國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問題研究

中國醫(yī)藥工業(yè)研究總院 李瑋琳

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問題研究

中國醫(yī)藥工業(yè)研究總院 李瑋琳

多年來，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型取得了突出成果，有目共睹。但是在轉(zhuǎn)型改革過程中，也遇到了一些比較突出的問題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成了制約和限制。本文將重點(diǎn)分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的主要性問題，提出有針對(duì)性的解決對(duì)策和措施。

國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 問題

目前，國有企業(yè)開始日益重視內(nèi)部審計(jì)工作，通過借鑒和學(xué)習(xí)國外大企業(yè)經(jīng)驗(yàn)尋求轉(zhuǎn)型發(fā)展道路，以更好適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢變化。同國際知名企業(yè)相比，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著一些比較突出的問題影響，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制水平形成了較大制約。因此，研究當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展路徑，切實(shí)增強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和內(nèi)部控制，具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問題分析

(一)內(nèi)部審計(jì)管理方法不科學(xué)

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方式存在不科學(xué)、不合理的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)審管理體制不科學(xué)。內(nèi)部審計(jì)管理體制主要內(nèi)容是管理機(jī)構(gòu)、職能劃分以及不同部門審計(jì)工作關(guān)系等?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)管理體制設(shè)計(jì)好壞直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作水平，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制不合理主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面的問題：一是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)比較分散，不能整合公司內(nèi)部所有審計(jì)資源和力量，從而降低了審計(jì)工作有效性。二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)數(shù)量較多，例如紀(jì)檢組、監(jiān)察室、第三方審計(jì)等，這些機(jī)構(gòu)職能重復(fù)嚴(yán)重，對(duì)審計(jì)監(jiān)督有效性產(chǎn)生不良影響。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要有五種設(shè)置模式：一是設(shè)置在財(cái)務(wù)部門；二是由紀(jì)檢和監(jiān)察部門承擔(dān)審計(jì)職責(zé)；三是直接對(duì)高級(jí)管理層負(fù)責(zé)；四是直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)；五是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)工作委員會(huì)?？傮w來說，直接對(duì)高級(jí)管理層負(fù)責(zé)的審計(jì)結(jié)構(gòu)比較常見。接下來我們重點(diǎn)分析這種審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式存在的問題。這種設(shè)置模式可以保證管理層決策能夠得到貫徹執(zhí)行，提高公司經(jīng)營管理有效性，同時(shí)可以保證審計(jì)結(jié)果不受其他部門干擾，具有較高的客觀性、科學(xué)性。但是審計(jì)部門與其他職能部門是平行機(jī)構(gòu)，因此在開展審計(jì)工作過程中無法保證其工作獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作者總體素質(zhì)偏低

一是審計(jì)人員招聘和培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)滯后。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍中，持有會(huì)計(jì)、審計(jì)資格證書的工作人員占比相對(duì)較低，不能適應(yīng)當(dāng)前國有企業(yè)多元化戰(zhàn)略發(fā)展形勢，在開展工作過程中存在較大專業(yè)性、技術(shù)性難題和阻力。另一方面，國有企業(yè)以經(jīng)利潤最大化作為主要經(jīng)營目標(biāo)，控制管理成本是企業(yè)管理層最關(guān)心的事情，而審計(jì)工作并不能直接帶來經(jīng)濟(jì)效益增長。因此削減審計(jì)人員培訓(xùn)預(yù)算往往成為成本管理重要對(duì)象，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)人員很難接受系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而限制了其職業(yè)素質(zhì)提升。二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。內(nèi)部審計(jì)人員工作態(tài)度、認(rèn)識(shí)水平對(duì)其工作成效會(huì)產(chǎn)生較大影響。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作存在較大認(rèn)識(shí)誤區(qū)和偏頗，不能將審計(jì)工作與企業(yè)長期發(fā)展緊密聯(lián)系起來，而是將其作為一項(xiàng)常規(guī)性、普通性的工作，甚至是“得罪人”的工作。在這種工作觀念影響下，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也不能采取有效措施應(yīng)對(duì)。

(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系不健全

一是政府行政色彩濃厚。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人大多數(shù)是通過政府行政任免產(chǎn)生，他們長期在政府部門工作，深受傳統(tǒng)的以“德、能、勤、績、廉”為主的績效考核思想影響，在開展審計(jì)工作中不能從企業(yè)價(jià)值成長、能夠改善企業(yè)經(jīng)營效率、是否有利于保護(hù)股東權(quán)益等出發(fā)，從而導(dǎo)致審計(jì)工作偏離預(yù)期目標(biāo)。二是沒有明確質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)直接決定了審計(jì)工作水平高低。對(duì)于大型國有企業(yè)來說，由于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分公司數(shù)量較多，其內(nèi)部往往存在多個(gè)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，容易導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制參考依據(jù)適用混亂，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果產(chǎn)生不良影響。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型改進(jìn)對(duì)策

(一)改進(jìn)內(nèi)審管理方式，加快轉(zhuǎn)型步伐

一是完善內(nèi)部審計(jì)管理制度。樹立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)審工作觀念，根據(jù)國有企業(yè)經(jīng)營情況下，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求和發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》以及國資委、審計(jì)署等法律規(guī)章制度明確內(nèi)部審計(jì)工作流程和制度，明確職責(zé)、加強(qiáng)人員、經(jīng)費(fèi)保障，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平。二是完善內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。以規(guī)范化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化為指導(dǎo)思想，制定科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)工作流程和制度，建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和規(guī)范，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率提升。三是完善專項(xiàng)審計(jì)工作制度。根據(jù)財(cái)政部、審計(jì)署、國資委等部門下發(fā)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指南》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等專業(yè)文件，不斷優(yōu)化和完善專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作制度，為開展內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)工作提供制度保障。

(二)完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

國有企業(yè)五種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，沒有固定的適用標(biāo)準(zhǔn)。但是在當(dāng)前形勢下，國有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度過程中，采用隸屬于董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式比較合理。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)對(duì)高管層和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人員管理、專業(yè)工作決策，管理層主要負(fù)責(zé)制定和指導(dǎo)行政性審計(jì)工作。這可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，提高審計(jì)有效性。

(三)加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高專業(yè)素質(zhì)

一方面，完善人員招聘培訓(xùn)體系。建立審計(jì)人員招聘、引進(jìn)制度，從外部引入專業(yè)審計(jì)人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍力量；定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員開展金融、投資、管理、工程等多種學(xué)科知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，提高審計(jì)工作計(jì)算機(jī)技術(shù)利用水平。

(四)建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核體系為開展審計(jì)工作提供了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)參考，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的基本保證。在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系過程中，要從以下幾方面做好工作，以提高質(zhì)量考核體系的有效性：一是做好考評(píng)工作，完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系和方式。首先，制定和實(shí)行審理評(píng)分和點(diǎn)評(píng)制度，建立和推行審理退回和回訪調(diào)查制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，制定內(nèi)部審計(jì)審理辦法及考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目開展情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作成效、審計(jì)程序執(zhí)行以及工作創(chuàng)新進(jìn)行綜合點(diǎn)評(píng)和打分，及時(shí)找出審計(jì)存在的問題并修正，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。二是實(shí)行考核激勵(lì)制度。首先，對(duì)審計(jì)人員開展績效考核。進(jìn)一步細(xì)化績效考核工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，具體到內(nèi)部審計(jì)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)流程以及審計(jì)監(jiān)管等內(nèi)容考核，督促內(nèi)部審計(jì)人員不斷改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)結(jié)果科學(xué)性。最后，要充分利用審計(jì)人員考核結(jié)果，將考核結(jié)果與薪酬福利、崗位晉升、任職聘期等緊密掛鉤，提高考核工作激勵(lì)有效性，形成有效的績效激勵(lì)機(jī)制。

三、結(jié)束語

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型還面臨著其他問題和困難，例如企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系、國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督“左右手”關(guān)系等，本文限于篇幅，只是對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型遇到的一些比較突出性的問題進(jìn)行了分析，上述問題還有待于今后開展深入研究找到解決對(duì)策。希望本文研究能夠起到拋磚引玉的作用，今后有更多學(xué)者投入到這方面研究中來，不斷豐富和完善相關(guān)研究理論。

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