面預(yù)算，簡單的理解就是將企業(yè)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)的各項目標價值化，包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算.由于是把目標價值化了，所以很多中小企業(yè)的管理者會誤認為全面預(yù)算就是財務(wù)部門工作的一部分，會把全面預(yù)算工作全權(quán)交給財務(wù)部門完成，這個錯誤的安排，會導致財務(wù)人員根據(jù)以往的經(jīng)驗制定各種目標，不能結(jié)合各經(jīng)營部門的實際情況確定目標，使得預(yù)算工作從一開始就出現(xiàn)誤差.

2.2.2 組織制度缺失.開展全面預(yù)算工作需要有個健全完善的制度做保障，而中小企業(yè)不重視組織制度的建立，所以全面預(yù)算管理工作缺乏相關(guān)制度的約束，不利于工作的開展和落實，甚至是形同虛設(shè).

2.3 全面預(yù)算管理執(zhí)行中的問題

預(yù)算執(zhí)行中的問題是中小企業(yè)全面預(yù)算實施中最重要的問題，主要包括：

2.3.1 目標制定不科學，指標制定不合理.首先是戰(zhàn)略目標制定不科學，由于中小企業(yè)大多數(shù)是由個人企業(yè)、家族式企業(yè)或民營企業(yè)構(gòu)成，權(quán)力壟斷，導致企業(yè)的戰(zhàn)略決策往往是企業(yè)所有者的“拍腦門”決策，形成的戰(zhàn)略目標不科學，直接影響全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作；其次是具體預(yù)算指標制定不科學，一方面，多數(shù)中小企業(yè)在制定具體預(yù)算指標時采用單一指標，即數(shù)值唯一，缺乏彈性.我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，各種外在因素和內(nèi)在因素會在一個經(jīng)營周期內(nèi)多次發(fā)生變化，使單一指標不利于考核執(zhí)行情況，導致全面預(yù)算脫離實際，另一方面，在編制過程中，高層領(lǐng)導從企業(yè)整體出發(fā)，往往更傾向于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而各責任部門會以各自利益為中心導致其預(yù)算數(shù)據(jù)帶有一定短期效應(yīng).這種沖突現(xiàn)象在中小企業(yè)中普遍存在，由于出發(fā)點不同導致衡量口徑有差異，具體預(yù)算指標有偏差[4].

2.3.2 溝通不協(xié)調(diào)，責任不清晰.中小企業(yè)在組織架構(gòu)方面不夠完整，往往會出現(xiàn)一個職能部門具有多項職能任務(wù)，內(nèi)控方面較為混亂，弱化了企業(yè)的系統(tǒng)協(xié)調(diào)，不能有效劃分各部門職責，導致出現(xiàn)問題后各責任單位相互推諉責任，會使預(yù)算工作無疾而終.

2.3.3 缺乏監(jiān)督與獎懲機制.中小企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，通常不設(shè)有預(yù)算監(jiān)督部門，不能及時發(fā)現(xiàn)和分析預(yù)算差異產(chǎn)生的深層次原因，也就不能及時解決問題，使預(yù)算失去了應(yīng)有的作用；由于中小企業(yè)自身性質(zhì)的特點，使得中小企業(yè)在考核績效方面缺乏客觀標準，如果沒有合理的獎懲機制，就不能調(diào)動員工的積極性，預(yù)算也就沒有意義.

2.4 全面預(yù)算管理實施技術(shù)上的問題

2.4.1 預(yù)算方法的選擇不能與企業(yè)實際相結(jié)合.中小企業(yè)的管理者，尤其是財務(wù)人員的管理水平有限，所以在預(yù)算方法的選擇上不能結(jié)合企業(yè)自身情況合理選擇，而且由于觀念陳舊，通常采用傳統(tǒng)的預(yù)算方法，或是因為擔心增加工作負擔，會選擇較為簡單的預(yù)算方法，這些都影響了預(yù)算工作的質(zhì)量.

2.4.2 不能有效利用信息管理技術(shù)，使得預(yù)算工作效率低下.中小企業(yè)的資金有限，為節(jié)省成本，企業(yè)管理者不愿投入過多資金在信息技術(shù)建設(shè)方面，而全面預(yù)算工作如果沒有信息管理技術(shù)作為支撐，會出現(xiàn)人工工作量大，效率低下，準確率低等問題.

3 中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策

為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展，在激烈的競爭中立足發(fā)展，中小企業(yè)需要采用現(xiàn)代企業(yè)管理模式，而全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理模式中的重要地位是顯而易見的，所以解決中小企業(yè)的全面預(yù)算管理實施中的瓶頸問題，對于中小企業(yè)的健康長久發(fā)展意義非凡.結(jié)合上述問題，提出以下解決問題的思路和對策.

3.1 加大培訓宣傳力度，提升主體專業(yè)水平

3.1.1 針對中小企業(yè)管理者整體專業(yè)素質(zhì)較低的問題，建議由政府主管部門組織各種形式的培訓，通過培訓，一方面可以增強管理者的預(yù)算意識，充分認識預(yù)算管理的重要性，從理論的角度掌握預(yù)算管理；另一方面可以讓管理者進一步掌握預(yù)算管理的相關(guān)技能技巧，便于管理者對工作的指導，從實務(wù)的角度掌握預(yù)算管理的實施組織方法.

3.1.2 針對中小企業(yè)員工素質(zhì)較低的問題，建議由企業(yè)組織各種形式的宣傳和培訓，通過日常的宣傳，使得預(yù)算管理工作的思想融入員工的工作思想中，成為一種常態(tài)的意識，通過培訓，使員工了解自己的工作和全面預(yù)算的關(guān)系，準確定位個人的職責和目標.

3.2 明晰全面預(yù)算主體架構(gòu)，建立全面預(yù)算制度

3.2.1 全面預(yù)算的第一步是確定企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)的重大經(jīng)營決策內(nèi)容和重要的財務(wù)考核指標，而戰(zhàn)略不是財務(wù)部門制定的，第二步是要調(diào)動所有部門參與預(yù)算的編制、審核及執(zhí)行，這也不是財務(wù)部門能控制的[5]，所以全面預(yù)算工作應(yīng)由企業(yè)高層管理機構(gòu)組織，財務(wù)部門牽頭，各職能部門全員參與配合完成.明晰主體架構(gòu)，才能明確職責，可以保證全面預(yù)算工作的順利開展.

3.2.2 全面預(yù)算是一個事前預(yù)測審核、事中監(jiān)督控制和事后分析考核的過程，在明晰架構(gòu)、明確職責的基礎(chǔ)上，只有建立一套完整系統(tǒng)的全面預(yù)算制度，才能保障這個過程的有效實施.預(yù)算制度的制定包括預(yù)算管理工作的機構(gòu)設(shè)置、職責分配，預(yù)算管理的原則、預(yù)算管理的流程、預(yù)算管理的手段、預(yù)算編制的方法以及預(yù)算的反饋機制等內(nèi)容.

3.3 加強預(yù)算執(zhí)行中的各環(huán)節(jié)管理

3.3.1 目標科學化，指標合理化.企業(yè)的任何一項管理活動都是為企業(yè)的生存發(fā)展目標服務(wù)的，全面預(yù)算也不例外，所以做好預(yù)算的前提是了解企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，戰(zhàn)略目標是一個長期目標，雖然是企業(yè)所有者的意愿，但是不能由所有者獨自決定，必須由企業(yè)各部門管理者共同研討決定，才更為客觀可行.預(yù)算的具體指標是依據(jù)戰(zhàn)略指標制定的，具體指標受各種外在和內(nèi)在因素的影響，所以數(shù)值唯一是不合理的，可以制定彈性預(yù)算指標，有兩種方法：一是參考企業(yè)近五年經(jīng)營情況，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標，選擇最優(yōu)和最差為兩端數(shù)值，制定一個區(qū)間指標體系；二是按照“優(yōu)、正常、差”三種情況制定三個預(yù)算指標體系.確立戰(zhàn)略目標和各項指標之后，要由專門負責預(yù)算管理的人員審核目標與指標之間的契合度，保證衡量口徑一致，短期指標要體現(xiàn)長期目標的要求.

3.3.2 明晰責任，加強溝通協(xié)調(diào).雖然中小企業(yè)多數(shù)不設(shè)專門預(yù)算部門，但是通過預(yù)算制度的建立，明晰各部門責任，采取第一責任人負責制.由高層管理者每周定期組織召開中層管理者例會，反饋工作中的問題，分析問題發(fā)生的原因，各部門間及時溝通解決，推動預(yù)算管理工作落到實處.

3.3.3 建立有效的監(jiān)督與獎懲機制.沒有監(jiān)督的預(yù)算就是失去了“眼睛”的管理，因此要建立預(yù)算監(jiān)控機制，可以分為三步走，一是建立最小單位匯報制度，采取日報、旬報、月報的辦法；二是定期組織專題調(diào)研，對預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題安排人員專題調(diào)查、分析和評估，并提出整改措施，對預(yù)算執(zhí)行嚴格控制；三是定期開展專項審計，通過對重要事項的審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行過程中存在的問題，確保預(yù)算管理的科學性[6].預(yù)算為績效考核提供依據(jù)，而績效考核的意義在于調(diào)動積極性，所以建立獎懲機制，會促使預(yù)算工作順利開展，如果不能獎懲分明，缺少激勵機制，預(yù)算將失去意義.

3.4 合理選擇預(yù)算編制方法，有效利用計算機技術(shù)

3.4.1 結(jié)合企業(yè)實際，合理選擇預(yù)算編制方法.每個企業(yè)所處行業(yè)不同，實際經(jīng)營情況也千差萬別，所以在選擇預(yù)算方法時必須結(jié)合企業(yè)實際情況.預(yù)算編制方法主要有六種，即固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動預(yù)算.對于數(shù)額比較固定的項目，例如房租、計時工資、固定資產(chǎn)折舊、保險等通常采用固定預(yù)算；對于隨業(yè)務(wù)量變動的項目，例如材料成本、計件工資等項目通常采用彈性預(yù)算；對于以往經(jīng)驗數(shù)值比較穩(wěn)定的項目，例如管理費用、銷售費用等通常采用增量預(yù)算；對于經(jīng)驗數(shù)值不夠穩(wěn)定或是新生項目，可以采用零基預(yù)算；對于受外在因素影響不大的企業(yè)，可以采用定期預(yù)算；相反，對于受外在因素影響大的企業(yè)，采用滾動預(yù)算更有利于企業(yè)經(jīng)營分析.

3.4.2 充分利用信息技術(shù)，提高預(yù)算工作效率.信息化時代的來臨，為企業(yè)的管理帶來了翻天覆地的變革，中小企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要有長遠的發(fā)展眼界，必須勇于接受新生事物，跟上時代發(fā)展的步伐，創(chuàng)新企業(yè)管理思維，充分利用信息技術(shù).首先要舍得投入成本，建立適合中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)，包括全面預(yù)算管理模塊，當全面預(yù)算管理工作信息化以后，會提升工作效率和預(yù)算管理的質(zhì)量，從長遠考慮，收益必將大于投入；其次，要有專門高級技術(shù)人員，該技術(shù)人員應(yīng)該具備財務(wù)和計算機兩種知識能力，負責培訓系統(tǒng)的使用和日常問題的處理；最后，注意信息風險防范，信息技術(shù)在帶來便利的同時也帶來了管理上的風險.由于一切工作實現(xiàn)電子化操作，所以信息的保存無疑顯得尤為重要，所以需要定期備份信息，另外，由于任何信息系統(tǒng)都存在一些固有的缺陷，所以在運用信息技術(shù)時，要加強企業(yè)信息安全，以防企業(yè)商業(yè)信息丟失泄露.

施行全面預(yù)算管理對于中小企業(yè)資源合理配置、未來發(fā)展規(guī)劃和提高經(jīng)營效益等都起到積極推動作用；對于中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、增強企業(yè)核心競爭力有十分重要的意義；促進中小企業(yè)健康快速發(fā)展壯大，做大做強，躋身于大企業(yè)的行列中去[7].

〔1〕范勇梅.某通信企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的分析與設(shè)計[D].北京郵電大學，2008．

〔2〕鄭馳.論中小企業(yè)有效風險控制的建立[D].安徽財經(jīng)大學，2014.

〔3〕許諾，耿靜.中小企業(yè)全面預(yù)算管理推行與實踐[J].財會通訊，2015(11):96-98.

〔4〕包麗娜.淺析中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2016（02）:31-32.

〔5〕湯婧平.總經(jīng)理全面預(yù)算一本通[M].廣東經(jīng)濟出版社，2011.

〔6〕趙旭.中小企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].中國管理信息化，2015（1）:11-12.

〔7〕張鳳珍.試論中小企業(yè)推行全面預(yù)算管理問題[J].財經(jīng)界，2016（4）:114.

F275.3

A

1673-260X（2017）09-0112-03

2017-06-03

遼寧省教育廳項目:復雜產(chǎn)品系統(tǒng)中復雜特性與風險后果的關(guān)系及財務(wù)風險控制研究(W2014275)；遼寧省高等學校科學研究一般項目