淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)公司治理的影響

青島中集冷藏箱制造有限公司 董雪

淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)公司治理的影響

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隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，作為一種全新的計(jì)量方式，公允價(jià)值已被廣泛應(yīng)用到國(guó)外，逐漸成為國(guó)際會(huì)計(jì)一種重要的發(fā)展趨勢(shì)。自金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，金融界紛紛將公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為危機(jī)的“幫兇”，進(jìn)一步惡化了信貸危機(jī)，但會(huì)計(jì)界相關(guān)研究人員并不認(rèn)同。就我國(guó)而言，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)公司治理有著非常深遠(yuǎn)的影響。因此，本文作者站在客觀的角度，客觀闡述了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用，多角度客觀分析了公司治理中公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及其原因，多層次探討了公允價(jià)值會(huì)計(jì)背景下公司治理對(duì)策。

公允價(jià)值會(huì)計(jì) 應(yīng)用 公司 治理 影響

在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，就我國(guó)而言，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處于探索階段，公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的限制，加上某些公司在公允價(jià)值確定方面存在較大的隨意性，將其作為自身獲取更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的重要手段之一。由于受到主客觀因素的影響，在公司治理過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用存在各種問(wèn)題，必須全面、客觀分析這些問(wèn)題出現(xiàn)的具體原因，通過(guò)不同渠道采取有效的措施加以解決，提高公司治理效果，促使公司處于高效運(yùn)轉(zhuǎn)中，不斷增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

站在客觀的角度來(lái)說(shuō)，在運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)中，我國(guó)經(jīng)歷了“先用后棄、棄后又用”的多個(gè)階段。1998年，政府部門頒布了相關(guān)的條例，即《債務(wù)重組》，公允價(jià)值計(jì)量首次被使用，但出現(xiàn)濫用現(xiàn)象，導(dǎo)致公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況受到嚴(yán)重的影響。2001年，在相關(guān)準(zhǔn)則修訂中，明確提出只能在特殊情況下才能使用公允價(jià)值。而2006年，新準(zhǔn)則出現(xiàn)之后，公允價(jià)值應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，被廣泛應(yīng)用到不同領(lǐng)域、行業(yè)中。比如，投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)，發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。以投資性房地產(chǎn)為例，其應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即后續(xù)計(jì)量與轉(zhuǎn)換方面。關(guān)于后續(xù)計(jì)量方面，在應(yīng)用公允價(jià)值模式過(guò)程中，相關(guān)人員要以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基點(diǎn)，優(yōu)化調(diào)整賬面價(jià)值，將公允價(jià)值、原賬面價(jià)值二者間的差額計(jì)算到當(dāng)期損益中，公允價(jià)值變動(dòng)是其重要體現(xiàn)，借助對(duì)應(yīng)的變動(dòng)損益，不斷影響公司所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。關(guān)于轉(zhuǎn)換方面，如果公允價(jià)值用途發(fā)生變化，需要借助公允價(jià)值模式，客觀計(jì)量投資性房地產(chǎn)、其他類型的資產(chǎn)。在計(jì)量過(guò)程中，相關(guān)人員需要將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的公允價(jià)值作為對(duì)應(yīng)的入賬價(jià)值，如果賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，便屬于當(dāng)期損益，反之，將其作為資本公積。從某種角度來(lái)說(shuō)，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中并不一定要采用公允價(jià)值模式。據(jù)相關(guān)資料顯示，就我國(guó)而言，采用這種計(jì)量模式的上市公司特別少，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值模式會(huì)影響自身產(chǎn)生的凈利潤(rùn)，很難準(zhǔn)確判斷公允價(jià)值變動(dòng)情況，大都采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，不利于公允價(jià)值的推廣利用。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司治理中存在的問(wèn)題及原因分析

(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司治理中存在的問(wèn)題

1、軟化約束機(jī)制，信息不透明

在公司治理過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用導(dǎo)致對(duì)應(yīng)的軟化約束機(jī)制不斷軟化，無(wú)法充分發(fā)揮其約束作用，無(wú)法有效約束公司運(yùn)營(yíng)中一系列管理行為、操作行為，導(dǎo)致相關(guān)工作無(wú)法順利開(kāi)展，尤其是各項(xiàng)治理工作。同時(shí)，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)作用下，由于各方面因素的影響，公司治理方面一系列信息不具有透明性，領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法有效掌握內(nèi)部各部門在公司治理方面的具體情況，尤其是不利于科學(xué)解決問(wèn)題，從而不能更好地了解公司運(yùn)營(yíng)管理中存在的一系列問(wèn)題，導(dǎo)致治理效果低下。同時(shí)，在公司治理過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用出現(xiàn)信息披露不完善的問(wèn)題，管理者無(wú)法全方位了解相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，采取可行的措施解決存在的問(wèn)題，大大增加了自身運(yùn)營(yíng)成本。

2、按市價(jià)估值，加劇市場(chǎng)波動(dòng)

在公司治理過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用要求相關(guān)人員以市場(chǎng)價(jià)格為切入點(diǎn)，估算對(duì)應(yīng)的價(jià)值，其準(zhǔn)確率不高，在一定程度上市場(chǎng)處于波動(dòng)變化中，存在很多不確定因素，公司領(lǐng)導(dǎo)者很難準(zhǔn)確把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)發(fā)展情況及其發(fā)展方向，不利于一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，內(nèi)部各方面資源利用率低下，資金鏈斷裂，影響自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱，缺乏配套預(yù)警

在新形勢(shì)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，不同行業(yè)、領(lǐng)域公司在迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也需要更好地應(yīng)對(duì)來(lái)自各方面的挑戰(zhàn)，加上社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境日漸復(fù)雜化，公司需要面對(duì)更多的風(fēng)險(xiǎn)因素，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用并不能全方位動(dòng)態(tài)控制各類風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不斷升高，加上沒(méi)有科學(xué)、合理的配套預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)重影響公司治理整體效果。

(二)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司治理中存在問(wèn)題的原因分析

想要有效解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司治理方面存在的問(wèn)題，公司相關(guān)人員必須全面、客觀分析其存在的原因。就其具體原因來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)在不同方面。首先，基于盈余管理的原因。就公司來(lái)說(shuō)，具有其特殊性，是以盈利為目的，其核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高和公司自身獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)密切相關(guān)，必須加強(qiáng)盈余管理。但在公允價(jià)值會(huì)計(jì)作用下，由于信息不具有透明性，信息披露不全面，公司管理者無(wú)法準(zhǔn)確了解各方面數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)盈余管理，導(dǎo)致內(nèi)部資金不斷流失，而流入的資金并不多，資金利用率也不高，導(dǎo)致內(nèi)部資金鏈斷裂。其次，基于績(jī)效評(píng)價(jià)的原因。在公司治理過(guò)程中，績(jī)效評(píng)價(jià)是不可忽視的重要方面，但在公允價(jià)值會(huì)計(jì)影響下，管理者無(wú)法采取有效的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行合理化的績(jī)效評(píng)價(jià)，不利于更好地了解內(nèi)部不同崗位工作人員的具體情況，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性與主動(dòng)性，不能全身心投入到公司治理過(guò)程中，從而影響其治理效果。最后，基于市場(chǎng)效應(yīng)的原因。在運(yùn)營(yíng)管理中，基于市場(chǎng)效應(yīng)，公司無(wú)法有效發(fā)揮公允價(jià)值作用，各方面存在的問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，無(wú)法順利開(kāi)展一系列高效治理工作，影響公司的長(zhǎng)運(yùn)發(fā)展。

三、基于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的公司治理完善對(duì)策

公司要根據(jù)治理過(guò)程中存在的一系列問(wèn)題，根據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)特點(diǎn)、性質(zhì)，采取可行的治理措施。首先，構(gòu)建公允價(jià)值內(nèi)控體系，降低盈余管理風(fēng)險(xiǎn)。公司要根據(jù)自身各方面運(yùn)營(yíng)情況，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，構(gòu)建科學(xué)、合理的公允價(jià)值內(nèi)控體系，動(dòng)態(tài)控制各方面管理情況，降低自身在盈余管理方面的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，避免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。其次，訂立激勵(lì)與約束相融的經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬契約，調(diào)動(dòng)員工工作積極性、主動(dòng)性，為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值，不斷增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，明確公司產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化公司治理。公司要從不同角度入手明確對(duì)應(yīng)的產(chǎn)權(quán)，采取有效的措施加強(qiáng)公司治理。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、企業(yè)會(huì)計(jì)人員等面臨著巨大的挑戰(zhàn)，公司納稅與國(guó)家稅收方面需要解決的問(wèn)題也比較多。在公司治理過(guò)程中，公司相關(guān)人員必須意識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的重要性，要全面、客觀準(zhǔn)確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，動(dòng)態(tài)關(guān)注稅法變化情況，根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況，優(yōu)化利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。以此，提高公司治理整體效果，提高公司各方面資源利用率，確保一系列治理活動(dòng)順利開(kāi)展，在降低運(yùn)營(yíng)成本的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，不斷增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，走上健康持續(xù)發(fā)展道路。

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