基于審計(jì)模式演進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究

內(nèi)蒙古華才會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 李娟

基于審計(jì)模式演進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究

內(nèi)蒙古華才會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 李娟

本文主要基于審計(jì)模式演進(jìn)角度之下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行深入研究，分析當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的不足，并提出對(duì)應(yīng)解決措施，目的為日后審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供有些指導(dǎo)依據(jù)。

審計(jì)模式演進(jìn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 研究

隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)模式也發(fā)生了一系列的演進(jìn)，從最開(kāi)始的傳統(tǒng)方式（以賬項(xiàng)審計(jì)為主）發(fā)展到現(xiàn)今的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主），審計(jì)模式在演變的過(guò)程中，受到審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)因素的影響，審計(jì)模式的演進(jìn)其實(shí)就是一個(gè)自我調(diào)節(jié)以此來(lái)達(dá)到社會(huì)不斷變化發(fā)展的一個(gè)過(guò)程。

一、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀演變而來(lái)的一種新的審計(jì)理念，其對(duì)于程非常的注重，不僅僅是職業(yè)理念的改變，還是審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)的一個(gè)重大變革。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但把審計(jì)單位置于一個(gè)宏觀層面、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相互連續(xù)的內(nèi)部環(huán)境中，還對(duì)審計(jì)單位固有以及控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，有效的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)模式缺乏全面分析性增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。為此，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景之下，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是必要的，原因包括以下兩個(gè)方面。

(一)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與國(guó)際審計(jì)發(fā)展準(zhǔn)則同步

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展背景之下，國(guó)際資本的流動(dòng)也推動(dòng)著審計(jì)朝著跨國(guó)趨勢(shì)發(fā)展。對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)模式來(lái)說(shuō)，其在評(píng)估、識(shí)別以及應(yīng)對(duì)報(bào)表等方面都存在比較大的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)憑借自身的優(yōu)點(diǎn)，在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家得到了很好的應(yīng)用，國(guó)際際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也對(duì)該審計(jì)模式認(rèn)可并推動(dòng)其不斷向前發(fā)展。為了與時(shí)俱進(jìn)，緊跟國(guó)際發(fā)展步伐，縮小我國(guó)審計(jì)水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)水平的差距，積極順應(yīng)國(guó)家社會(huì)主流發(fā)展，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，與國(guó)際審計(jì)發(fā)展準(zhǔn)則同步具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)管理舞弊問(wèn)題大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性

近年，各種資本主義市場(chǎng)管理舞弊問(wèn)題報(bào)道屢見(jiàn)不鮮，這些都說(shuō)明了在資本主義市場(chǎng)當(dāng)中，部分企業(yè)管理舞弊的問(wèn)題比較嚴(yán)重。對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)模式來(lái)說(shuō)，存在著這樣的問(wèn)題：重視內(nèi)部環(huán)境，重視控制風(fēng)險(xiǎn)，但外部環(huán)境和固有風(fēng)險(xiǎn)卻容易受到忽略，以至于管理存在舞弊，導(dǎo)致審計(jì)模式無(wú)法符合現(xiàn)今社會(huì)的發(fā)展需求，在很大程度上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性?；谶@種發(fā)展背景之下，需要制定出臺(tái)一系列的準(zhǔn)則和政策，采用更為先進(jìn)的審計(jì)理念作為指導(dǎo)，才能使審計(jì)力于不斷變化的社會(huì)發(fā)展當(dāng)中。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過(guò)程中存在的不足

(一)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠高

從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)整體不夠高，無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際需求。發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有著極高的要求，不但需要審計(jì)人員具備時(shí)刻保持懷疑的專業(yè)態(tài)度精神，還需要他們具備高能力的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。然而，審計(jì)在我國(guó)發(fā)展較晚，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式也不夠熟悉，在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，依然是把關(guān)注力放在會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)方面，而沒(méi)有充分意識(shí)到企業(yè)的整個(gè)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)發(fā)展環(huán)境、法律法規(guī)、監(jiān)管制度、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃等因素也導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，未能結(jié)合每一個(gè)客戶的實(shí)際需求來(lái)制定針對(duì)性的審計(jì)程序。

(二)會(huì)計(jì)事務(wù)所未能有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)作為后盾支持

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)說(shuō)，其要求審計(jì)人員對(duì)單位有著熟悉的了解，包括行業(yè)發(fā)展環(huán)境、政策要求、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性等方面，并通過(guò)自身專業(yè)的能力、采用科學(xué)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估以及判斷。為了確保方法的科學(xué)合理性，就需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)作為后盾支持，但這些數(shù)據(jù)龐大復(fù)雜，如果僅僅依靠審計(jì)人員去獲取難度是很大的，需要會(huì)計(jì)事務(wù)所把所有的零散數(shù)據(jù)進(jìn)行整合后篩選方能達(dá)到。然而，從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，我國(guó)很多會(huì)計(jì)事務(wù)所在這方面依然欠缺，未能在數(shù)據(jù)方面形成一個(gè)完善系統(tǒng)，無(wú)法為審計(jì)人員提供強(qiáng)而有力的數(shù)據(jù)支持。

(三)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

法律風(fēng)險(xiǎn)的增加是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的最直接原因，如果法律的風(fēng)險(xiǎn)越高，其對(duì)審計(jì)人員所造成的風(fēng)險(xiǎn)約束力也會(huì)越大。相反，如果法律的風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員不僅僅不會(huì)遠(yuǎn)離那些風(fēng)險(xiǎn)高的客戶，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)得不到足夠的重視，進(jìn)而降低審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前，我國(guó)在審計(jì)方面的法律法規(guī)依然不夠完善，在很多方面依然純?cè)诜煽瞻?，未能為審?jì)工作提供完善法律依據(jù)和保障，在規(guī)定法律人員責(zé)任的時(shí)候依然是重行政責(zé)任，而忽視民事賠償力度方面。

三、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過(guò)程中存在的不足提出解決對(duì)策

(一)提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)

為了更好的滿足當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)于審計(jì)人員的要求，應(yīng)該要不斷提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)，通過(guò)有效的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及控制能力。讓審計(jì)人員充分意識(shí)到企業(yè)的整個(gè)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)發(fā)展環(huán)境、法律法規(guī)、監(jiān)管制度、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃等因素、內(nèi)部環(huán)境、審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)和性質(zhì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著直接的影響關(guān)系，嚴(yán)格要求審計(jì)人員能夠站在更高以及宏觀的角度上對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保評(píng)估的合理客觀性，并不斷加強(qiáng)審計(jì)程序，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

(二)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，以期提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在趨于成熟的發(fā)展階段，有很多經(jīng)驗(yàn)值得總結(jié)和分享，為后期的運(yùn)用提供參考依據(jù)。為此，應(yīng)該成立一些專業(yè)小組人員，對(duì)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)分析，并基于強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立一個(gè)專門的完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)人員日后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作提供數(shù)據(jù)支持和實(shí)踐指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，以此來(lái)滿足審計(jì)單位審計(jì)人員評(píng)價(jià)戰(zhàn)略、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際需求。

(三)政府方面不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)工作提供保障

不管是任何一個(gè)行業(yè)，都需要強(qiáng)大的法律法規(guī)作為保障，才能得以貫徹執(zhí)行。在這方面，我國(guó)制定了一系列相關(guān)措施：如《行政復(fù)議法》和《審計(jì)法》的制定頒布，都為審計(jì)工作提供了很好的法律支持后盾，尤其是在2005年1月15日的時(shí)候，我國(guó)最高人員法院頒布的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》，更是為證券市場(chǎng)上的民事侵權(quán)糾紛案件提供了法律依據(jù)和支持。因此，為了促使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以更為有效的應(yīng)用，相關(guān)部門應(yīng)該要從宏觀角度出發(fā)，積極結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求，在規(guī)定法律人員責(zé)任的時(shí)候，除了重視行政責(zé)任之外，還必須要加強(qiáng)民事賠償力度的規(guī)定，不斷對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，促使制定的法律政策更加精細(xì)化，全面化。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之不斷變化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)模式顯然已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求。為此，必須與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，基于審計(jì)模式演進(jìn)發(fā)展背景之下，有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估以及控制，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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