淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及其應(yīng)對(duì)措施

河北省邯鄲市雞澤縣委辦公室 郝靜敏

淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及其應(yīng)對(duì)措施

河北省邯鄲市雞澤縣委辦公室 郝靜敏

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為保障單位資產(chǎn)安全性及完整性，提高行政事業(yè)單位人員工作效率的一項(xiàng)重要措施，對(duì)于行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行來(lái)講至關(guān)重要。在闡述了我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，探究了一些加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)措施，期望為今后行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供一定的理論指導(dǎo)。

行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 薄弱環(huán)節(jié) 措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。近些年來(lái)，盡管我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制取得了一定成效，但是仍舊存在一些薄弱環(huán)節(jié)有待完善。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)分析

(一)相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)控的思想認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控流于形式

在我國(guó)部分行政事業(yè)單位，很多工作人員及領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控的意識(shí)相對(duì)薄弱，認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性；行政事業(yè)單位管理者對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在不足之處，有些單位甚至將財(cái)務(wù)部門(mén)的資金預(yù)算控制與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制同等看待；很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層還常常認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅僅是一堆文件、一堆制度，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅僅流于形式。

(二)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位缺失或設(shè)置不合理，滋生了貪污腐敗現(xiàn)象

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要作用是保障單位資產(chǎn)的安全性和完整性，提高工作人員的工作效率，使行政事業(yè)單位的工作人員在良好的監(jiān)督和管理環(huán)境中保證單位各項(xiàng)工作穩(wěn)定進(jìn)行與發(fā)展。但是，在部分行政事業(yè)單位中，存在一些工作人員利用崗位之便滿(mǎn)足自身的私欲而置集體的利益于不顧，造成行政事業(yè)單位公共財(cái)產(chǎn)的損失，另外，由于單位部分人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，致使其在實(shí)際的工作過(guò)程中沒(méi)能自覺(jué)地、更好地參與到會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)中去，在很大程度上降低了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

(三)會(huì)計(jì)核算信息化水平低，影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量

行政事業(yè)單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)較少、核算相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算信息化水平低，加上缺乏行之有效的理論及先進(jìn)的計(jì)算軟件，很容易導(dǎo)致錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)算的結(jié)果和真實(shí)的數(shù)據(jù)結(jié)果存在較大的差距，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真實(shí)性及準(zhǔn)確性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

(四)缺乏行之有效的監(jiān)督考核機(jī)制，依然存在“一言堂”和官僚主義作風(fēng)

目前在我國(guó)很多行政事業(yè)單位，都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，其權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制并沒(méi)有真正發(fā)揮其作用。單位往往存在“一人說(shuō)了算”的不良現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)制度的實(shí)施及實(shí)施的有效性缺乏一個(gè)完整的科學(xué)的監(jiān)督體系。同時(shí)，行政事業(yè)單位往往忽視將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核、輕內(nèi)控的不良現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)措施研究

(一)增強(qiáng)行政事業(yè)單位工作人員的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位所有工作人員較高的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)是保證會(huì)計(jì)內(nèi)控工作順利實(shí)施開(kāi)展的基礎(chǔ)，增強(qiáng)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)及重視度，并對(duì)單位內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性、有效性及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作給予大力支持。另外，提高財(cái)會(huì)人員的主業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)工作，提升其綜合素養(yǎng)及專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員能夠更好地、更準(zhǔn)確地、更及時(shí)地完成行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作。

(二)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

為提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，減少錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生，單位應(yīng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，一方面可最大限度地避免錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，另一方面可有效降低管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)完善內(nèi)控制度及監(jiān)督考核機(jī)制，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力度

首先，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，能夠有效防止行政事業(yè)單位貪污腐敗的發(fā)生。建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，使各項(xiàng)規(guī)章制度上墻，相關(guān)工作人員相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督，嚴(yán)格按流程辦事，才能使其責(zé)任分明、嚴(yán)于律己，減少或避免單位內(nèi)部出現(xiàn)一些不良事件。另外，健全監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)于規(guī)模較大的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，規(guī)模較小的單位設(shè)立稽核崗。設(shè)置科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對(duì)單位各部門(mén)和工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行定考核和期客觀評(píng)價(jià)，以引導(dǎo)和約束其在日常工作中的行為。充分利用財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)等外部監(jiān)督的力量，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的作用，構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

(四)加強(qiáng)預(yù)算管理

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定各職能部門(mén)的職責(zé)并加以落實(shí)，建立單位內(nèi)部各職能部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，完善編制方法、細(xì)化預(yù)算編制，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)把審核關(guān)，單位內(nèi)部各職能部門(mén)提交的預(yù)算建議數(shù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)歸口管理部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的審核。另外，還應(yīng)當(dāng)搞好預(yù)算執(zhí)行的分析工作，研究解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

總而言之，提高相關(guān)工作人員（尤其是管理層）的內(nèi)部控制意識(shí)是根本，完善內(nèi)控制度、推進(jìn)信息化建設(shè)、加強(qiáng)預(yù)算管理是手段，完善內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制是保障，其中提高人的意識(shí)是重中之重，如果相關(guān)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)得不到提高，則會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)只能成為空談。

[1]財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2012，（1）

[2]武燕.略論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2012(4):169-169

[3]羅桂蘭.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討[J].科技、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng),2015(12):130-131

[4]財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2012，（18）