淺析新會計準(zhǔn)則下企業(yè)對公允價值的應(yīng)用

重慶交通大學(xué) 陸瑜曼

淺析新會計準(zhǔn)則下企業(yè)對公允價值的應(yīng)用

重慶交通大學(xué) 陸瑜曼

隨著全球化經(jīng)濟的發(fā)展，許多國家的會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)公允價值，公允價值更是備受FASB和IASB推崇。可見，公允價值計量的運用是全球化經(jīng)濟一體化及加快發(fā)展的趨勢。但現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟條件下，我國對于公允價值的運用還存在許多無法避免的問題。本文首先分析市場運用公允價值現(xiàn)狀并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)應(yīng)用公允價值過程中出現(xiàn)的問題提供簡要分析，且提出相應(yīng)的解決思路，使用者做出正確的決策從而幫助會計報表，在正確運用公允價值的基礎(chǔ)上更大發(fā)揮會計核算的作用

公允價值計量 分析 可靠性

一、公允價值現(xiàn)狀

上世紀(jì)末，公允價值這個概念開始被我國財政部引入，公允價值在我國的應(yīng)用歷史還較短，企業(yè)對公允價值使用過程中對其運用范圍、運用方法的認(rèn)識不清，導(dǎo)致公允價值計量模式還未被普遍使用。

二、運用過程中存在的問題的成因分析

(一)現(xiàn)階段市場條件的不完善

計量公允價值首先需要假定相關(guān)的有序交易進(jìn)行于主要市場中，在活躍市場上，市場報價應(yīng)用于公允價值，在不活躍的交易市場上，參照同類資產(chǎn)或負(fù)債的估值。在無法得到類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價情況下才考慮按評估師通過技術(shù)評估入賬。

(二)存在通過公允價值操縱利潤現(xiàn)象

公允價值本質(zhì)上是尋求一種價值的客觀性，從而披露編制客觀的財務(wù)信息。在目前相關(guān)市場尚未成熟的情況下，實現(xiàn)客觀性首先需要主觀判斷，管理層很有可能通過公允價值計量操縱利潤。最常見的是通過關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)減值。

關(guān)聯(lián)方交易收取的價款雙方協(xié)定，較為靈活，是一種獨特的交易方式。非公允的關(guān)聯(lián)方交易，如通過交易將上市公司的利益和關(guān)聯(lián)方的利益互相傳輸，此舉通常損害中小股東的利益，這目的往往是為了粉飾上市公司的經(jīng)營業(yè)績，維持關(guān)聯(lián)方的利益。而公允價值計量則成為管理層通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊的工具。

對于資產(chǎn)減值造成不公允的行為，企業(yè)在此方面缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，計提減值準(zhǔn)備。因此，公允價值在資產(chǎn)減值中處于舉足輕重的地位。

(三)會計人員評估技術(shù)水平低導(dǎo)致估值的不可靠性

現(xiàn)階段的市場條件下，計量公允價值時，通常不能取到第一層輸入值，更多的是第三層輸入值，也就是說若不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格，那么按評估師通過技術(shù)評估——通過對折現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債的預(yù)期未來現(xiàn)金流量來估計公允價值入賬。此時會計人員必須通過估計未來現(xiàn)金流量以作出對公允價值的合理估算。

三、對于公允價值存在問題的解決對策

(一)完善市場環(huán)境

國家的相關(guān)部門應(yīng)致力建立完善公平、活躍的交易市場，增強市場的開放性，充分披露市場信息。我國部分以小規(guī)模企業(yè)為主的行業(yè)處于零散狀態(tài)，缺乏公開公正的交易平臺，企業(yè)難以獲取交易信息，導(dǎo)致公允價值的失真。我國應(yīng)依托發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建一個全國甚至全球信息共享的信息交易平臺，使交易信息公開化，透明化，便于企業(yè)實時進(jìn)行信息查詢，增加會計信息的可靠性，避免公允價值被管理層操縱。

(二)健全相關(guān)法規(guī)制度

加強相關(guān)法制法規(guī)的建設(shè),是保障企業(yè)的健康穩(wěn)定運行基礎(chǔ)。首先完善企業(yè)的內(nèi)部控制，管理層考核指標(biāo)太高或者經(jīng)營業(yè)績效與獎金掛鉤容易導(dǎo)致他們鋌而走險，操縱利潤。不斷完善各項規(guī)章制度，明確各崗位的基本要求,規(guī)范員工職業(yè)操守，保證工作和管理的順利實施。其次完善相關(guān)獎懲制度，鼓勵的同時明確相關(guān)懲罰責(zé)任，對于舉報的獎勵和違規(guī)的嚴(yán)懲，可有效加強內(nèi)部員工互相監(jiān)督。

(三)加強企業(yè)內(nèi)外審計監(jiān)督

股東和管理層面臨巨大的經(jīng)濟利益誘惑時往往會強制會計人員制造虛假的會計信息，完善企業(yè)的內(nèi)部控制和加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督非常必要。首先擴充監(jiān)事會的權(quán)力，有效發(fā)揮監(jiān)事會的作用，形成一個互相監(jiān)督的良好環(huán)境。其次企業(yè)的內(nèi)部審計部門要定期進(jìn)行審計會計部門的工作是否按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會計規(guī)章制度，對于其存在問題及時與財務(wù)部進(jìn)行溝通并監(jiān)督其糾正。

(四)提高評估人員專業(yè)素養(yǎng)

公允價值的計量和核算的可靠性和復(fù)雜性要求會計人員具備較高的專業(yè)會計評估的技術(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，使其熟悉新準(zhǔn)則對公允價值計量的要求。并注意督促其注重實踐，培養(yǎng)自己敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，減少對公允價值計量的偏差。

在現(xiàn)階段我國的市場制度下，公允價值的運用還處于初期階段，公允價值不能盲目運用，也不能完全排斥，應(yīng)在與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的同時考慮中國國情。從FASB和IASB對公允價值的推崇也可看出，公允價值計量在理論上代表著未來會計的發(fā)展方向。公允價值是一種理想的計量模式，能否準(zhǔn)確可靠計量還必須依賴各界努力。

[1]韓冰.新會計準(zhǔn)則下的公允價值[J].中國科技博覽，2010，(34)

[2]劉麗娟.公允價值會計問題研究[D].天津財經(jīng)大學(xué),2010