國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)合謀的發(fā)生因由和治理方案

大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 任珈萱 耿慧敏

國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)合謀的發(fā)生因由和治理方案

大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 任珈萱 耿慧敏

近幾年我國(guó)上市公司頻繁出現(xiàn)審計(jì)合謀的現(xiàn)象，此種現(xiàn)象的不斷發(fā)生也使公眾愈加質(zhì)疑證券市場(chǎng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)鑒證能力。因此，此類(lèi)現(xiàn)象如果在短期內(nèi)得不到重視，無(wú)法采取措施積極應(yīng)對(duì)，不僅會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)前景產(chǎn)生影響，更重要的是將影響我國(guó)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。本文首先論述審計(jì)合謀的基本概念，其次分析了審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因，最后針對(duì)審計(jì)合謀的相關(guān)問(wèn)題提出解決對(duì)策。

上市公司 審計(jì)合謀 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、審計(jì)合謀的定義

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，存在一些以獲取個(gè)人利益為首要目標(biāo)，違背職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些主體為了自身利益而漠視國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，違背會(huì)計(jì)操作準(zhǔn)則，以編造假賬，提供虛假會(huì)計(jì)信息等方式，為上市公司的高層領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，幫助其實(shí)現(xiàn)公司順利上市或是順利配股等主觀目標(biāo)，這也是審計(jì)合謀的基本定義。

上市公司審計(jì)合謀的危害主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)未來(lái)前景做出錯(cuò)誤判斷。同時(shí)，虛假的會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響各類(lèi)市場(chǎng)主體及國(guó)家決策機(jī)構(gòu)做出錯(cuò)誤決策，從而進(jìn)一步影響社會(huì)資源的合理配置以及市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，審計(jì)合謀行為對(duì)于上市公司的股東、客戶、債權(quán)人的個(gè)人權(quán)益及經(jīng)濟(jì)利益都造成嚴(yán)重影響，導(dǎo)致其蒙受巨大損失。再次，這種不顧國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)，違背社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的行為直接造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序紊亂，阻礙我國(guó)進(jìn)一步推進(jìn)法制化社會(huì)的進(jìn)程。最后，上市公司審計(jì)合謀現(xiàn)象頻現(xiàn)，對(duì)于證券市場(chǎng)中的大量投資者來(lái)說(shuō)，也會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用，從根源上來(lái)說(shuō)，更破壞了證券市場(chǎng)的投資規(guī)則，加劇投機(jī)行為及證券市場(chǎng)的不穩(wěn)定性，甚至擾亂社會(huì)安定。總而言之，任由審計(jì)合謀恣意妄為，將會(huì)對(duì)社會(huì)秩序及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、審計(jì)合謀的發(fā)生因由

(一)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是獨(dú)立的社會(huì)經(jīng)濟(jì)人，其主觀行為普遍具有目的性，也就是說(shuō)，其行為主要受這種行為最終產(chǎn)生的結(jié)果的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主觀環(huán)境內(nèi)，受時(shí)間、知識(shí)水平及職業(yè)道德等影響，客觀上也受信息的不對(duì)稱(chēng)性及不確定性等影響。然而在現(xiàn)實(shí)環(huán)境內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)人的理性也會(huì)受到直接影響，導(dǎo)致其在做出判斷及決策時(shí)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的預(yù)見(jiàn)性。在短期內(nèi)豐厚利益的誘惑下，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，主要體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息造假，以及欺騙行為。

(二)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展不完善

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展較慢，目前還處于初級(jí)發(fā)展階段，主要具有管理制度不完善，集中程度低，以及市場(chǎng)規(guī)模小等特點(diǎn)。而這些特點(diǎn)也直接加劇了審計(jì)市場(chǎng)中現(xiàn)存的中介機(jī)構(gòu)在行業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求階段性發(fā)展，不得不降低自己的職業(yè)道德水平，尋求買(mǎi)方為主導(dǎo)的審計(jì)市場(chǎng)。上市公司作為審計(jì)市場(chǎng)的主導(dǎo)者，出于政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)情況監(jiān)督管理的需要而購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。但從現(xiàn)實(shí)上來(lái)說(shuō)，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量及水平，對(duì)他們沒(méi)有直接利益影響。相反的，作為被選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了在審計(jì)市場(chǎng)中長(zhǎng)久立足，而不斷討好上市公司這些所謂的客戶，進(jìn)而與上市公司的管理層聯(lián)合，進(jìn)行審計(jì)合謀。

(三)監(jiān)管機(jī)制不健全

由一系列對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)行為做出監(jiān)察，并對(duì)違規(guī)行為做出處罰的制度及條款組成的綜合性系統(tǒng)，我們稱(chēng)之為監(jiān)管環(huán)境。監(jiān)管環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及上市公司具有同樣的約束力，但約束力的強(qiáng)弱以及有效性，則主要依靠以下兩種因素。首先是監(jiān)察的范圍及頻率。監(jiān)管頻率高有利于監(jiān)管部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題。其次是處罰力度的強(qiáng)弱，處罰力度直接影響違規(guī)舞弊者的事后經(jīng)濟(jì)損失。因此，將以上兩點(diǎn)綜合，也就是我們所說(shuō)的監(jiān)管力度，但在現(xiàn)實(shí)的監(jiān)管環(huán)境中，許多被查處的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人，在處罰方面一般是以經(jīng)濟(jì)處罰為主，行政法律處罰為輔。對(duì)個(gè)人行為的處罰較企業(yè)行為而言，也更為嚴(yán)重。這些現(xiàn)象也直接導(dǎo)致了目前監(jiān)管機(jī)制的漏洞。

(四)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境直接導(dǎo)致審計(jì)合謀

前文我們提到過(guò)，當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，也正是由于在這一背景下的審計(jì)環(huán)境中才會(huì)不斷出現(xiàn)審計(jì)合謀現(xiàn)象。這也叫做審計(jì)的被動(dòng)合謀。審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)整體呈下滑趨勢(shì)，這主要是由于審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，在狹小的市場(chǎng)中，若要占據(jù)一席之地，就不得不進(jìn)行被動(dòng)合謀。除此之外，當(dāng)?shù)匦姓块T(mén)的參與，也為審計(jì)合謀提供了契機(jī)。例如一些改組上市的企業(yè)，為了順利上市，其改組過(guò)程中的審計(jì)就需要與審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合謀。因?yàn)楣救裟艹晒ι鲜?，既能增?qiáng)公司實(shí)力，幫助公司籌集更多資金，同時(shí)對(duì)于當(dāng)?shù)卣畞?lái)說(shuō)，也是政績(jī)的一部分。所以當(dāng)?shù)卣诠靖慕M過(guò)程中，會(huì)適當(dāng)放寬對(duì)其審計(jì)行為的監(jiān)管，因此滋生了許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為。

三、針對(duì)當(dāng)前審計(jì)合謀現(xiàn)象提出的幾點(diǎn)解決對(duì)策

(一)完善公司治理環(huán)境

上市公司的治理結(jié)構(gòu)改善分為內(nèi)部治理，外部監(jiān)管。首先，改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指提升上市公司的審計(jì)質(zhì)量，由董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，及股東大會(huì)根據(jù)公司管理制度，選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所。具體的措施為，第一，為維護(hù)公司股東的利益，進(jìn)一步強(qiáng)化董事的責(zé)任意識(shí)，完善董事制度。第二，通過(guò)培養(yǎng)經(jīng)理人的職業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的良性競(jìng)爭(zhēng)，避免其考慮自身利益而違背道德底線。第三，改變上市公司自行聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方式，改為由監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)，通過(guò)招標(biāo)的形式來(lái)選擇有能力，高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四，從源頭上來(lái)講，審計(jì)合謀現(xiàn)象的產(chǎn)生，上市公司也有不可推卸的責(zé)任，因此，規(guī)范上市公司行為，提升上市公司的質(zhì)量，能有效減少合謀舞弊行為。

借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，完善治理環(huán)境應(yīng)使用內(nèi)部治理與外部監(jiān)管相結(jié)合的形式。外部監(jiān)管機(jī)制主要由行政、市場(chǎng)、信用機(jī)制三方面構(gòu)成。行政機(jī)制指我國(guó)政府對(duì)金融行業(yè)一級(jí)和次級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)督管理機(jī)制，股票市場(chǎng)的不穩(wěn)定說(shuō)明我國(guó)對(duì)股票市場(chǎng)的監(jiān)管不嚴(yán)格。所以需要政府加強(qiáng)對(duì)上市公司違規(guī)行為的監(jiān)管及處罰力度，提升監(jiān)管水平，保證股票市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行。市場(chǎng)機(jī)制是指公司股東若出現(xiàn)對(duì)公司業(yè)績(jī)不滿的情況，有權(quán)更換公司董事長(zhǎng)及總經(jīng)理，改由局外人購(gòu)買(mǎi)股票，獲取股權(quán)的形式來(lái)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管，從而使公司現(xiàn)存董事長(zhǎng)及總經(jīng)理失去控制權(quán)。根據(jù)多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這是一種長(zhǎng)期有效的外部監(jiān)管機(jī)制。信用機(jī)制是指我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，違規(guī)操作，缺乏社會(huì)信用，也因此破壞了監(jiān)管體系，使上市公司的違規(guī)行為不斷增加。所以，完善外部監(jiān)督機(jī)制應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信用管理，使其在誠(chéng)信的環(huán)境中從事中介活動(dòng)。

(二)建立審計(jì)聲譽(yù)市場(chǎng)完善審計(jì)市場(chǎng)

審計(jì)聲譽(yù)市場(chǎng)的建立依靠審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，綜合能力以及品牌專(zhuān)業(yè)性。因此，審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)以培養(yǎng)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以及建立審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)為主要目標(biāo)。完善審計(jì)市場(chǎng)，也是為了促進(jìn)市場(chǎng)內(nèi)的合理競(jìng)爭(zhēng)。其次，完善審計(jì)市場(chǎng)內(nèi)的法律法規(guī)建設(shè)，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟制度。使中介機(jī)構(gòu)及個(gè)人充分意識(shí)到，審計(jì)合謀應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，提供虛假審計(jì)報(bào)告將成為一種高風(fēng)險(xiǎn)的行為。從而進(jìn)一步引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)提高服務(wù)質(zhì)量。

(三)增強(qiáng)監(jiān)管力度

監(jiān)管主要應(yīng)從兩方面入手，一是健全相關(guān)法律法規(guī)，以法律手段治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。二是提升監(jiān)督管理者的執(zhí)法水平，若發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)對(duì)其施以懲戒，對(duì)其敲響警鐘。此外還可以設(shè)置獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)區(qū)別于政府現(xiàn)有監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)比現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)更具權(quán)威性及專(zhuān)業(yè)性。該監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要由利益獨(dú)立的審計(jì)行業(yè)專(zhuān)家組成。其監(jiān)管對(duì)象主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及上市公司。

(四)在上市公司內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì),改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)管理層的關(guān)系

由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的出現(xiàn)，意味著公司內(nèi)部與審計(jì)有關(guān)的各方面應(yīng)對(duì)股東恪盡職守，尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)告和問(wèn)題披露上。公司內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)增強(qiáng)了審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時(shí)也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息來(lái)源的準(zhǔn)確性及真實(shí)性。管理人員對(duì)這種關(guān)系的支持則意味著一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任感。從發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)的成立從根本上改善了審計(jì)客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系。

(五)改進(jìn)公司管理層的激勵(lì)方式

一個(gè)公司的高級(jí)管理層薪資的評(píng)定是依靠公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)以及股票市場(chǎng)表現(xiàn)。這些短期內(nèi)的業(yè)績(jī)指標(biāo)是衡量一個(gè)管理者工作能力的基礎(chǔ)。因此，許多管理者開(kāi)始采用舞弊的形式，不斷美化公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)喪失了其存在的意義。為了改善這一狀況，公司應(yīng)創(chuàng)新激勵(lì)方式，以非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)代替經(jīng)濟(jì)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。在對(duì)管理者進(jìn)行綜合能力考評(píng)時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期指標(biāo)代替短期指標(biāo)，不斷弱化管理層審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)。

[1]尚超.我國(guó)上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，2016（4）