政府會計(jì)改革，你準(zhǔn)備好了嗎

湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 周宇霞

政府會計(jì)改革，你準(zhǔn)備好了嗎

湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 周宇霞

2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，明確規(guī)定我國應(yīng)在2020年前建立起具有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。這是我國政府會計(jì)領(lǐng)域的重大改革，將給財(cái)政部門及廣大行政、事業(yè)單位的會計(jì)工作帶來顛覆性的變化。本文簡要分析了此次政府會計(jì)改革的背景、改革的主要內(nèi)容，并就如何應(yīng)對政府會計(jì)改革提出了幾條建設(shè)性的意見。

權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 改革

政府會計(jì)改革，曾經(jīng)以為離我們很遙遠(yuǎn)。

一直以來，在廣大行政事業(yè)單位會計(jì)人員的工作實(shí)踐中，習(xí)慣了按現(xiàn)有制度處理會計(jì)業(yè)務(wù)，很少去深入思考制度本身的問題，對改革的反應(yīng)往往是遲鈍的，更難于主動萌發(fā)改革的意識。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，方案明確：我國將在2020年前建立起具有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。準(zhǔn)則體系尚未全面建成之前，要求在現(xiàn)行會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，暫按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級政府整體財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府會計(jì)改革的腳步聲已經(jīng)越來越近了，你，準(zhǔn)備好了嗎？

一、政府會計(jì)改革的背景

我國的政府會計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三大板塊，長期以來實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為主的會計(jì)核算基礎(chǔ)，編制的政府會計(jì)報(bào)告為反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告，這對準(zhǔn)確反映國家的預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國政府單一的決算報(bào)告制度日益暴露出諸多弊端，例如，無法準(zhǔn)確全面的反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，從而不利于加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理，無法準(zhǔn)確核算和管理政府債務(wù)；沒有成本核算的意識，因而不利于強(qiáng)化和降低行政成本、提升運(yùn)行效率等等。隨著我國提升政府財(cái)務(wù)管理水平、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求日益迫切，政府會計(jì)改革已是勢在必行。

二、政府會計(jì)改革的主要內(nèi)容

(一)制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系

該體系包含基本準(zhǔn)則（概念框架）、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和政府會計(jì)制度，普遍適用于財(cái)政總會計(jì)和行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)等全部政府會計(jì)主體。從而改變了當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三套制度并行，各主體之間信息割裂，不具有可比性更不利于統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀。

《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》已于2015年10月發(fā)布，連同2016 年7月相繼發(fā)布的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項(xiàng)資產(chǎn)具體準(zhǔn)則，都將于2017年1月1日起正式施行。財(cái)政部正在醞釀的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》將統(tǒng)一所有行政事業(yè)單位會計(jì)制度。

(二)實(shí)行政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告“雙報(bào)告”制

構(gòu)建了政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互銜接的政府會計(jì)核算體系，明確政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)通過預(yù)算會計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，分別服務(wù)于反映預(yù)算執(zhí)行情況和反映整體財(cái)務(wù)狀況兩個(gè)不同的目標(biāo)。

(三)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)”制

在預(yù)算會計(jì)核算體系內(nèi)，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系內(nèi)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

(四)重組會計(jì)要素與會計(jì)等式，科學(xué)界定會計(jì)要素的含義，明確其計(jì)量屬性

提出了會計(jì)3+5要素和雙等式的概念，在預(yù)算會計(jì)體系內(nèi)，使用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會計(jì)要素，并滿足“預(yù)算收入－預(yù)算支出＝預(yù)算結(jié)余”會計(jì)等式要求；在財(cái)務(wù)會計(jì)體系內(nèi)，使用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素，并滿足“資產(chǎn)＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入－費(fèi)用）”會計(jì)等式要求。

在會計(jì)要素的界定方面更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，如，“資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源”，該定義使得“服務(wù)潛力”成為資產(chǎn)的核心特征，從而將原本游離在政府資產(chǎn)之外的市政道路等公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會計(jì)核算范圍。首次提出的收入、費(fèi)用要素，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，大大區(qū)別于現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中的收入和支出，能更準(zhǔn)確的反映政府會計(jì)主體的運(yùn)行成本，更科學(xué)的評價(jià)政府提供公共服務(wù)的效率。

在對資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性方面，在保持歷史成本計(jì)量為主的基礎(chǔ)上，引入了現(xiàn)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量等屬性，既考慮了政府會計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，也體現(xiàn)了政府會計(jì)改革的前瞻性。

三、應(yīng)對政府會計(jì)改革的措施

筆者認(rèn)為，對政府會計(jì)各組成單位的廣大行政事業(yè)單位而言，應(yīng)從制度、人員、手段三個(gè)方面做好充分準(zhǔn)備，以按照國家的統(tǒng)一部署順利推進(jìn)政府會計(jì)改革工作。

(一)制度的準(zhǔn)備

各單位應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容和精神，并據(jù)以修訂本單位相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和其他內(nèi)部控制制度等，使之緊扣改革要求，為改革的順利實(shí)施打好制度基礎(chǔ)。

(二)人員的準(zhǔn)備

新的政府會計(jì)制度加進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的重要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，其復(fù)雜程度必將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主的簡單的行政事業(yè)單位會計(jì)制度，這對廣大的行政事業(yè)單位會計(jì)從業(yè)人員來說，無疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。各單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)加緊組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化財(cái)會干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升隊(duì)伍整體水平，為改革的順利實(shí)施做好人才儲備。

(三)手段的準(zhǔn)備

工欲善其事，必先利其器，各單位應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，在政府會計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度出臺后，及時(shí)調(diào)整和更新現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)，使之完全對接新的制度與準(zhǔn)則，滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制需求。

[1]財(cái)政部.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案.2014.12

[2]財(cái)政部.《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.2015.10