論中小企業(yè)納稅籌劃

■/徐建華

論中小企業(yè)納稅籌劃

■/徐建華

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)迅速發(fā)展，其繳納的稅已成為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。然而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)財(cái)務(wù)體制建設(shè)存在問(wèn)題較多，納稅籌劃的條件有限。但隨著中小企業(yè)戰(zhàn)略管理思想的不斷進(jìn)步，如何通過(guò)納稅籌劃降低企業(yè)成本、減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)利潤(rùn)越來(lái)越受到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視。

中小企業(yè) 納稅籌劃 成本效益 生命周期

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境下，對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行具體界定，對(duì)企業(yè)在各生命周期如何獲得最大利潤(rùn)具有舉足輕重的作用。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，在沒(méi)有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況下，以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益為目的，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的一種節(jié)稅方式。納稅籌劃不是征管機(jī)關(guān)采取控制納稅的必要措施，而是納稅人的基本權(quán)利，也可以說(shuō)是企業(yè)單方面的行為。

（二）納稅籌劃成本效益原則

企業(yè)最直接的目的就是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，但在獲得更大收益的同時(shí)，付出的成本也隨之上升，企業(yè)在此時(shí)就要做到收益與成本兩者關(guān)系的平衡。中小企業(yè)通過(guò)納稅籌劃可以利用多種方法獲得收益。如：對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的熟練運(yùn)用、獲得非日常額外收益以及貨幣時(shí)間價(jià)值的靈活運(yùn)用等，都可提高資金的價(jià)值，獲得更高的收益。納稅籌劃涉及的成本有很多種，如一些明顯的直接上繳的稅費(fèi)、給外部代理的酬勞、餐飲、住宿、出差、交通出行等造成的成本，而且只要實(shí)施相關(guān)納稅籌劃，就要聘請(qǐng)相關(guān)顧問(wèn)，以上所提到的成本，只有取得的收益大于成本并有剩余，才是值得的。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目越繁雜，上繳稅種越繁多的企業(yè)，越要聘請(qǐng)高級(jí)的稅務(wù)顧問(wèn)，來(lái)進(jìn)行評(píng)定與策劃。還有一些不顯而易見(jiàn)的稅費(fèi)，在籌劃時(shí)往往會(huì)丟失潛在利益，這些機(jī)會(huì)成本的丟失應(yīng)該更加注意，不能偏執(zhí)的追求低稅負(fù)來(lái)制定計(jì)劃，忽略了這樣計(jì)劃的同時(shí)相應(yīng)的成本也會(huì)增加，使得企業(yè)資金壓力更大。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中本來(lái)就會(huì)有許多風(fēng)險(xiǎn)成本，所以中小企業(yè)在制定籌劃時(shí)，要觀察外部環(huán)境變動(dòng)，積極采納更加科學(xué)合理的方案，否則，不但達(dá)不到預(yù)期盈利，還會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的負(fù)面效應(yīng)。

二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)納稅籌劃能力不強(qiáng)

盡管現(xiàn)在納稅籌劃在中小企業(yè)得到了重視，但由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不夠強(qiáng)，不得不讓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為自身機(jī)構(gòu)制定籌劃進(jìn)行評(píng)定。企業(yè)需求的方向很大，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然有多種戰(zhàn)略，但卻難以做到全面覆蓋，而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)收取的服務(wù)費(fèi)用也相對(duì)較高，無(wú)形中又對(duì)中小企業(yè)形成了很大壓力。國(guó)家雖大力支持納稅籌劃，但出臺(tái)的政策不多，專業(yè)性的培訓(xùn)不是特別到位，在這樣的大環(huán)境下，中小企業(yè)可謂進(jìn)退兩難。

（二）中小企業(yè)納稅籌劃存在偷稅漏稅的現(xiàn)象

在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度逐步完善的形勢(shì)下，企業(yè)獲得了越來(lái)越多的自主權(quán)利，不再過(guò)多的受政府管制。也正是因?yàn)楦母镩_(kāi)放政策的實(shí)施，我國(guó)與海外企業(yè)有了很好的成長(zhǎng)互動(dòng)。改革開(kāi)放初期我國(guó)經(jīng)濟(jì)機(jī)制存在很多不完善以及納稅方面的漏洞，外商針對(duì)這些法律漏洞制定了相關(guān)納稅籌劃方案，企業(yè)從中獲得了很大的收益，而如此龐大的好處，給我國(guó)中小企業(yè)帶來(lái)了前所未有的誘惑，中小企業(yè)毫不猶豫地進(jìn)行了納稅籌劃。在初始時(shí)期，中國(guó)研究員對(duì)于納稅籌劃抱著不支持的態(tài)度，因?yàn)榧{稅籌劃屬于一種走在法律邊緣的行為，一旦籌劃稍有不妥，或更新不及時(shí)便會(huì)走上違法的道路。隨著時(shí)間的推移，各界對(duì)納稅籌劃的關(guān)注度越來(lái)越高，我國(guó)在這方面也順應(yīng)時(shí)勢(shì)推出了一系列法規(guī)，各大報(bào)刊文章的發(fā)布，也使更多中小企業(yè)了解了納稅籌劃。納稅籌劃與偷稅漏稅涉稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，兩者的結(jié)果雖然都一致，都為減少繳稅，但納稅籌劃是在不違背相關(guān)律例的前提下，讓企業(yè)獲得更多的效益，這也有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

納稅籌劃在中小企業(yè)中發(fā)展的越來(lái)越好，與此同時(shí)，我們卻發(fā)現(xiàn)，表面上很多企業(yè)都在實(shí)施納稅籌劃，事實(shí)卻是絕大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有正確做到籌劃，都有偷稅漏稅的行為，而且偷逃避稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。一是由于中小企業(yè)專業(yè)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，對(duì)于國(guó)家的優(yōu)惠政策不熟悉，為給企業(yè)節(jié)稅，不恰當(dāng)運(yùn)用稅收政策，導(dǎo)致納稅處罰；二是一部分企業(yè)設(shè)置兩套賬，企業(yè)內(nèi)部獨(dú)留一份，進(jìn)行內(nèi)部分析管理、制定方案時(shí)使用，企業(yè)對(duì)外公布的則是為符合國(guó)家法律法規(guī)，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)而專門建立的假賬。對(duì)于這些問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)更多的政策，更加深入地去研究中小企業(yè)納稅籌劃。

（三）中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高

我國(guó)中小企業(yè)家通常都是白手起家，由個(gè)體戶逐步發(fā)展起來(lái)的，沒(méi)有接受過(guò)較為專業(yè)的教育，靠的都是摸爬滾打積攢下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，在管理、財(cái)務(wù)知識(shí)、納稅意識(shí)方面比較淡薄，這些問(wèn)題最初對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響可能并不大，但隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，將會(huì)阻礙企業(yè)的成長(zhǎng)。

（四）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)性不強(qiáng)

納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)要求十分高的工作，在中小企業(yè)中能夠擁有以上技能的高水準(zhǔn)人才可謂鳳毛麟角。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的水準(zhǔn)對(duì)本公司的納稅籌劃的質(zhì)量影響甚大，如果不能設(shè)計(jì)出有長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃、合理分配資源、全方位多層次的最優(yōu)方案，那么企業(yè)不會(huì)持續(xù)發(fā)展下去；另一方面，不論從企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員角度出發(fā)還是稅務(wù)代理公司的工作人員角度出發(fā)，即使操作能力、專業(yè)技能、法律知識(shí)涵蓋面得到了快速提升，但卻很少能將多種能力綜合運(yùn)用。

（五）中小企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)

要制定一套完整的納稅籌劃方案，中小企業(yè)需要熟練掌握它的基本運(yùn)行程序。中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃了解的少，對(duì)整套程序也是模糊的，不懂籌劃程序的步驟和內(nèi)容，企業(yè)生命周期的長(zhǎng)短就會(huì)受到影響。首先，企業(yè)要充分掌握好各項(xiàng)納稅鼓勵(lì)政策與優(yōu)惠政策；其次，在掌握了規(guī)定后，根據(jù)確定好的目標(biāo)制定多個(gè)方案以備不時(shí)之需，中小企業(yè)為節(jié)省經(jīng)費(fèi)通常會(huì)制定一個(gè)漏洞較多方案；再次，企業(yè)若想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，走向成熟，就要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)算的籌劃，過(guò)程中要建立大量的數(shù)學(xué)模型以供演算決策從而達(dá)到利潤(rùn)最值，現(xiàn)實(shí)與理想存在的差距，是中小企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題；最后，從眾多納稅方案中選擇最佳的方案進(jìn)行實(shí)踐，要做到隨時(shí)跟蹤進(jìn)程，及時(shí)處理發(fā)生的問(wèn)題。我國(guó)中小企業(yè)在這四個(gè)環(huán)節(jié)上存在的較大問(wèn)題是：納稅籌劃知識(shí)的漏洞、意識(shí)的薄弱、非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚聿僮骷夹g(shù)、理論研究不適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用需求等。

（六）中小企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策沒(méi)有充分利用

中小企業(yè)不會(huì)有技巧的利用好國(guó)家稅收政策。沒(méi)有充分注意到與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，也沒(méi)有充分了解本地現(xiàn)階段納稅征管的特點(diǎn)和要求，不能做到及時(shí)獲取有利于自身的國(guó)家政策信息，為企業(yè)帶來(lái)很大的浪費(fèi)與風(fēng)險(xiǎn)。很多中小企業(yè)不能夠緊跟政府政策的腳步，不能做到與時(shí)俱進(jìn)。政府的很多政策，都能夠幫助企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大納稅基礎(chǔ)、涵養(yǎng)稅源，但中小企業(yè)卻將機(jī)會(huì)白白錯(cuò)失。

三、改進(jìn)中小企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策建議

（一）根據(jù)企業(yè)不同的生命周期采取不同納稅籌劃方案

正如美國(guó)學(xué)者伊查克·艾迪斯所寫的《企業(yè)生命周期》中所說(shuō)的，一個(gè)企業(yè)就好比一個(gè)新生兒，包括出生期，嬰兒期，青春期，盛年期，穩(wěn)定期，貴族期，官僚期。我們企業(yè)的生命周期也如同嬰兒一樣，從初始到成長(zhǎng)，逐步走向成熟，最終面臨衰退。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲得利潤(rùn)最大化，這就要求企業(yè)做到延長(zhǎng)它的生命周期，那么在這四個(gè)生命周期發(fā)展階段，我們要考慮做什么？怎么做？在哪做？誰(shuí)來(lái)做？企業(yè)每一個(gè)不同的生命周期都是在特定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與政府政策環(huán)境下發(fā)展的，所以一個(gè)企業(yè)要理性地選擇判斷在不同生命周期時(shí)需要面對(duì)的外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的能力，以此來(lái)使籌劃方案更加有效，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的，讓企業(yè)能夠更好地克服困難。

1.初始期的納稅籌劃。中小企業(yè)在初創(chuàng)的階段沒(méi)有過(guò)多的資金，金融行業(yè)也不愿給予貸款，加之經(jīng)驗(yàn)又少，企業(yè)不為大眾所熟知，這時(shí)候最迫切的就是要明確自己要做什么，推出一個(gè)什么樣的產(chǎn)品才能在市場(chǎng)中具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在這一階段的現(xiàn)金流出量必定是大于流入量，企業(yè)必須制定符合自身情況的納稅籌劃。

2.成長(zhǎng)期的納稅籌劃。進(jìn)入成長(zhǎng)期的中小企業(yè)已經(jīng)走出初創(chuàng)期時(shí)的資金不足，在初創(chuàng)期間得以確立的產(chǎn)品也逐漸被消費(fèi)者所接受，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得部分席位。成長(zhǎng)期的企業(yè)擁有足夠的剩余資金來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)，開(kāi)始追求產(chǎn)品的多樣化，改進(jìn)產(chǎn)品的細(xì)節(jié)，生產(chǎn)出更加適應(yīng)市場(chǎng)需求的商品。為增加自身在市場(chǎng)中的影響力和軟實(shí)力，企業(yè)還會(huì)通過(guò)促銷、廣告、提供贊助等方式方法來(lái)加深消費(fèi)者對(duì)本品牌本產(chǎn)品的熟知度，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額。由于納稅籌劃在我國(guó)發(fā)展的較晚，中小企業(yè)的自身管理體制、財(cái)務(wù)制度都不能很好地跟上西方國(guó)家的進(jìn)度，也達(dá)不到本企業(yè)發(fā)展的要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，所以這一階段的重點(diǎn)還是資金運(yùn)作，要合理地運(yùn)用好資金，才能在快速增長(zhǎng)的同時(shí)增加盈利。

3.成熟期的納稅籌劃。成熟期階段，企業(yè)資金趨于穩(wěn)定，主要產(chǎn)品也固定下來(lái)，增長(zhǎng)速度沒(méi)有成長(zhǎng)期快。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不會(huì)在成熟期投入過(guò)多的資金、時(shí)間、材料，這樣中小企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)逐漸下降，在價(jià)格上實(shí)行拉鋸戰(zhàn)。如何在降低價(jià)格的情況下獲得收益?企業(yè)只能在經(jīng)營(yíng)成本方面進(jìn)行節(jié)流，如：從期間成本、銷售成本、產(chǎn)品成本、財(cái)務(wù)成本等方面入手，以各種促銷方式來(lái)提升銷售量。

4.衰退期的納稅籌劃。經(jīng)過(guò)懵懂、謹(jǐn)慎的探索，趨于成熟后的企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新能力及銷售額的下降使企業(yè)進(jìn)入衰退期。衰退期的企業(yè)現(xiàn)金流量相對(duì)平衡，然而沒(méi)有新產(chǎn)品很快就會(huì)失去平衡，企業(yè)處于興衰的交叉路口。在這個(gè)重要的轉(zhuǎn)折時(shí)刻，企業(yè)若積極采取內(nèi)部管理控制進(jìn)行有效改革，利用調(diào)整財(cái)務(wù)制度減少資金的支出，精簡(jiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，研制新產(chǎn)品再次進(jìn)入成長(zhǎng)期，那么企業(yè)就會(huì)重振發(fā)展。若不這么做，企業(yè)只能在愈加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去地位，逐步退出舞臺(tái)。

（二）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化

企業(yè)從初始、成長(zhǎng)到衰退都需要對(duì)成本和收益進(jìn)行規(guī)劃，在這個(gè)過(guò)程中就要堅(jiān)持成本效益原則，做到在不違背國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的前提下，收益抵成本之后會(huì)有剩余。我國(guó)有許多企業(yè)存在無(wú)原則的實(shí)施納稅籌劃現(xiàn)象，企業(yè)自身內(nèi)部人員素質(zhì)不高，也不肯花錢請(qǐng)外部人員對(duì)公司進(jìn)行合理的籌劃，造成了納稅籌劃弊大于利的局面。成本效益原則對(duì)于企業(yè)的重要性猶如腎在人體內(nèi)被稱為能源鑰匙。要想實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化就要做成本——效益分析，一方面，企業(yè)不能一味的為降低成本而降低成本，也不能只權(quán)衡一個(gè)時(shí)期的利益和成本，要總體發(fā)展；另一方面，要綜合分析多種稅的節(jié)稅數(shù)額，把整體稅負(fù)降到最低，如：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)體戶都要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，為企業(yè)制定了籌劃，把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下，減免大部分稅款，這些舉措表面看似為企業(yè)節(jié)約了成本，實(shí)際上卻給企業(yè)的收益帶來(lái)了影響，用收益來(lái)?yè)Q取的節(jié)稅不符合成本效益原則，也是對(duì)納稅籌劃的不合理應(yīng)用。

（三）建立完善的機(jī)構(gòu)體系和內(nèi)部管理制度

納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，建立一套完整的機(jī)構(gòu)體系對(duì)于一個(gè)企業(yè)的蓬勃發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。在法律愈加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕裉?，企業(yè)要建立嚴(yán)格的操作程序、周詳?shù)膬?nèi)部控制措施、引導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃的方式、建立健全內(nèi)部管理體制機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，要做到通過(guò)分離化來(lái)提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，合法性。

（四）加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn)，做到專業(yè)化，程序化

整個(gè)納稅籌劃的制定都要靠會(huì)籌劃的人員來(lái)執(zhí)行，大部分中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的人素質(zhì)不能達(dá)標(biāo)，為此，企業(yè)可以進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，在充分掌握基礎(chǔ)知識(shí)的前提下，做到對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的熟知。專業(yè)人員的職業(yè)道德更要重視，企業(yè)不能培養(yǎng)一個(gè)知識(shí)能力強(qiáng)卻道德低下的人才，這樣的人才最后會(huì)成為企業(yè)的禍患。完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于平時(shí)表現(xiàn)兢兢業(yè)業(yè)、正直清廉的人員給予激勵(lì)，平時(shí)可以進(jìn)行多種測(cè)試考核，設(shè)立不同等級(jí)的獎(jiǎng)金，按考核成績(jī)的優(yōu)異分發(fā)獎(jiǎng)金，這樣既可以促進(jìn)企業(yè)員工的工作積極性，又可以快速提高他們的專業(yè)能力。企業(yè)也可以從外部入手，與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)合作，利用機(jī)構(gòu)豐富快捷的資源，對(duì)法律法規(guī)的高度了解，來(lái)補(bǔ)充自身企業(yè)財(cái)務(wù)人員閉塞的財(cái)務(wù)信息，或是以高額的工資、優(yōu)厚的福利待遇，引進(jìn)外部的精英人才來(lái)充實(shí)本企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

[1]李林.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的問(wèn)題和對(duì)策〔J〕.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013（02）.

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◇作者信息：蘭州蘭石集團(tuán)有限公司

◇責(zé)任編輯：閆樹(shù)北

◇責(zé)任校對(duì)：閆樹(shù)北

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