“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響和對(duì)策分析

戴舒心

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)減輕企業(yè)稅負(fù)的重要實(shí)踐，也是提高我國(guó)各行業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的一重大舉措。自2016年5月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，將對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理、稅負(fù)水平產(chǎn)生重大影響。為此，對(duì)“營(yíng)改增”內(nèi)涵及其進(jìn)展、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的意義、實(shí)施過(guò)程中存在的增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)等主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理等對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)稅；負(fù)問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.05.056

“十二五”規(guī)劃綱要提出：“要加快我國(guó)財(cái)稅體制改革，逐步調(diào)減營(yíng)業(yè)稅稅收收入，擴(kuò)大增值稅稅收范圍”。2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）明確，自2016年5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅。建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，地位舉足輕重，與之相關(guān)的行業(yè)企業(yè)較多，專業(yè)門類也比較多。研究“營(yíng)改增”政策會(huì)對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，對(duì)我國(guó)稅制體系的改革和進(jìn)步具有重大意義。

1“營(yíng)改增”內(nèi)涵及其進(jìn)展

新中國(guó)成立之后，我國(guó)經(jīng)歷了幾次稅制改革，其中以1994年的分稅制改革影響最為深遠(yuǎn)，確立了實(shí)施增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的兩大流轉(zhuǎn)稅體系（除此以外還包括消費(fèi)稅），同時(shí)也確立了中央與地方的稅收分配格局。2012年1月1日，上海市率先進(jìn)行了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，到2013年8月繼續(xù)推廣至全國(guó)范圍。2014年1月，郵政業(yè)以及鐵路運(yùn)輸業(yè)均納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，同年6月，電信業(yè)也正式的納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。到了8月，財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)在向全國(guó)人大常委會(huì)作預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告時(shí)表示，最后四個(gè)行業(yè)將被適時(shí)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。在政府報(bào)告的表述中，從“力爭(zhēng)完成”到“適時(shí)納入”，發(fā)出了全面“營(yíng)改增”將延遲推出的信號(hào)，同時(shí)也表明了國(guó)家對(duì)政策改革制定的綜合、全面考量及謹(jǐn)慎態(tài)度，以期平穩(wěn)過(guò)渡、順利改革。四年時(shí)間，試點(diǎn)區(qū)域由點(diǎn)及面，如今已經(jīng)逐步擴(kuò)大、推廣至全國(guó)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。

2016年“兩會(huì)”期間的政府工作報(bào)告中，將財(cái)政赤字率增加到3%，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。其首要措施就是將全方位的施行“營(yíng)改增”政策，從2016年5月1日開(kāi)始，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這幾個(gè)行業(yè)，并同時(shí)將所有企業(yè)新增加不動(dòng)產(chǎn)所包含的增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只降不漲。

2建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的重要性

2.1建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題將得到解決

2009年，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這表明作為增值稅一般納稅人，在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)設(shè)備的投資稅收負(fù)擔(dān)。然而作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的建筑業(yè)不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這在某種程度上極大地抑制、阻礙了建筑業(yè)的投資。另外，建筑業(yè)施工時(shí)所需要的原材料，如鋼材、水泥、砂石等，由于建筑企業(yè)并非增值稅的納稅人，因而他們建筑所需的原材料在取得時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能夠進(jìn)行抵扣的，而是最終計(jì)入了施工成本，形成了營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了重復(fù)征稅問(wèn)題，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)額中包含了未能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于建筑業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，在一定程度上造成了稅負(fù)的極大不公平，而建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題能夠得到有效的解決、甚至消除。

2.2有助于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)

實(shí)行“營(yíng)改增”政策的目的是解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一的問(wèn)題，同時(shí)取消重復(fù)征稅，有效地促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。首先，實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，建筑企業(yè)可以在更大程度上購(gòu)買先進(jìn)技術(shù)以及機(jī)器設(shè)備，由外至內(nèi)地推動(dòng)企業(yè)將其勞動(dòng)密集型的運(yùn)作方式轉(zhuǎn)化、發(fā)展成科技技術(shù)型，這將更有助于建筑企業(yè)往科技化、大專業(yè)化方向優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)建筑業(yè)內(nèi)部的調(diào)整、進(jìn)步與創(chuàng)新，從而有效地鞏固我國(guó)建筑企業(yè)的綜合水平、增強(qiáng)我國(guó)建筑行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3有助于提升企業(yè)的專業(yè)化水平和服務(wù)質(zhì)量

目前有很多建筑企業(yè)為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，追崇一種大而全、小而全的經(jīng)營(yíng)模式，從事施工服務(wù)的同時(shí)，還從事原材料的供應(yīng)等，更加偏向于自行提供所需要的服務(wù)而非由外部提供，從而導(dǎo)致專業(yè)化程度較低。“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，大多數(shù)企業(yè)若依舊選擇內(nèi)部供應(yīng)所需原材料，將無(wú)法正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，將在一定程度上增強(qiáng)社會(huì)專業(yè)化分工的程度，從而有效的改善大而全、小而全的經(jīng)營(yíng)模式，最終將企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠖慕?jīng)營(yíng)模式，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升建筑企業(yè)的專業(yè)化水平以及服務(wù)質(zhì)量，極大地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型。改征增值稅后，消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，加快、促進(jìn)了社會(huì)化分工，提高了企業(yè)專業(yè)化水平，增強(qiáng)了綜合競(jìng)爭(zhēng)力，也使得稅制更加公平合理，“營(yíng)改增”的稅制改革實(shí)踐顯然促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

3建筑業(yè)“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

3.1進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得難度大

第一，影響建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)高低取決于所能獲取的用來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)額。建筑企業(yè)目前的工程成本主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、融資費(fèi)用等，在企業(yè)增值稅核算時(shí)，有很多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以取得。如沙子、木材、水泥等供應(yīng)商大多是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶，他們不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，從而建筑企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。第二，“三角債”加大及時(shí)獲取發(fā)票難度。建筑市場(chǎng)上建設(shè)單位、施工企業(yè)和材料供應(yīng)商之間相互拖欠工程款、材料款的三角債現(xiàn)象十分普遍，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用以抵扣。第三，建筑業(yè)原材料的來(lái)源渠道大多為“甲供材”。在這種方式下，供應(yīng)商將直接把增值稅專用發(fā)票開(kāi)給甲方而非乙方（施工方），從而乙方不能夠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。

3.2進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配，不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，加劇企業(yè)現(xiàn)金流緊張

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，一大部分生產(chǎn)用存量資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備等還需要繼續(xù)投入生產(chǎn)，創(chuàng)造價(jià)值去繳納相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，這樣就造成了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能及時(shí)取得，或超過(guò)了抵扣時(shí)間導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上的不匹配，從而嚴(yán)重增加了企業(yè)的稅負(fù)程度。由于資金占用過(guò)多，周轉(zhuǎn)速度太慢，加劇了企業(yè)現(xiàn)金流緊張。

3.3老合同工程殘留，企業(yè)稅負(fù)大幅提高

建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的進(jìn)行，無(wú)論在何時(shí)都會(huì)殘留一大批老合同工程問(wèn)題，根據(jù)有關(guān)部門測(cè)算（2015），這些老合同工程大概平均占全年合同工程量的一半左右。老合同工程中已完工結(jié)算但尚未收回的款項(xiàng)內(nèi)都不含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但“營(yíng)改增”實(shí)行之后，收訖以上款項(xiàng)時(shí)均應(yīng)按照11%的稅率繳納增值稅銷項(xiàng)稅額，如果這些老合同工程無(wú)法像以前甲方（建設(shè)單位）取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠得到正常抵扣，建筑企業(yè)將全額承擔(dān)納稅義務(wù)，這在極大的程度上加大了企業(yè)的稅負(fù)，造成納稅不公平。

4建筑業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，結(jié)合增值稅以票控稅的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)必須樹(shù)立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，事先在業(yè)務(wù)承接、上游企業(yè)選擇、工程管理、成本控制、合同簽訂等多個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的多種挑戰(zhàn)。

4.1加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，著力防范發(fā)票的行政和法律風(fēng)險(xiǎn)

和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅管理最大的特點(diǎn)是國(guó)家通過(guò)“金稅工程”系統(tǒng)，利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的最為典型稅種。增值稅的計(jì)稅特點(diǎn)決定了增值稅專用發(fā)票的管理和取得比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更為復(fù)雜和嚴(yán)格，查處和懲罰的力度非常大，因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理至關(guān)重要，取得、開(kāi)具、保管、申報(bào)等每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)加管控，著力防范發(fā)票的行政和刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。（1）要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，最好是設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或派專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，要讓他們熟練掌握增值稅發(fā)票領(lǐng)、用、存及抵扣要求，正確地使用增值稅發(fā)票，確保增值稅發(fā)票符合規(guī)范。（2）要將增值稅發(fā)票的取得、保管、開(kāi)具、申報(bào)、抵扣、繳銷、認(rèn)證等各個(gè)環(huán)節(jié)納入嚴(yán)格管理，制定規(guī)范、全面的管理制度，具體地明確責(zé)任、認(rèn)真地履行義務(wù)和深刻地理解違紀(jì)后果，并落實(shí)到崗到人。（3）要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂制度、采購(gòu)制度以及收付結(jié)算制度，要保證合同、貨物（服務(wù)）、發(fā)票、收付款相一致，即“三流合一”，確保發(fā)票的真實(shí)性、合法性、可靠性，以避免不法買賣增值稅發(fā)票行為的發(fā)生以及非法代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等行為的發(fā)生。

4.2強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理，積極拓寬增值稅抵扣鏈條

“營(yíng)改增”的另一個(gè)作用就是促使企業(yè)進(jìn)行管理改革。當(dāng)前，我國(guó)的建筑企業(yè)存在的一個(gè)較為普遍的問(wèn)題就在于管理體制落后，資金鏈安全往往處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。原因具體如下：（1）“營(yíng)改增”是繼消費(fèi)型增值稅改革后我國(guó)流轉(zhuǎn)稅改革史上又一次偉大而深刻的變革，逐步打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的過(guò)程。建筑業(yè)屬于傳統(tǒng)的第二產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)改變其粗放型管理經(jīng)營(yíng)模式，倒逼企業(yè)實(shí)施主輔分離，將非核心業(yè)務(wù)如倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、營(yíng)銷、設(shè)計(jì)、研發(fā)等部門獨(dú)立出來(lái)，一方面拓寬增值稅抵扣鏈條，另一方面也有利于企業(yè)逐步擺脫“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。按企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行精細(xì)化管理，使得企業(yè)能夠借助“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。（2）“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)必須樹(shù)立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣意識(shí)，從招標(biāo)到合同簽訂全過(guò)程都要考慮增值稅抵扣問(wèn)題。在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)避免選擇不具有一般納稅人資格的企業(yè)，防止進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的問(wèn)題，并同時(shí)將增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、送達(dá)時(shí)間準(zhǔn)確寫進(jìn)合同，確保交易方提供的增值稅專用發(fā)票真實(shí)、合法、可靠。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，則要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予足夠的優(yōu)惠，可在一定程度上減少因不能取得增值稅專用發(fā)票造成的經(jīng)濟(jì)損失。

4.3財(cái)稅部門應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)“營(yíng)改增”相關(guān)配套的政策

建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”并不是一蹴而就的，而是一個(gè)長(zhǎng)期的、漸進(jìn)的過(guò)程。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同上級(jí)主管理部門及財(cái)稅部門溝通匯報(bào)，主動(dòng)反映“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的問(wèn)題，力爭(zhēng)財(cái)稅部門支持。財(cái)稅部門需繼續(xù)出臺(tái)建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期的扶助政策。首先，為確保建筑業(yè)“營(yíng)改增”的順利推行和實(shí)施，國(guó)家應(yīng)該給予建筑業(yè)2至3年的過(guò)渡期，實(shí)行“即征即退”（超征返還）政策，既解決了不再區(qū)分新老合同工程分別納稅和生產(chǎn)用存量房資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等問(wèn)題的操作難度，又在不降低國(guó)家稅收收入的前提下，將建筑業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程穩(wěn)步向前推進(jìn)。其次，進(jìn)一步完善建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅制設(shè)計(jì)。最后，建議對(duì)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的沙石

用的一般納稅人扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；采用“甲供材”方式經(jīng)營(yíng)的，如果不能取得甲方開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，乙方可依據(jù)甲方提供的實(shí)際材料價(jià)款為計(jì)算依據(jù)，按建筑業(yè)適用的一般納稅人扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4.4強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員“營(yíng)改增”知識(shí)培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)技能

通過(guò)上述分析，“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式、會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，管理和會(huì)計(jì)核算難度相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)復(fù)雜得多，應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題主要靠企業(yè)財(cái)會(huì)人員。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力往往是影響稅制改革的關(guān)鍵性、實(shí)質(zhì)性因素。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)方面知識(shí)的掌握都是較為短缺、不夠牢固的。所以企業(yè)應(yīng)該借助“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)知識(shí)的扎實(shí)掌握，增強(qiáng)相關(guān)財(cái)會(huì)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的理解和實(shí)際操作的掌握。首先，財(cái)會(huì)人員應(yīng)熟練掌握建筑業(yè)營(yíng)改增有關(guān)政策。主要包括：《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》。其次，學(xué)習(xí)掌握增值稅與營(yíng)業(yè)稅的主要差異，包括：增值稅的稅負(fù)形成機(jī)制與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)形成機(jī)制差異、稅率和稅負(fù)差異、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間不同、稅源歸屬的差異；建筑業(yè)核算的范圍，包括：建筑業(yè)增值稅稅率及“營(yíng)改增”涉及的稅率和征收率、存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣、“營(yíng)改增”對(duì)掛靠、資質(zhì)共享等經(jīng)營(yíng)模式的影響、“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的改造與重塑。最后，掌握“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的主要影響，包括：對(duì)可抵扣金額、供應(yīng)商選擇、建設(shè)工程合同、建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、建筑項(xiàng)目招投的影響。其四，掌握建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后賬務(wù)如何調(diào)整，主要是“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)收入與銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣、稅收會(huì)計(jì)核算增值稅實(shí)務(wù)、增值稅票證管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].財(cái)稅[2016]36號(hào)，2016.

[2]任政權(quán).“營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響的研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（1）.

[3]周麗莉.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工行業(yè)的影響和對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（12）.