試析“營改增”背景下教育企業(yè)的涉稅風(fēng)險與應(yīng)對措施

北京百家啟華教育有限公司 范麗霞

試析“營改增”背景下教育企業(yè)的涉稅風(fēng)險與應(yīng)對措施

北京百家啟華教育有限公司 范麗霞

“:營改增”是我國財(cái)稅體制的一項(xiàng)關(guān)鍵性改革，本文首先介紹了“營改增”的基本內(nèi)涵，其次分析了“營改增”背景下企業(yè)受到的主要稅負(fù)影響，之后著重指出了教育企業(yè)在營改增背景下受到的涉稅風(fēng)險；最后提出了應(yīng)對“營改增”風(fēng)險的幾點(diǎn)措施，希望本次研究能為相關(guān)人士提供些許參考作用。

“:營改增”涉稅風(fēng)險應(yīng)對措施

“營改增”的實(shí)施在給納稅人帶來“結(jié)構(gòu)性減稅”的同時，也引發(fā)了納稅人各類涉稅風(fēng)險，因此需要積極開展對“營改增”涉稅風(fēng)險的研究與分析，依據(jù)實(shí)際情況，制定應(yīng)對措施。國家財(cái)政部在今年開展?fàn)I改增的全面擴(kuò)圍，正式將教育培訓(xùn)行業(yè)納入到營改增的實(shí)施范圍內(nèi)。這一大幅度稅制改革的開展勢必會帶來較大影響。

一、“營改增”的相關(guān)概述

所謂營改增實(shí)際上就是將以往繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，是近年來我國為環(huán)節(jié)稅務(wù)壓力，完善稅收制度的大型減稅政策。因其帶來的減稅效應(yīng)，有效幫助了企業(yè)緩解經(jīng)營壓力。以教育培訓(xùn)類企業(yè)為例，減輕稅負(fù)，意味著成本的節(jié)約，節(jié)約出來的成本可以投入到教育服務(wù)的優(yōu)化工作中來，提升工作效率，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)增效，吸引更多人員加入到教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中，從而幫助企業(yè)增加教育收益，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

二、營改增對教育企業(yè)的稅負(fù)影響解析

在最初的營改增方案中，教育企業(yè)一般納稅人采用稅率6%進(jìn)行繳稅，小規(guī)模納稅人采用3%進(jìn)行繳稅。如果教育企業(yè)屬于一般納稅人，那么稅率就較以往上升了1%，雖然可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低稅負(fù)，但是教育企業(yè)的最大支出為人資成本，但人資成本無法抵扣。因此可能造成稅負(fù)增加的問題，比如在營業(yè)稅模式下依文化體育業(yè)按3%征收營業(yè)稅，營改增后企業(yè)稅目為生活服務(wù)中的教育醫(yī)療服務(wù)，一般納稅人稅率為6%，但該種行業(yè)企業(yè)，主要成本費(fèi)用中，除房屋租賃和少量辦公用品外，大部分為教師工資，無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而導(dǎo)致了稅負(fù)增加過多的問題。近期財(cái)政部門也意識到了這個問題，基于此，在2016 年6月18日由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出財(cái)稅[2016]68號文件《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》中指出，一般納稅人資質(zhì)的教育培訓(xùn)企業(yè)也能通3%的稅率進(jìn)行征繳。同時根據(jù)增值稅價外稅的特征，實(shí)際繳納的稅率還會低于3%，這樣就較營改增實(shí)施前，降低了近一半的稅率。由此可見，營改增這一新稅改對于教育企業(yè)來說，有效降低了稅率，與一些營改增后稅率上升的行業(yè)不同，教育行業(yè)在營改增的制度下，有效得到了實(shí)惠，享受到了新稅改所帶來的益處，實(shí)現(xiàn)了將改革紅利轉(zhuǎn)讓給企業(yè)、惠及人民的目的。雖然總體來看，教育企業(yè)在營改增背景下，得到了稅率方面的實(shí)惠，但還存在一定的涉稅問題需要注意，絕不可掉以輕心，應(yīng)當(dāng)在享受實(shí)惠的同時，未雨綢繆，將各類隱藏風(fēng)險有效控制在萌芽階段，助力教育行業(yè)的深化發(fā)展。

三、分析“營改增”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

(一)政策風(fēng)險

由于中國正處于經(jīng)濟(jì)變革時期，稅務(wù)法規(guī)變化過快，稅收政策的變化比較頻繁，加之信息傳輸渠道不暢通，此種情況下，如果企業(yè)不及時跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就可能使原本合法合規(guī)的納稅籌劃行為轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏ǎM(jìn)而帶來稅務(wù)風(fēng)險。因此在經(jīng)營過程中，不能忽略這一問題，為適應(yīng)多變的稅收政策，應(yīng)當(dāng)預(yù)留一部分應(yīng)對資金，避免制度的突然調(diào)整，影響正常經(jīng)營。但事實(shí)上，很多教育企業(yè)都沒有意識到這一問題，也沒有針對多變的稅收制度，預(yù)留一部分應(yīng)對資金，此種情況顯然并不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。此外從我國開始“營改增”至今，財(cái)務(wù)稅收部門和國務(wù)院就制定了一系列的制度與規(guī)范，其中部分規(guī)范與政策隨著新制度和規(guī)范的出臺就被廢除了，一些則與新的制度與規(guī)范共同使用，例如國家規(guī)定月收入小于三萬元人民幣或季度小于九萬元人民幣的企業(yè)暫免征增值稅，那么相關(guān)的城建稅和教育附加也免征，但有些教育企業(yè)沒有及時掌握這些動態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)籌劃偏離實(shí)際。此外，還有一些教育單位并沒有正確理解現(xiàn)有稅收政策，造成了稅收籌劃失誤。例如一些英語培訓(xùn)、藝術(shù)培訓(xùn)類教育機(jī)構(gòu)納稅人，誤以為自己屬于民辦學(xué)校的范疇，可享受教育勞務(wù)免稅的政策。但實(shí)際上這些無法為學(xué)生辦理國家承認(rèn)學(xué)歷的民辦培訓(xùn)單位，并不歸為享受教育勞務(wù)免稅的民辦學(xué)校范疇，而是歸為非學(xué)歷教育，實(shí)際上是不能享受教育勞務(wù)免稅的。一些教育企業(yè)并沒有及時掌握最新稅制動態(tài)或正確理解稅收政策，造成了稅收籌劃失誤，這也是一種較為常見的稅收政策風(fēng)險。

(二)會計(jì)核算風(fēng)險

“營改增”改革后，教育企業(yè)針對稅收方面的會計(jì)核算也發(fā)生了較大變化。企業(yè)在對營業(yè)稅進(jìn)行核算時，依據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額的比例完成對應(yīng)繳營業(yè)稅的計(jì)算，將該步內(nèi)容計(jì)入到“營業(yè)稅金及附加”即可[4]。而在改增值稅后，則發(fā)生了較為明顯的變化，企業(yè)不僅需要對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，而且也需要對進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入等內(nèi)容進(jìn)行核算等。如果教育企業(yè)中的財(cái)務(wù)會計(jì)無法迅速適應(yīng)這種改變所帶來的影響，在工作中則無法正確的完成核算稅收以及納稅申報(bào)工作，將很有可能導(dǎo)致少繳、多繳、錯繳稅款等各項(xiàng)風(fēng)險，例如在營改增實(shí)施后，對于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的會計(jì)核算進(jìn)行了全新調(diào)整，如果在會計(jì)實(shí)際操作中，出現(xiàn)了問題，沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)范會計(jì)操作進(jìn)行有效處理，導(dǎo)致無法抵扣，造成了稅負(fù)增加問題。

(三)管理增值稅專用發(fā)票風(fēng)險

雖然教育企業(yè)主要的支出為人資，不能抵扣，但也會涉及一些增值稅發(fā)票抵扣問題，這也是進(jìn)一步降低企業(yè)稅收的有效途徑。但需要注意的時，新稅制下，增值稅發(fā)票因具備了稅負(fù)抵扣功能，因此其使用與管理都較以往有了較大差別，同時還會牽扯到法律問題，在具體操作過程中可能會存在代開、虛開等問題，甚至出現(xiàn)買賣發(fā)票等違法行為。因此這也是教育企業(yè)不得不注意的重要涉稅風(fēng)險之一。

四、應(yīng)對“營改增”風(fēng)險的合理措施

(一)未雨綢繆加強(qiáng)新政策學(xué)習(xí)

為應(yīng)對多變的稅收制度，教育企業(yè)在享受營改增帶來的優(yōu)惠的同時，建議未雨綢繆，預(yù)留一部分資金，作為稅收制度調(diào)控的應(yīng)對。以此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保不會因?yàn)橹贫日{(diào)整導(dǎo)致的混亂問題。針對是新稅務(wù)政策的了解程度不足而造成的政策風(fēng)險，教育企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會人員對“營改增”政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)，全面掌握相關(guān)稅收政策，只有全面掌握“營改增”中的涉及到的具體內(nèi)容，企業(yè)才能夠在了解具體操作過程中的合理做法，才能更好的規(guī)避政策變化所帶來的風(fēng)險。并對企業(yè)應(yīng)當(dāng)享有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面挖掘，并且應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上沒關(guān)注稅務(wù)部門和財(cái)政部門在政策上的改動，掌握稅務(wù)最新政策，對存在的過時的稅務(wù)政策及時去除。與此同時，教育企業(yè)還需要不斷加強(qiáng)與稅務(wù)事務(wù)所和稅務(wù)部門人員的溝通與合作，掌握最新動態(tài)，還可加強(qiáng)與會計(jì)事務(wù)所之間的合作，聘請專業(yè)人員定期進(jìn)行相關(guān)政策內(nèi)容的培訓(xùn)，對企業(yè)涉稅政策風(fēng)險進(jìn)行全面評估，降低企業(yè)納稅額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)規(guī)范涉稅會計(jì)核算內(nèi)容

“營改增”對教育企業(yè)涉稅會計(jì)核算帶來了較大影響，很多具體操作與以往發(fā)生了變化，為了適應(yīng)這一新變化。教育企業(yè)除要強(qiáng)化財(cái)會人員的會計(jì)操作技能，還應(yīng)要求人員定期了解相關(guān)制度動態(tài)，可針對這一問題加強(qiáng)培訓(xùn)，對新制度的相關(guān)內(nèi)容、具體實(shí)務(wù)操作、注意事項(xiàng)、新稅率變化等進(jìn)行全面培訓(xùn)與指導(dǎo)，對會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，在需要繳稅的科目下設(shè)置應(yīng)繳增值稅相關(guān)會計(jì)科目，同時需要對增值稅下的每個科目進(jìn)行會計(jì)憑證編制、會計(jì)分錄、入賬核算，并做好增值納稅表以及相關(guān)表格的填寫，明確申報(bào)流程和申報(bào)時間。

(三)加強(qiáng)對專用增值稅發(fā)票的管理

首先對增值稅發(fā)票進(jìn)行制度化管理，完善發(fā)票的內(nèi)控制度，對財(cái)務(wù)人員的職責(zé)進(jìn)行明確。其次，開具增值稅發(fā)票時，必須提供真實(shí)合法的涉稅資料，同時增值稅發(fā)票的開具要有真實(shí)交易的支持，對現(xiàn)金支出、合同、發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，確保三者相關(guān)涉稅信息一致。最后，加強(qiáng)對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票抵扣的管理，保證其獲取的合法性與真實(shí)性。同時，還應(yīng)當(dāng)專門對企業(yè)中的涉稅財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有關(guān)發(fā)票知識的培訓(xùn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”對教育企業(yè)帶來了較大影響，教育企業(yè)在納稅過程中，需要不斷提高對“營改增”政策的認(rèn)識，了解企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的納稅額。為保證教育企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”的新變化，教育企業(yè)需要未雨綢繆，強(qiáng)化的涉稅風(fēng)險的防控，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，推動教育行業(yè)的穩(wěn)步前行。

[1]袁雪飛.“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)和盈利影響的分析[J].中國注冊會計(jì)師,2013

[2]陳玉梅.營改增對服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響[J].河北企業(yè),2014

[3]王茜等.對企業(yè)“營改增”幾大誤區(qū)的分析及改進(jìn)建議[J].涉外稅務(wù),2013