淺談營改增對地勘單位的影響及對策

湖南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局418隊(duì) 蔣安元

淺談營改增對地勘單位的影響及對策

湖南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局418隊(duì) 蔣安元

營業(yè)稅改征增值稅作為國家重大的稅收政策調(diào)整，對以技術(shù)服務(wù)為主的地勘單位將產(chǎn)生重要的影響，本文就稅改的主要內(nèi)容及稅改對地勘單位的主要影響做粗略分析，并提出一些應(yīng)對建議，以期引起大家重視，共同探討應(yīng)對策略。

營改增 地勘單位 影響及對策

為從制度上解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和營業(yè)稅重復(fù)征收問題，國務(wù)院決定自2013年8月1日起，在全國交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I改增試點(diǎn)。地勘單位從事的業(yè)務(wù)主要有地質(zhì)勘查、工程勘察、測量、物化探、實(shí)驗(yàn)測試等十幾個(gè)類別，歸屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的“工程勘察勘探服務(wù)”，屬本次營改增范圍。地勘單位如何根據(jù)自身實(shí)際情況，完善管理制度，提高應(yīng)對能力，充分發(fā)揮政策帶來的正能量，關(guān)系重大，意義深遠(yuǎn)。

一、營改增的意義及主要內(nèi)容

(一)營改增的主要意義

所謂“營改增”，通俗的說就是營業(yè)稅改征增值稅。增值稅對增值部分（V+ M）征收稅款并實(shí)行抵扣制，充分體現(xiàn)了稅收的中性原則，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著積極作用。有利于消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著營改增范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，這些效應(yīng)還將進(jìn)一步體現(xiàn)。

(二)試點(diǎn)地區(qū)的主要經(jīng)驗(yàn)

從已試點(diǎn)地區(qū)結(jié)果來看，企業(yè)整體稅負(fù)普通得到降低。以首個(gè)試點(diǎn)的上海市為例，官方數(shù)據(jù)顯示，截至2012年年底，上海市有15.9萬戶企業(yè)納入試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)納稅人全年減負(fù)面超過90%，全年整體減少稅收200億元左右。從12個(gè)營改增試點(diǎn)省市的情況看，共有102.8萬戶納稅人實(shí)行了營改增工程，2012年直接減稅共426.3億元，整體減稅面同樣超過90%。據(jù)中金公司測算，如試點(diǎn)方案擴(kuò)大至全國，試點(diǎn)行業(yè)將減稅470-700億元。

二、營改增稅收對地勘單位的主要影響

(一)對地勘單位稅負(fù)的影響

1、對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響。

年應(yīng)稅經(jīng)營額在500萬元以下的為小規(guī)模納稅人，按3%的征收率納稅，原來營業(yè)稅率為5%，營改增后稅率直接減少了2%，同時(shí)由于價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的區(qū)別，引起計(jì)稅收入基數(shù)發(fā)生變化，總體下降幅度達(dá)42%。加上按流轉(zhuǎn)稅計(jì)征的其他如城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，實(shí)際下降的稅額會更大。

2、對一般納稅人稅負(fù)的影響

為說明問題，我們先計(jì)算測算稅負(fù)高低的方法——無差別抵扣率（增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)稅額多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一值時(shí)，增值稅與營業(yè)稅負(fù)相同，此平衡值稱為無差別抵扣率）。根據(jù)計(jì)算公式

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=不含稅銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）

營業(yè)稅額=含稅銷售額*營業(yè)稅稅率

當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時(shí)，此時(shí)

無差別抵扣率=1-營業(yè)稅率*（1+增值稅率）/增值稅率

按此公式可以得出，原工程勘察、地質(zhì)勘查執(zhí)行5%營業(yè)稅率，現(xiàn)稅改后按6%交增值稅，無差別平衡抵扣率為11.67%，即100元收入中11.67元含稅成本取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，此時(shí)稅改前后稅負(fù)相同。驗(yàn)證如下：以100元收入為例

稅改前應(yīng)交營業(yè)稅=100*0.05=5元

稅改后應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=100/1.06*0.06-11.67/1.06*0.06= 5元，兩者結(jié)果相等。

以上測算是按進(jìn)銷項(xiàng)稅率相同時(shí)計(jì)算的。而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，地勘單位生產(chǎn)成本中所耗損的部分材料可取得17%的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，所以實(shí)際無差別抵扣率應(yīng)該更低。

(二)對地勘單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響

首先，加大了會計(jì)核算的難度。一是營改增后除在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會計(jì)核算外，還將在固定資產(chǎn)、材料購進(jìn)等很多方面進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，稅金核算也更明細(xì)化，需增設(shè)應(yīng)交增值稅科目及三級子科目。二是對地勘單位經(jīng)營的市場類地勘項(xiàng)目、兼營的國家預(yù)算內(nèi)地勘項(xiàng)目以及非增值稅項(xiàng)目，收入成本必須嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算。三是增值稅征管要求特別嚴(yán)格，手續(xù)非常繁瑣，必須配備專門的設(shè)備，安排專人操作增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、保管、繳銷等系列工作。

其次，對部分地勘單位會計(jì)核算方式構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。經(jīng)營體制靈活、會計(jì)核算比較簡單、財(cái)務(wù)管理相對粗放的地勘單位如何適應(yīng)新的稅改要求，采取合適的會計(jì)核算方式，取得進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票，降低稅負(fù)，值得認(rèn)真思考探索。

最后，加大了財(cái)務(wù)管理的難度。增值稅是價(jià)外稅，對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)尤其是“經(jīng)營收入、經(jīng)營稅金及附加”等指標(biāo)有較大影響，在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核時(shí)，必須對相關(guān)指標(biāo)體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。地勘單位如何通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃，盡最大可能多獲取用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，切實(shí)降低稅負(fù)，客觀上對財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

(三)對地勘單位經(jīng)營收入的影響

營改增對地勘單位經(jīng)營收入的影響是雙重性的，一方面，稅改之前地勘單位從甲方單位取得的結(jié)算收入額可以全部列示為報(bào)表經(jīng)營收入，而稅改后，地勘單位從甲方單位取得的結(jié)算收入額被分解為不含稅價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部份，報(bào)表經(jīng)營收入僅為不含稅價(jià)格，金額等于含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率6%），同比下降了5.7%。另一方面，地勘單位實(shí)施稅改后，可以向上游業(yè)務(wù)發(fā)包單位提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，降低了上游單位稅負(fù)，對促進(jìn)承攬業(yè)務(wù)、擴(kuò)大經(jīng)營量將起到積極作用。

三、地勘單位應(yīng)對營改增稅收的主要策略

(一)量體裁衣，選定好納稅人資格類別

營改增后地勘單位納稅人資格類別即兩種：小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩種類別各有利弊。各地勘單位應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，量體裁衣，在充分研究相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通，選準(zhǔn)選好最適合自己的納稅人資格類別。

(二)精挑細(xì)選，遴選好上游供應(yīng)商

營改增后，決定地勘單位稅負(fù)高低的核心取決于可抵扣稅收成本的多少。目前地勘單位經(jīng)營項(xiàng)目中可抵扣稅收的成本主要有：經(jīng)營用固定資產(chǎn)、直接原材料、輔助材料、燃料和動力、低值易耗品、運(yùn)輸費(fèi)、勞保用品、辦公用品、水電費(fèi)、外包結(jié)算款等。地勘單位在購置材料物品或洽談相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，在充分考慮到工程作業(yè)地位置偏遠(yuǎn)、交通閉塞、點(diǎn)多量少等不利因素的同時(shí)，要加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的管理和控制，盡可能實(shí)行批量采購，盡可能選擇增值稅專用稅票供貨商。

(三)精心籌劃，探索出最佳的項(xiàng)目管理方式

營改增對經(jīng)營體制靈活、會計(jì)核算簡單，財(cái)務(wù)管理粗放的部分地勘單位將構(gòu)成新的挑戰(zhàn)。地勘單位要借此機(jī)會，從實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真思考，精心籌劃，積極探索出最適合本單位的項(xiàng)目經(jīng)營方式和會計(jì)核算方式。經(jīng)營管理方式上，要改變過去那種單純的掛靠、承包方式，實(shí)行項(xiàng)目單位統(tǒng)一管理、分項(xiàng)承包或分包制。會計(jì)核算方式上，要改變成本亂擠亂攤方式，憑正規(guī)票據(jù)報(bào)帳，實(shí)行單項(xiàng)目成本核算制。大宗物資管理上，無論何種經(jīng)營管理方式，均要實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一領(lǐng)取、統(tǒng)一抵扣方式。稅收籌劃上，要因地制宜，精心謀劃，并力爭取得稅務(wù)部門認(rèn)可。

(四)積極爭取，營造出最優(yōu)的納稅環(huán)境

地勘單位的發(fā)展，離不開良好的外部環(huán)境，包括納稅環(huán)境。作為財(cái)務(wù)管理工作的對外延伸，地勘單位財(cái)務(wù)人員要在熟悉政策、理解政策、執(zhí)行好政策的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)同稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)政府部門的協(xié)調(diào)溝通，用好用活政策，合理避稅避費(fèi)。