基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究

楊倩華

摘要：據(jù)調(diào)查顯示，近年來(lái)我國(guó)各大企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的行為有了明顯的增多，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、報(bào)告偏差等問(wèn)題十分嚴(yán)重，不僅影響了企業(yè)的發(fā)展，這也制約著廣大投資人的利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入實(shí)施，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)直接關(guān)系著會(huì)計(jì)行為，成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，尤其是在IPO的環(huán)境下，報(bào)表真實(shí)性顯得更為重要。針對(duì)這樣的現(xiàn)象，我國(guó)各大企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的會(huì)計(jì)舞弊行為開(kāi)展分析，對(duì)該項(xiàng)機(jī)制實(shí)施規(guī)范，避免出現(xiàn)損失，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)會(huì)計(jì)；舞弊原因；規(guī)范性機(jī)制

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.05.055

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)即為CPA中的法定業(yè)務(wù)，它是會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)鍵，但是由于會(huì)計(jì)規(guī)范性偏差以及數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的困擾。從某種意義上而言，影響會(huì)計(jì)舞弊的主要原因在于財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏規(guī)范性制度，科學(xué)性不強(qiáng)，其作用無(wú)法凸顯?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，某些企業(yè)為了降低資金投入，減少稅費(fèi)，就利用制度漏洞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)行為開(kāi)展不合規(guī)矩的應(yīng)用，危害投資者的利益。對(duì)此，本文就結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為做出分析，并提出行之有效的對(duì)策完善制度體系，促進(jìn)行業(yè)的全面發(fā)展。

1會(huì)計(jì)舞弊行為無(wú)法揭示的原因

隨著改革開(kāi)放政策的實(shí)施，世界各國(guó)被連接為了一個(gè)整體，作為財(cái)務(wù)保證的根本，會(huì)計(jì)行為一直是重點(diǎn)的監(jiān)督項(xiàng)目。然而，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)階段我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的錯(cuò)誤時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)舞弊行為愈加嚴(yán)重，在影響企業(yè)信用的同時(shí)，還不利于市場(chǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

究其原因，主要包含兩大因素。其一，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序不規(guī)范，在實(shí)際性會(huì)計(jì)工作中缺乏良好道德，基本上都是“上有政策，下有對(duì)策”，采用的審計(jì)方式也不夠科學(xué)，與實(shí)際不相符，粗放型審計(jì)占主導(dǎo)，相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)也不高，有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)行為、關(guān)聯(lián)性交易無(wú)法及時(shí)解決，舞弊行為嚴(yán)重；其二，企業(yè)資金較少，可是在審計(jì)中所要花費(fèi)的資金卻較多，兩者的矛盾現(xiàn)象使得一些小企業(yè)不得不放棄部分報(bào)表的審計(jì)，隱蔽性的舞弊行為也就難以被發(fā)現(xiàn)。另外，在審計(jì)過(guò)程中為了提高精準(zhǔn)性，有時(shí)候就需要擴(kuò)大審計(jì)的范圍、增加審計(jì)的時(shí)間，也同樣加大了成本投入。

2基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)舞弊行為存在的危害

會(huì)計(jì)舞弊行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響十分嚴(yán)重，在很大程度上甚至?xí)斐善髽I(yè)決策失誤，導(dǎo)致資金的浪費(fèi)。例如，我國(guó)藍(lán)田股份公司，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中運(yùn)用了一些非合法的手段，借助虛增投入的方法來(lái)增加收入，使得賬面現(xiàn)金流有假，最終被查出問(wèn)題后遭到了查封，涉事的董事長(zhǎng)也被警方拘留起來(lái)，結(jié)束了職業(yè)生涯。具體而言，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)舞弊行為的危害如下：

首先，賬目數(shù)據(jù)錯(cuò)亂。會(huì)計(jì)是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的精準(zhǔn)計(jì)算與報(bào)告，報(bào)表審計(jì)錯(cuò)誤，最直接的影響就是數(shù)據(jù)失真，無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供正確的數(shù)據(jù)。

其次，影響企業(yè)的決策。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，企業(yè)的很多行為都是依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)做出的決策。但是一經(jīng)發(fā)生舞弊行為，企業(yè)很容易做出錯(cuò)誤的決定，無(wú)法結(jié)合市場(chǎng)的運(yùn)行狀況和未來(lái)的發(fā)展提出科學(xué)的規(guī)劃。

最后，對(duì)于整個(gè)資本市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生巨大的危害。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的運(yùn)作方式屬于開(kāi)放市場(chǎng)，舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重會(huì)損害開(kāi)放性與高效性，導(dǎo)致信息的獲取與對(duì)稱性，阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

3建立有效會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制的方法

從以上論述中，我們能夠直觀清晰的認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造成的影響，以及影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本。想要降低會(huì)計(jì)舞弊行為造成的嚴(yán)重危害，就必須結(jié)合實(shí)際，按照市場(chǎng)規(guī)律和科學(xué)的機(jī)制制定科學(xué)的辦法，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

3.1實(shí)現(xiàn)政府介入

舞弊揭示機(jī)制是建立在政府介入的前提下的，政府介入能夠通過(guò)行政手段對(duì)市場(chǎng)秩序進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)也體現(xiàn)了其主導(dǎo)作用。而在政府介入的過(guò)程中，政府行為要符合相應(yīng)的規(guī)范要求，對(duì)自身的責(zé)任及任務(wù)有清晰的認(rèn)識(shí)。堅(jiān)持依法治國(guó)，對(duì)于舞弊現(xiàn)象做到即時(shí)發(fā)現(xiàn)，即時(shí)通報(bào)，即時(shí)處理。

其次，要本著公正、公正、透明、負(fù)責(zé)的態(tài)度介入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中去，這樣一來(lái)能夠在給企業(yè)的工作人員一定的壓力的基礎(chǔ)上，有效的防止和規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)；再者，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則在某些層面存有一定缺陷，從而對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的真實(shí)，客觀性造成了一定影響。鑒于此，要完善現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)結(jié)果反饋后要對(duì)問(wèn)題整過(guò)程進(jìn)行跟蹤，對(duì)于整改不到位或者是無(wú)整改效果的，要采取相應(yīng)的措施，加大管控力度對(duì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行遏制。

3.2健全完善會(huì)計(jì)舞弊揭示體系

完善健全的制度體系以及規(guī)范的原則是會(huì)計(jì)舞弊行為能夠遏制的根本和遵循的準(zhǔn)則，基于現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)會(huì)計(jì)必須制定科學(xué)的機(jī)制，從三個(gè)方面出發(fā)。第一，完善現(xiàn)有的工作評(píng)價(jià)制度，規(guī)范相關(guān)制度內(nèi)容，用會(huì)計(jì)工作的科學(xué)辦法規(guī)范約束管理內(nèi)容；第二，建立會(huì)計(jì)舞弊組織機(jī)構(gòu)，對(duì)工作人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，針對(duì)審計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤內(nèi)容對(duì)舞弊方案實(shí)施管理，突出組織機(jī)構(gòu)中人力的優(yōu)勢(shì)作用；第三，及時(shí)做好總結(jié)和分析工作，結(jié)合市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)舞弊行為存在的不足，對(duì)發(fā)展中的規(guī)律做出有效的揭示，并不斷的提出和完善相應(yīng)的方案，推行切實(shí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定體系，將舞弊揭示工作整理為有效的運(yùn)行機(jī)制。

3.3完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映，通過(guò)對(duì)報(bào)表中資金流向數(shù)據(jù)進(jìn)行分，可以了解在該時(shí)間內(nèi)企業(yè)資金的使用情況。報(bào)表中不同項(xiàng)目背后體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義不一樣。比如，企業(yè)的價(jià)值取向主要是通過(guò)平均準(zhǔn)備金水平來(lái)反映的。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力則是體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)備金率，所以在建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制中，建立健全相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，使得企業(yè)的審計(jì)人員能夠切實(shí)的掌握自身的經(jīng)濟(jì)狀況，最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，能夠有效的防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的順利進(jìn)行。

3.4加強(qiáng)監(jiān)管力度

嚴(yán)格的監(jiān)管，科學(xué)的監(jiān)督是預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為的有效對(duì)策，也是規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方法。針對(duì)現(xiàn)階段的問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要及時(shí)更新，監(jiān)管部門(mén)要獨(dú)立設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)監(jiān)督控制人員開(kāi)展集中培訓(xùn)，樹(shù)立他們正確的價(jià)值觀，養(yǎng)成良好的道德素養(yǎng)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，在確保舞弊機(jī)制順利運(yùn)行的同時(shí)避免危害行為的發(fā)生。

4結(jié)束語(yǔ)

總而言之，針對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)，企業(yè)必須對(duì)報(bào)表的正確性做出確認(rèn)，發(fā)揮政府的作用，完善建立舞弊揭示機(jī)制，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和正確性。與此同時(shí)，企業(yè)要樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)律推動(dòng)經(jīng)營(yíng)方式的科學(xué)建立，探究運(yùn)行的有效規(guī)律，從多個(gè)方法實(shí)施監(jiān)管，減少舞弊行為的出現(xiàn)。

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