企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義研究

泰州市審計(jì)局 侯建偉

企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義研究

泰州市審計(jì)局 侯建偉

企業(yè)清算企業(yè)按照流程解散或破產(chǎn)后，全面審查企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與債權(quán)、債務(wù)，配置剩余價(jià)值。分析了企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義，為企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)設(shè)計(jì)工作提供參考。

企業(yè) 清算 會計(jì) 稅務(wù) 審計(jì)實(shí)務(wù)

清算流程包含會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)查驗(yàn)，是對企業(yè)最后時(shí)段價(jià)值的真實(shí)反映。依照流程，保護(hù)債權(quán)方，促使市場穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。盡管企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)，但也要提高清算的準(zhǔn)確性，保障審計(jì)的正確。有必要辨析清算范疇中的會計(jì)特性，研究企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義很有必要。

一、企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征

(一)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則已不適用規(guī)范

會計(jì)核算，監(jiān)督清算對象，反映當(dāng)前實(shí)際情況。所堅(jiān)持的基本原則包括可比性、相關(guān)性及重要性等。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)時(shí)，所處環(huán)境也改變，基本原則不再適用。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算要求計(jì)量企資產(chǎn)和成本一定要堅(jiān)持這項(xiàng)原則，企業(yè)清算會計(jì)，重要的是當(dāng)前企業(yè)的價(jià)值，需要采用多種方式計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，傳統(tǒng)歷史成本原則已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前情況需要。

(二)清算會計(jì)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)基本原則規(guī)范范圍

會計(jì)核算完整、連續(xù)及系統(tǒng)地監(jiān)督和反映會計(jì)對象。會計(jì)核算堅(jiān)持的原則包含可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等的原則，受企業(yè)破產(chǎn)清算影響下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在改變，會計(jì)核算的前提也在改變，再使用會計(jì)核算的基本原則已經(jīng)不符合要求。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)要求企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)成本需要堅(jiān)持這項(xiàng)原則，而企業(yè)清算會計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量則側(cè)重于“可變現(xiàn)價(jià)值”，審視清算主體與債權(quán)人不難發(fā)現(xiàn)，人們更多關(guān)注的是其現(xiàn)時(shí)的價(jià)值。

(三)會計(jì)核算表現(xiàn)出持續(xù)性特征

企業(yè)清算會計(jì)要求企業(yè)于破產(chǎn)后的七天內(nèi)實(shí)施核算。企業(yè)破產(chǎn)后實(shí)施的清算，不需要以持續(xù)經(jīng)營作為計(jì)算前提，只需要把企業(yè)清算花費(fèi)所用時(shí)間用作清算周期，改變了以往年度形式的周期?，F(xiàn)階段國內(nèi)有關(guān)規(guī)章制度，未指定切合企業(yè)清算的處理方法。有關(guān)部門在條例頒布中規(guī)定了對破產(chǎn)清算的會計(jì)處理方法。面對企業(yè)無力償還債務(wù)時(shí)而出現(xiàn)破產(chǎn)的清算，將破產(chǎn)清算作為一種特殊情況，采用這種方式能夠?qū)ζ渌矫娴臅?jì)進(jìn)行處理。

二、企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)涵

(一)企業(yè)清算會計(jì)的內(nèi)涵

設(shè)置清算組。清算企業(yè)宣告破產(chǎn)并組建清算組時(shí)，以清算組為引導(dǎo)，全面清理資產(chǎn)，編造清冊。充分核查每一項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)。通常有限責(zé)任公司的清算組由全體股東，或聘任的注冊會計(jì)師，抑或懂會計(jì)事務(wù)的專業(yè)人員構(gòu)成。企業(yè)要求清算組在清算期間要擔(dān)負(fù)自己的職責(zé)和義務(wù)：告知債權(quán)人，作為公司代表出席民事訴訟活動；公司財(cái)產(chǎn)清算結(jié)束后，相應(yīng)編制財(cái)產(chǎn)清單與資產(chǎn)負(fù)債表；清算和處理和公司有關(guān)結(jié)的業(yè)務(wù)；清算公司應(yīng)交的欠稅款、債權(quán)和債務(wù)等。

擬定會計(jì)賬目。企業(yè)設(shè)置清算組，可以接管企業(yè)留存的財(cái)產(chǎn)；真實(shí)記錄清算過程中各項(xiàng)事務(wù)。識別消耗的清算金額，制定符合發(fā)展實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算體系等。完整的財(cái)務(wù)預(yù)算制度不可缺少財(cái)務(wù)的把控。網(wǎng)絡(luò)通信公司的運(yùn)營，借助完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，動態(tài)、準(zhǔn)確、及時(shí)把控財(cái)務(wù)預(yù)算信息，時(shí)刻預(yù)防公司內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)預(yù)算問題，發(fā)揮解除作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者一定要強(qiáng)化監(jiān)督預(yù)算工作，各自監(jiān)督，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，有助于改善財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)氣，推進(jìn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開展。

制定債務(wù)表。清算前，確定在核查范圍內(nèi)，清算各項(xiàng)資產(chǎn)。要求企業(yè)清算中盤點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)，繪制成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，管理好賬目交接。對破產(chǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理費(fèi)用、資產(chǎn)清查費(fèi)用等的各項(xiàng)費(fèi)用，客觀真實(shí)地反映在有關(guān)報(bào)表中?？紤]制定的債務(wù)與債權(quán)統(tǒng)計(jì)，計(jì)算清算收益與損失，對清算，將變現(xiàn)所有資產(chǎn)形成的各項(xiàng)利潤歸入到總體收益統(tǒng)計(jì)中。設(shè)定的會計(jì)賬目的管理、整理，要結(jié)合有關(guān)金的統(tǒng)計(jì)表單，形成新表單。清算結(jié)束后，嚴(yán)格審查并核銷變賣、轉(zhuǎn)讓的有關(guān)財(cái)產(chǎn)，劃入到清算收益與損失表單中。

(二)企業(yè)清算稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

處置企業(yè)清算中的所得稅。處理企業(yè)清算中的所得稅包括統(tǒng)一整理清理債權(quán)與償還債務(wù)的得失、依照法律要求彌補(bǔ)企業(yè)的損失等內(nèi)容。在處理企業(yè)清算中的所得稅時(shí)，要留意以下幾方面的問題：

首先，國家規(guī)定所有企業(yè)獲得的稅優(yōu)惠政策對清算所得稅不適用。滿足政策要求的、政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)可獲得不同程度的優(yōu)惠，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施清算時(shí)，已經(jīng)停止了生產(chǎn)經(jīng)營活動，和政策要求不相符，排斥所得稅優(yōu)惠政策之外。企業(yè)仍然要依照法律規(guī)定上繳企業(yè)所得稅。其次，稅法對企業(yè)資產(chǎn)處置損失沒有相關(guān)規(guī)定。企業(yè)清算時(shí)，為提升效率，減少投資成本的消耗，損失不再經(jīng)過有關(guān)主管單位的批準(zhǔn)，直接經(jīng)人民法院確認(rèn)。再次，采用正確的途徑彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損不涵蓋在稅收優(yōu)惠政策固定內(nèi)，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策對企業(yè)清算所得稅的排除，而不彌補(bǔ)虧損。

明確流轉(zhuǎn)稅。納稅主題如果破產(chǎn)，不再接續(xù)的貨物出售；對照所得稅，清算期間，企業(yè)出售貨品得到的流轉(zhuǎn)稅，按照常規(guī)經(jīng)營模式中的相同方式，進(jìn)行計(jì)量交付。清算結(jié)束時(shí)，如果依然存在未抵扣特性的進(jìn)項(xiàng)稅額，將化作預(yù)設(shè)的清算損益。借貸方能夠從預(yù)設(shè)中獲得權(quán)益，企業(yè)不能去申請退稅。

三、企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的意義

能夠清理企業(yè)所得稅。企業(yè)所有的資產(chǎn)中的交易價(jià)格都是經(jīng)過資產(chǎn)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)讓后獲得的；能夠處理預(yù)提抑或待攤性質(zhì)產(chǎn)生的費(fèi)用，通過清算，計(jì)算出繳納的稅額。處理企業(yè)清算土地增值稅的納稅，按照我國稅法的規(guī)定，在房地產(chǎn)中，企業(yè)出現(xiàn)增值，需要上繳土地增值稅，其能清算土地增值稅的納稅。處理清算期間流轉(zhuǎn)稅的納稅。依照稅法規(guī)定，征收納稅人破產(chǎn)后產(chǎn)生的停業(yè)出售貨物、解散等的費(fèi)用。

四、結(jié)束語

會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)在企業(yè)清算中起到了非常重要的作用，要求有關(guān)工作人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和水平。在深刻了解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，才能更好地搞好工作。國家也要健全這方面的法律和法規(guī)，切實(shí)保障企業(yè)、債權(quán)人與職工的權(quán)益，促使我國在該領(lǐng)域更好地發(fā)展。

[1]韓如一.試析企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)討論[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào), 2015,10:13-14

[2]吳敏.企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)討論[J].會計(jì)師,2012,12: 14-15