全面推進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)
——基于國(guó)家部委案例經(jīng)驗(yàn)

●滕雙杰 唐大鵬

全面推進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)
——基于國(guó)家部委案例經(jīng)驗(yàn)

●滕雙杰 唐大鵬

當(dāng)前，在財(cái)政部全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作的政策要求下，不少國(guó)家部委先后將內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作提上重要議程。實(shí)踐中，各部門作為內(nèi)控建設(shè)的設(shè)計(jì)者、組織者，部門所屬單位作為內(nèi)控建設(shè)的實(shí)踐者、推進(jìn)者，紛紛采取了多項(xiàng)切實(shí)有效且各具特色的行動(dòng)措施。通過對(duì)部分單位內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)的技術(shù)支撐和跟蹤指導(dǎo)，我們發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)還存在一些體制機(jī)制等問題或者障礙，需要國(guó)家、各部委和各單位積極應(yīng)對(duì)、順勢(shì)而為。本文針對(duì)國(guó)家部委推進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的情況進(jìn)行了初步梳理，結(jié)合對(duì)最高人民法院、工信部、教育部等部委內(nèi)控實(shí)踐，提出對(duì)未來工作思路的改進(jìn)路徑，以期對(duì)其他部委和單位推進(jìn)工作提供思路和借鑒。

國(guó)家部委行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)案例

一、實(shí)踐總結(jié)：國(guó)家部委案例分析

為深入貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)關(guān)于“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位，實(shí)行分事行權(quán)、分級(jí)授權(quán)和分崗設(shè)權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”的精神，財(cái)政部先后制定發(fā)布的三個(gè)制度文件①，進(jìn)一步明確了各單位建設(shè)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容?？梢钥闯觯谝婪ㄖ螄?guó)背景下，內(nèi)部控制重要性被提升到新的高度，成為加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督、預(yù)防腐敗舞弊、實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的重要手段。

（一）樹立標(biāo)桿，分類推進(jìn)

在這樣的背景下，國(guó)家部委紛紛響應(yīng)財(cái)政部要求，推進(jìn)各行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，工信部和教育部更是積極組織在行業(yè)系統(tǒng)范圍內(nèi)開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)及建設(shè)工作。應(yīng)當(dāng)說，行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制作為“點(diǎn)——預(yù)算單位”、“線——行業(yè)系統(tǒng)”、“面——各級(jí)政府”、“體——國(guó)家治理體系”中的重要內(nèi)容，起到穿針引線的關(guān)鍵作用。如，工信部按照試點(diǎn)先行、分類推進(jìn)的整體部署，自2015年年底，先后組織開展了行政類、事業(yè)類、高校類等三類單位的內(nèi)部控制建設(shè)試點(diǎn)工作，建設(shè)中積極引入外部專業(yè)技術(shù)力量②，指導(dǎo)輸出了《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》、《內(nèi)部控制管理建議書》、《內(nèi)部控制制度流程手冊(cè)》等多項(xiàng)建設(shè)成果。結(jié)合試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)及成效，通過總結(jié)提煉，制定發(fā)布《工業(yè)和信息化部?jī)?nèi)部控制建設(shè)指引（管局版）》、《工業(yè)和信息化部?jī)?nèi)部控制建設(shè)指引（事業(yè)單位版）》、《工業(yè)和信息化部?jī)?nèi)部控制建設(shè)指引（高校版）》，為全面推進(jìn)行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。如，教育部根據(jù)下屬單位的不同特點(diǎn)，分別發(fā)布了部屬行政單位、部屬事業(yè)單位和部屬高等院校等內(nèi)部控制指南，對(duì)各單位進(jìn)行分類指導(dǎo)，并明確建設(shè)目錄中的各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)不同行政事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)屬性，分類指導(dǎo)和推進(jìn)具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）健全機(jī)構(gòu)，提供保障

強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)是推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要前提。從相關(guān)部委內(nèi)控建設(shè)情況看，凡是推進(jìn)順利、成效顯著的，共同點(diǎn)是單位“一把手”是內(nèi)控整體建設(shè)的“總指揮”，直接領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)了本行業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作。如，工信部成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)工作的統(tǒng)籌指導(dǎo)，部長(zhǎng)、部黨組書記苗圩同志為組長(zhǎng)，相關(guān)司局為領(lǐng)導(dǎo)小組成員。同時(shí)，設(shè)立了內(nèi)控建設(shè)管理辦公室，負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)各項(xiàng)日常工作。另外，教育部開展內(nèi)部控制分類建設(shè)中，其直屬高校北京語言大學(xué)崔希亮校長(zhǎng)親自主持召開內(nèi)部控制啟動(dòng)大會(huì)，聽取東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)內(nèi)部控制研究中心專家團(tuán)隊(duì)的建設(shè)步驟和方法，傾力打造教育部直屬高校內(nèi)控工作的優(yōu)秀案例。因此，主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組成員既體現(xiàn)了高度重視，也將內(nèi)部控制作為廉政風(fēng)險(xiǎn)防控和巡視抓手，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的決心和信心。

（三）加強(qiáng)宣傳，指引方向

內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境對(duì)于結(jié)果的重要程度不言而喻，積極營(yíng)造重視內(nèi)控、推進(jìn)內(nèi)控的環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要條件。內(nèi)控建設(shè)從一個(gè)個(gè)嶄新的概念具體到一項(xiàng)項(xiàng)細(xì)化措施，從被動(dòng)地完成內(nèi)控建設(shè)任務(wù)，到主動(dòng)參與并積極推進(jìn)內(nèi)控，這個(gè)轉(zhuǎn)變需要廣泛宣傳。為確保行業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)步調(diào)協(xié)調(diào)、方向一致，工信部按照財(cái)政部要求及工作實(shí)際，先后制定發(fā)布多個(gè)指導(dǎo)性文件，如《關(guān)于做好內(nèi)部控制建設(shè)有關(guān)工作的通知》、《關(guān)于全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的通知》、《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)工作的通知》，對(duì)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)作出了周密部署安排，覆蓋了全部部屬單位。另外，借助“財(cái)經(jīng)大講堂”、財(cái)務(wù)培訓(xùn)班、審計(jì)工作會(huì)等機(jī)會(huì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)控宣傳，凝聚內(nèi)控思想意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)合力。如，最高人民法院在2016年12月召開了內(nèi)部控制啟動(dòng)大會(huì)和專題培訓(xùn)會(huì)，沈德詠副院長(zhǎng)對(duì)內(nèi)控工作高度重視，要求全員干部把內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)政治工作和巡視整改的重要措施，實(shí)現(xiàn)黨風(fēng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的管理目標(biāo)。教育部對(duì)于部屬事業(yè)單位和高校等單位進(jìn)行分類指導(dǎo)，下發(fā)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南相關(guān)文件，開展專題培訓(xùn)會(huì)進(jìn)行宣傳。

（四）過程跟蹤，狠抓落實(shí)

各單位內(nèi)部控制建設(shè)的全過程都需要國(guó)家部委主管單位的持續(xù)跟蹤和監(jiān)督指導(dǎo)。在北京語言大學(xué)內(nèi)部控制啟動(dòng)大會(huì)上，教育部財(cái)務(wù)司領(lǐng)導(dǎo)親自蒞臨指導(dǎo)，肯定了其在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和建設(shè)過程中的工作部署，并聽取了內(nèi)部控制外部支撐機(jī)構(gòu)的工作開展的步驟和方法，提出了科學(xué)規(guī)劃、強(qiáng)化落實(shí)、全程監(jiān)督的建議。工信部也積極組織對(duì)內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)督指導(dǎo)，為確保建設(shè)成效，指定專人負(fù)責(zé)過程跟蹤，并全程參與重要節(jié)點(diǎn)建設(shè)跟蹤；積極推進(jìn)建立溝通機(jī)制，形成主管單位、建設(shè)單位、支撐單位三者信息互通及工作互動(dòng)格局；借助外腦，研討困難問題，確保工作取得實(shí)實(shí)在在成效。在全面推進(jìn)建設(shè)的過程中，為確保全面覆蓋，通過實(shí)地調(diào)研、重點(diǎn)督導(dǎo)、專項(xiàng)座談等方式，組織召開了分片區(qū)、分單位的座談會(huì)和推進(jìn)會(huì)，及時(shí)跟進(jìn)了解內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀，并以此進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)交流、實(shí)地指教和經(jīng)驗(yàn)推廣，為下一步制定有針對(duì)性的監(jiān)督指導(dǎo)方案提供了實(shí)踐支撐。

（五）借助外力，專業(yè)支撐

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)服務(wù)效率和腐敗治理，這就要求單位應(yīng)在國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、政府預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革、公共產(chǎn)品和服務(wù)提供水平和廉潔從政要求的基礎(chǔ)上，建立單位內(nèi)控制度體系。在這個(gè)過程中，高校等社會(huì)智庫(kù)發(fā)揮著非常積極的作用，如中國(guó)內(nèi)部控制研究中心（簡(jiǎn)稱內(nèi)控中心）③。正是借助內(nèi)控中心的專業(yè)支撐，發(fā)揮“外來和尚好念經(jīng)”的優(yōu)勢(shì)，很多國(guó)家部委實(shí)現(xiàn)借力推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。教育部直屬高校北京語言大學(xué)經(jīng)過反復(fù)比較和技術(shù)論證，與內(nèi)控中心達(dá)成一致并簽訂協(xié)議，共同打造教育部部屬高校內(nèi)部控制建設(shè)的示范工程。工信部在內(nèi)控建設(shè)過程中，自始至終得到了財(cái)政部會(huì)計(jì)司的大力支持和悉心指導(dǎo)，先后邀請(qǐng)相關(guān)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行政策講解和調(diào)研指導(dǎo)；在業(yè)務(wù)層面，不僅是試點(diǎn)單位體系建設(shè)還是基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，都得到了內(nèi)控中心的專業(yè)支持和有力支撐。

（六）廉政同步，制度約束

全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)是落實(shí)中央巡視整改任務(wù)和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的需要。教育部針對(duì)中央第八巡視組的反饋專項(xiàng)巡視情況，嚴(yán)格控制針對(duì)各級(jí)各類學(xué)校的項(xiàng)目評(píng)審、教育評(píng)估、人才評(píng)價(jià)和檢查事項(xiàng)，能取消的取消、能合并的合并、能多部門聯(lián)合的就不要一個(gè)個(gè)重復(fù)檢查。加強(qiáng)對(duì)各單位“一把手”的監(jiān)督，完善“三重一大”決策制度和領(lǐng)導(dǎo)班子議事制度。扎緊扎牢制度的籠子，加強(qiáng)對(duì)考試招生、科研項(xiàng)目、政府采購(gòu)、教材出版、學(xué)?；?、校辦產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位的治理和監(jiān)管，防止權(quán)力濫用。工信部針對(duì)巡視中發(fā)現(xiàn)的問題，提出了“即知即改、立行立改、全面整改”的整改要求，從內(nèi)部控制制度約束角度強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，將“全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)”列入了整改任務(wù)臺(tái)賬；組織開展《基于內(nèi)部控制的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控》課題研究，進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制建設(shè)成果，以工信部黨組名義發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)推動(dòng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的通知》，從七個(gè)方面提出了建立健全科學(xué)有效制約和監(jiān)督體系的思路和措施。

二、存在問題：全面分析內(nèi)控不足

目前來看，行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)主要存在客觀條件制約、內(nèi)部動(dòng)力不足、制度建設(shè)尚未深入和系統(tǒng)落地保障有待強(qiáng)化等問題。

（一）方向性：有待明確

在對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性認(rèn)識(shí)方面，目前部分單位的認(rèn)識(shí)程度仍有待加強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視支持程度存在差異，導(dǎo)致各單位實(shí)際建設(shè)進(jìn)展不一、深淺各異。部分單位未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的長(zhǎng)期性和定期性，未根據(jù)建設(shè)步驟科學(xué)設(shè)計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制，業(yè)務(wù)銜接節(jié)點(diǎn)所存在風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效解決。如，未能有效結(jié)合單位實(shí)際情況及缺陷風(fēng)險(xiǎn)存在情況，依據(jù)內(nèi)控原理進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)問題。如，行業(yè)特色業(yè)務(wù)的總結(jié)和制度流程梳理有待細(xì)化到崗位，尚未形成可執(zhí)行的操作規(guī)程。如，尚未形成內(nèi)部控制的定期評(píng)估和更新機(jī)制，未能結(jié)合黨和國(guó)家的政策更新和實(shí)際業(yè)務(wù)變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化的機(jī)制。

（二）協(xié)同性：尚未聯(lián)動(dòng)

內(nèi)控建設(shè)中，有些單位在思想認(rèn)識(shí)、組織實(shí)施及業(yè)務(wù)體系等還存在不協(xié)調(diào)、不同步的問題，內(nèi)控體系建設(shè)尚未形成上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外同心的良好格局。如，有的單位聯(lián)席工作機(jī)制有待完善，部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制有待加強(qiáng)，部分單位內(nèi)控成效沒有顯現(xiàn)，部分人員內(nèi)控工作存在疑慮。如，有的單位仍認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，尚沒有上升到權(quán)力運(yùn)行和全業(yè)務(wù)運(yùn)行控制的認(rèn)識(shí)高度，業(yè)務(wù)部門實(shí)際參與的主動(dòng)性、積極性有待進(jìn)一步提高。如，有些單位雖然具備了內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)條件，有管理制度、有業(yè)務(wù)流程、有行為規(guī)范、有信息系統(tǒng)，但還沒有完全用內(nèi)控建設(shè)的理念將現(xiàn)有資源串連起來。

（三）持續(xù)性：認(rèn)識(shí)不足

第一，人員編制問題。內(nèi)部建設(shè)要求實(shí)現(xiàn)“管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化、表單信息化和信息系統(tǒng)化”，其中將制度流程細(xì)化到每個(gè)崗位并明確相應(yīng)職責(zé)是內(nèi)部控制建設(shè)的核心內(nèi)容，但是許多直屬單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)過程中普遍反映因缺少足夠人員編制，很難在實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離情況下，真正落實(shí)每個(gè)崗位職責(zé)，影響了內(nèi)控建設(shè)實(shí)效性；第二，建設(shè)經(jīng)費(fèi)問題。部分單位也反映，因之前未及時(shí)安排內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及自身機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)不足，不能為內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展提供足夠的經(jīng)費(fèi)支撐；第三，財(cái)務(wù)獨(dú)立問題。由于歷史遺留因素，重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的管理觀念依然還在一部分國(guó)家部委中存在，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門沒有實(shí)現(xiàn)分離，既要管錢又管花錢的問題亟待解決，財(cái)務(wù)部門變成一個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門也就失去對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督功能。

（四）專業(yè)性：缺乏儲(chǔ)備

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間特點(diǎn)迥異，其公共資金屬性和內(nèi)部管理的外生性要求內(nèi)部控制系統(tǒng)要整合國(guó)家外部法律法規(guī)。目前，單位普遍對(duì)預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、基建、資產(chǎn)等基本業(yè)務(wù)之間內(nèi)在運(yùn)行邏輯認(rèn)識(shí)不深入，且人才儲(chǔ)備相對(duì)來說比較薄弱，依靠單位自身推進(jìn)工作難度大外部支撐問題。較多單位因所處地區(qū)以及內(nèi)控專業(yè)人才缺少因素，普遍存在未能找到符合要求的內(nèi)控項(xiàng)目支撐單位，自身建設(shè)力量不足，財(cái)務(wù)部門沒有設(shè)立內(nèi)控專崗，甚至有些單位還沒有設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，影響了內(nèi)控建設(shè)進(jìn)程。

（五）系統(tǒng)性：參差不齊

信息技術(shù)手段是確保內(nèi)部控制實(shí)施落地的重要保障。現(xiàn)階段各單位在內(nèi)部控制信息化平臺(tái)建設(shè)方面普遍存在業(yè)務(wù)覆蓋范圍不全、各業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)串聯(lián)程度不高這一問題。如，有些信息系統(tǒng)基礎(chǔ)較為薄弱，尤其是規(guī)模較小單位，僅僅設(shè)置公文傳輸、財(cái)務(wù)報(bào)銷等基本辦公系統(tǒng)。規(guī)模較大的單位，目前系統(tǒng)涉及到了預(yù)算管理、收支報(bào)銷、資產(chǎn)管理及合同系統(tǒng)，但各個(gè)系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、相互銜接，系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)沒有互聯(lián)互通實(shí)現(xiàn)共享。還有一些單位，有內(nèi)控信息化系統(tǒng)建設(shè)的設(shè)想，也認(rèn)識(shí)到系統(tǒng)建設(shè)的重要性，但信息化系統(tǒng)落地經(jīng)費(fèi)壓力大。這些現(xiàn)實(shí)問題，不利于減少自由裁量權(quán)的使用，不利于以機(jī)控防范人控風(fēng)險(xiǎn)的降低，從根本上直接影響到內(nèi)部控制建設(shè)的落地實(shí)施。

三、應(yīng)對(duì)思路：積極探索推進(jìn)路徑

針對(duì)上述問題，行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)從打造建設(shè)環(huán)境、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和培訓(xùn)、科學(xué)規(guī)劃內(nèi)控制度體系、健全內(nèi)控信息系統(tǒng)等方面來完善。

（一）明確方向，權(quán)責(zé)分明

應(yīng)在內(nèi)控建設(shè)方向上更加明確，界定相關(guān)權(quán)力和責(zé)任。從管理體制機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算資金支持等方面做好功課，將內(nèi)部控制作為管理水平提升的重要抓手，制定科學(xué)開展計(jì)劃，提供必要資金安排，不能在制度建設(shè)和權(quán)力制衡方面忽略資金支持。在健全組織機(jī)構(gòu)上，要積極爭(zhēng)取用好用足“三定方案”修訂調(diào)整契機(jī)，積極爭(zhēng)取增加內(nèi)控建設(shè)專職崗位，為構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制奠定人才基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)提高各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度?！蛾P(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施有效性承擔(dān)責(zé)任”，內(nèi)控建設(shè)是“一把手”工程，除了要加強(qiáng)單位責(zé)任人自身認(rèn)識(shí)水平外，內(nèi)控建設(shè)牽頭部門應(yīng)充分做好思想動(dòng)員工作，及時(shí)梳理總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固擴(kuò)大建設(shè)成效。

（二）強(qiáng)化協(xié)同，科學(xué)規(guī)劃

隨著財(cái)政體制改革逐步深入，法律法規(guī)體系更趨完備，內(nèi)部控制與預(yù)算改革、政府會(huì)計(jì)改革、管理會(huì)計(jì)推進(jìn)等工作息息相關(guān)，要做好對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃指導(dǎo)。如，教育部開展了一系列規(guī)章制度的培訓(xùn)，提高高校基建管理人員廉政風(fēng)險(xiǎn)防控能力。逐校開展項(xiàng)目審批、報(bào)建、變更、工程招投標(biāo)、合同簽訂、基建財(cái)務(wù)、工程概算、基建審計(jì)、竣工決算、固定資產(chǎn)交付等基建管理規(guī)范情況的實(shí)地檢查，將檢查結(jié)果作為開展中央預(yù)算內(nèi)投資安排、項(xiàng)目管理的重要依據(jù)。工信部為推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作，將內(nèi)控體系建設(shè)作為2016年全年全司重點(diǎn)，并列入KPI進(jìn)行全面考核，同時(shí)，部署安排預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、全面成本管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、審計(jì)監(jiān)督等工程任務(wù)時(shí)，以內(nèi)控工作為牽引，融入內(nèi)控思路、加入內(nèi)控元素，確保了各項(xiàng)任務(wù)的順利推進(jìn)。

（三）持續(xù)優(yōu)化，動(dòng)態(tài)更新

開展內(nèi)控建設(shè)應(yīng)制定科學(xué)的實(shí)施方案，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：一是堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向。著重識(shí)別在財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共工程建設(shè)等領(lǐng)域存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從系統(tǒng)性、科學(xué)性出發(fā)，圍繞存在的突出問題，緊密結(jié)合實(shí)際，有效運(yùn)用預(yù)算控制、不相容崗位相分離、歸口控制、審批控制、資產(chǎn)控制、單據(jù)控制、標(biāo)準(zhǔn)控制等手段，制定有針對(duì)性的解決措施。二是突出行業(yè)特色業(yè)務(wù)。在構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控規(guī)范基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展內(nèi)控約束范圍至全面權(quán)力運(yùn)行和全業(yè)務(wù)過程。結(jié)合單位實(shí)際，在財(cái)政部規(guī)定六大基本業(yè)務(wù)板塊基礎(chǔ)上，建立“6+X”內(nèi)控架構(gòu)體系。如，工信部在高校單位，將X拓展到了招生、教務(wù)等業(yè)務(wù)；在事業(yè)單位，拓展到國(guó)有資本、科研管理等業(yè)務(wù)；在行政單位拓展到碼號(hào)資源管理、電信市場(chǎng)管理等業(yè)務(wù)。

（四）借力發(fā)揮，人才培養(yǎng)

正是由于內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)性，將外部支撐機(jī)構(gòu)引入單位內(nèi)控建設(shè)工作，借力發(fā)揮成為工作的重要方法。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)內(nèi)部控制研究中心先后協(xié)助多個(gè)部委，如工信部、教育部、最高人民法院、文化部、水利部、國(guó)家質(zhì)檢總局、人社部、交通部、商務(wù)部、中國(guó)宋慶齡基金會(huì)、中央編辦、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局等開展了內(nèi)控建設(shè)專項(xiàng)支撐工作。在與建設(shè)單位合作過程中，內(nèi)控中心想單位所想，吸收建設(shè)單位人員加入，有意識(shí)為建設(shè)單位培養(yǎng)人才。專業(yè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)支持和全過程的專業(yè)指導(dǎo)，為不少單位鍛煉出來一批懂政策、通管理、熟內(nèi)控、精業(yè)務(wù)的內(nèi)控人才，這為持續(xù)、深入推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)事業(yè)儲(chǔ)備了寶貴的人力資源。

（五）系統(tǒng)整合，統(tǒng)一部署

各單位開展內(nèi)控建設(shè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性，2017年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行評(píng)價(jià)勢(shì)必將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到制度建立后的系統(tǒng)運(yùn)行方面，強(qiáng)化制度有效落地和實(shí)施效率。一方面，要不斷擴(kuò)大信息技術(shù)在單位內(nèi)部管理方面的應(yīng)用，逐步構(gòu)建全面覆蓋預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、基建、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)；另一方面，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)模塊信息平臺(tái)的系統(tǒng)性建設(shè)，確保各業(yè)務(wù)模板之間有序銜接，契合單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)理并有效嵌入內(nèi)部控制原理及方法，確保內(nèi)部控制信息系統(tǒng)運(yùn)行科學(xué)、安全和高效。

四、未來展望：黨風(fēng)廉政建設(shè)抓手

內(nèi)部控制建設(shè)是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、有效預(yù)防腐敗舞弊的重要機(jī)制，尤其是在黨的十八屆六中全會(huì)高度提倡從嚴(yán)治黨、切實(shí)抓好預(yù)防腐敗舞弊問題工作的精神背景下，內(nèi)部控制更是成為當(dāng)前落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有力抓手，因此各單位應(yīng)充分認(rèn)清現(xiàn)階段內(nèi)控建設(shè)存在的各類問題，制定有效解決方案，有序推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作不斷向縱深推進(jìn)。從各國(guó)家部委等主管部門角度來講，也應(yīng)切實(shí)做好行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制的監(jiān)督指導(dǎo)工作，并為各單位開展內(nèi)控建設(shè)過程中遇到問題提供必要支持與幫助，從而在系統(tǒng)范圍內(nèi)將內(nèi)控建設(shè)工作深入落實(shí)下去，并真正發(fā)揮應(yīng)有作用。

（本文系2016年度國(guó)家自然科學(xué)基金青年基金項(xiàng)目“差異模式下社?；鹗袌?chǎng)化投資研究：風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度方法與風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制”<項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)71602022>、2015年教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目“社?；鹭?cái)務(wù)償付能力指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用”<項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)15YJC790095>、2015年中國(guó)博士后科學(xué)基金項(xiàng)目“社?；鹭?cái)務(wù)償付能力評(píng)價(jià)體系與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制”<項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)2015M 581037>資助項(xiàng)目）

（作者單位：工業(yè)和信息化部財(cái)務(wù)司、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院博士后流動(dòng)站/東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國(guó)內(nèi)部控制研究中心）

注釋

①《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）和《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕11號(hào)）。

②與東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)內(nèi)部控制研究中心簽署內(nèi)部控制試點(diǎn)協(xié)議。

③由財(cái)政部中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)共同設(shè)立，從事行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2013，（01）.

[2]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013，（09）.

[3]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià):模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2015，（01）.

[4]唐大鵬,李鑫瑤,劉永澤,高嵩.國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[J].審計(jì)研究，2015，（02）.

[5]唐大鵬.公共部門內(nèi)部控制的國(guó)際借鑒與制度創(chuàng)新[J].財(cái)政研究，2014，（05）.

[6]唐大鵬，李怡，王璐璐，周智朗.公共經(jīng)濟(jì)視角下的政府職能轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2015，（12）.

[7]唐大鵬，李鑫瑤，王晨陽(yáng).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素創(chuàng)新分類方式應(yīng)用實(shí)踐[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016，（01）.

[8]唐大鵬，常語萱，王璐璐.供給側(cè)改革下政府與社會(huì)資本合作(PPP)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新[J].財(cái)政科學(xué)，2016，（07）.