施工企業(yè)應(yīng)收工程款現(xiàn)狀及管理分析

中鐵十九局集團(tuán)第七工程有限公司 鄔寶琛

施工企業(yè)應(yīng)收工程款現(xiàn)狀及管理分析

中鐵十九局集團(tuán)第七工程有限公司 鄔寶琛

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然嚴(yán)峻，國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)日趨飽和，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，作為“中”字頭的國(guó)有大型施工企業(yè)，在規(guī)模日漸擴(kuò)張的同時(shí)，債權(quán)債務(wù)居高居不下，資產(chǎn)負(fù)債率成上升趨勢(shì)。當(dāng)企業(yè)墊付的資金數(shù)額超過自己所能承受的范圍時(shí)，甚至還需要投入更多的資金追回欠款，這種惡性循環(huán)只會(huì)使企業(yè)走向衰敗。因此，進(jìn)行深入的應(yīng)收工程款的分析是解決施工企業(yè)資金問題的必然趨勢(shì)，有助于應(yīng)收賬款回收，進(jìn)一步提高施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)資本的管理水平，這對(duì)于加快國(guó)有大型施工企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

施工企業(yè) 應(yīng)收工程款 資金風(fēng)險(xiǎn)

目前“已完工尚未結(jié)算”的情形，在我國(guó)建筑施工市場(chǎng)普遍存在。建設(shè)單位在接到監(jiān)理單位審核的“工程價(jià)款結(jié)算單”后往往滯后審核簽發(fā)的原因大多是擔(dān)心不能按時(shí)付款會(huì)引起施工企業(yè)的催討，甚至于最后采取法律途徑。有的建設(shè)單位根據(jù)已付款金額對(duì)施工企業(yè)上報(bào)的結(jié)算單推阻了事，籠統(tǒng)地打個(gè)折甚至以決算代替中間結(jié)算，對(duì)結(jié)算款項(xiàng)賬單一般不進(jìn)行簽證，而施工企業(yè)因多方面的因素考慮只能忍氣吞聲，一再給予折扣。

一、施工企業(yè)應(yīng)收工程款的現(xiàn)狀

(一)應(yīng)收工程款拖欠嚴(yán)重

從目前的情況看，惡劣的市場(chǎng)環(huán)境使施工企業(yè)接受苛刻的條件承攬工程，有的建設(shè)單位利用施工企業(yè)急于承攬工程的心理，在建筑施工工程從開始到一定的階段的時(shí)間內(nèi)，“產(chǎn)品”才有進(jìn)展，而在這個(gè)一定的周期，施工企業(yè)與建設(shè)單位達(dá)成按月辦理結(jié)算的協(xié)議，施工企業(yè)在未收到建筑單位的撥款時(shí)不可避免要墊付一定的資金來進(jìn)行正常生產(chǎn)活動(dòng)，因此有著巨大的人力、物力資本的墊付壓力，即使資金充裕，也要求施工企業(yè)墊付，同時(shí)提出一些不合理的履約保證金等條件，最終形成拖欠。

(二)應(yīng)收工程款實(shí)際金額核算確認(rèn)難

會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，工程在驗(yàn)收計(jì)價(jià)并經(jīng)發(fā)包方簽字確認(rèn)后，無論款項(xiàng)是否到位，均確認(rèn)施工企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。項(xiàng)目建設(shè)一般采用的結(jié)算方式為月度報(bào)量或季度報(bào)量竣工結(jié)算方式，每月末或季度末施工企業(yè)向業(yè)主做出結(jié)算，并按此確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期收入，但業(yè)主出于謹(jǐn)慎性及各種因素考慮及一貫做法，僅將其作為撥款參考而不進(jìn)行結(jié)算認(rèn)可。

(三)應(yīng)收工程款壞賬比例高

由于施工工程時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，工程款的回收拉鋸在一定時(shí)期內(nèi)，時(shí)間的延遲往往會(huì)出現(xiàn)很多問題。一些建設(shè)單位在時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)管理問題或破產(chǎn)重組，企業(yè)施工進(jìn)行中所墊付的資金成為遺留債務(wù)得不到補(bǔ)償和相應(yīng)的承擔(dān)，形成壞賬損失。

二、應(yīng)收工程款形成原因及數(shù)量過多對(duì)企業(yè)的影響

(一)形成原因

1、企業(yè)忽視對(duì)應(yīng)收方面資金風(fēng)險(xiǎn)的管理

現(xiàn)在施工企業(yè)基本上實(shí)行項(xiàng)目法施工管理，重點(diǎn)是考核項(xiàng)目目標(biāo)、責(zé)任成本的完成情況，而對(duì)工程款的回收進(jìn)度重視不夠，獎(jiǎng)懲辦法與工程款的回收沒有掛鉤，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些建筑企業(yè)往往存在誤區(qū)，只重視找工程抓項(xiàng)目，提高企業(yè)產(chǎn)值，實(shí)行“高產(chǎn)值高利潤(rùn)”，而不注重企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和自身綜合營(yíng)運(yùn)能力與變現(xiàn)能力，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的理解過于片面，沒有有效的管理辦法和壞賬準(zhǔn)備金制度，資金風(fēng)險(xiǎn)過度。

2、缺乏有效合理的應(yīng)收賬款管理制度與各部門之間的協(xié)作

大部分企業(yè)沒有建立起相應(yīng)的應(yīng)收工程款的管理制度，對(duì)應(yīng)收工程款的賬齡分析、風(fēng)險(xiǎn)程度缺乏輔助管理，具體表現(xiàn)為企業(yè)在承接項(xiàng)目前對(duì)客戶的資信管理狀況、經(jīng)營(yíng)狀況不了解，并且在日后的管理過程中沒有正確核算確認(rèn)應(yīng)收工程款的工程期、超期長(zhǎng)短、有無超過訴訟期等問題，忽略了一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)日后再追回欠款上缺乏相應(yīng)的證據(jù)。

(二)應(yīng)收款過多產(chǎn)生的影響

1、應(yīng)收款與企業(yè)利潤(rùn)息息相關(guān)

根據(jù)會(huì)計(jì)核算要求，應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備要沖減利潤(rùn)，反映企業(yè)盈利狀況。應(yīng)收款過多，在一定程度上削減企業(yè)盈利，基數(shù)過大，會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p。應(yīng)收款管理混亂，金額長(zhǎng)期得不到落實(shí)、確認(rèn)，企業(yè)不能準(zhǔn)確估算應(yīng)收款，導(dǎo)致一些款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，實(shí)際發(fā)生的壞賬未做處理，這樣會(huì)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，不能準(zhǔn)確估算企業(yè)價(jià)值。

2、企業(yè)應(yīng)收款機(jī)會(huì)成本增加

企業(yè)的應(yīng)收款占用的資金長(zhǎng)期得不到收回，賬與實(shí)務(wù)得不到落實(shí)，大量資金停留在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)計(jì)劃資金得不到保證，生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金緊張，大量賒欠資金，影響了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大能力也受到了限制，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本與應(yīng)收賬款的占用率有關(guān)，占用率越高，賒銷規(guī)模越大，企業(yè)應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本就越高。

三、施工企業(yè)應(yīng)收工程款存在的問題

(一)外部問題

1、市場(chǎng)環(huán)境及法律制度方面

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于成長(zhǎng)期，相關(guān)法規(guī)還不完善，施行力度和包含全面性都有所欠缺，對(duì)施工企業(yè)的公平性不夠，對(duì)業(yè)主缺乏有效的約束。企業(yè)收回工程款沒有得到很大力度的保障，監(jiān)管部門的職能缺位，失信懲罰機(jī)制不健全，審批機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目資金的審核存在一定的漏洞，在一定程度上影響了企業(yè)回收所欠工程款的速度。

2、關(guān)于施工企業(yè)對(duì)工程質(zhì)保金的提取、索回的要求過于苛刻

施工公司在建設(shè)時(shí)期投入大量人力、物力資源，應(yīng)收工程款長(zhǎng)期掛在賬上，回收艱難。而根據(jù)施工行業(yè)相關(guān)規(guī)定，建筑建筑工程在結(jié)算及竣工決算時(shí)，建設(shè)單位要按工程造價(jià)的3%~5%預(yù)留工程質(zhì)保金，保證工程質(zhì)量，但往往在質(zhì)保期結(jié)束，有些建設(shè)單位以各種理由拖延付款甚至于以不合格為借口拒絕付款，或因更換負(fù)責(zé)人等因素，后任領(lǐng)導(dǎo)不愿清除前任款項(xiàng)，使得退保手續(xù)難以辦理，最終形成呆賬、壞賬。

(二)內(nèi)部問題

1、應(yīng)收款在流動(dòng)資產(chǎn)中占比過大

施工企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占比頗高，而應(yīng)收工程款是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，基本是應(yīng)收賬款總額的90%以上，這種巨額占比的科目一旦出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不靈對(duì)企業(yè)影響巨大。按照預(yù)測(cè)的資金理想狀態(tài)，速動(dòng)資產(chǎn)中50%左右的應(yīng)收賬款份額是最適宜的，流動(dòng)資產(chǎn)中以15%的份額為宜。

2、資金回收時(shí)間長(zhǎng)、核算體系不健全

企業(yè)對(duì)應(yīng)收工程款的重視程度不夠，有的項(xiàng)目結(jié)算不抓緊，使得結(jié)算不斷拖后，工程款遲遲不能收回。在核算時(shí)忽視自成體系的核算，沒有正規(guī)的輔助核算及定期核算企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，無法及時(shí)對(duì)應(yīng)收工程款進(jìn)行核算、回收。

3、沒有自己的資信機(jī)構(gòu)，清收賬款缺乏有效措施

許多項(xiàng)目對(duì)業(yè)主資信情況及資金是否充裕與資金來源沒有足夠了解，也缺乏資料去決策，各部門沒有實(shí)現(xiàn)互通，造成盲目投標(biāo)，投標(biāo)之后對(duì)于簽訂的合同沒有仔細(xì)研究，忽略了合同中一些漏洞。對(duì)于資金回收，也只是缺乏資金或急用才想起催款，催款方式與力度都有待提高。

四、清收企業(yè)應(yīng)收工程款的解決對(duì)策

(一)規(guī)范施工企業(yè)應(yīng)收工程款的事前控制

在一開始選擇投標(biāo)項(xiàng)目上，目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，盡量以國(guó)家重點(diǎn)支持和產(chǎn)業(yè)政策扶持的工程為主。要提前對(duì)招標(biāo)的建設(shè)單位進(jìn)行深入了解，調(diào)查其資金的真實(shí)情況與充裕狀況，對(duì)下發(fā)的招標(biāo)文件仔細(xì)研究或請(qǐng)專人閱讀，查看招標(biāo)條款及付款承諾是否可行。企業(yè)要建立一個(gè)資信調(diào)查系統(tǒng)，配備專門人員調(diào)查建設(shè)單位的資信狀況及信用情況，盡可能多的收集建設(shè)單位及相關(guān)單位的資料，建立專有檔案以備以后需要，設(shè)立自己的信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)建設(shè)單位進(jìn)行排序，選擇各方面完善的建設(shè)單位進(jìn)行投標(biāo)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

(二)加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收工程款的事中控制

(1)在建造時(shí)期因設(shè)計(jì)或合同的變更需要增減的工作、成本等相關(guān)計(jì)價(jià)的工作要及時(shí)與業(yè)主、監(jiān)理及相關(guān)方溝通，得到簽認(rèn)許可，相關(guān)資料整理齊全以備日后結(jié)算使用。

(2)應(yīng)收工程款的確認(rèn)、結(jié)算要及時(shí)。應(yīng)收工程款的確認(rèn)要依據(jù)相關(guān)有效資料，及時(shí)做好登記和補(bǔ)充，加強(qiáng)相關(guān)過程的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，由財(cái)務(wù)部門與相關(guān)部門共同負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理工作，多方監(jiān)管、核對(duì)，對(duì)結(jié)算收入及時(shí)進(jìn)行審核結(jié)算，在一定程度上減少核算不準(zhǔn)確的發(fā)生，避免出現(xiàn)因結(jié)算得不到承認(rèn)無法收回工程款。

(三)強(qiáng)化施工企業(yè)應(yīng)收工程款的事后控制

施工企業(yè)應(yīng)收工程款的事后控制是指建立相關(guān)制度及時(shí)清理未收回工程款，必要時(shí)可運(yùn)用法律手段保障自己的權(quán)益。施工企業(yè)應(yīng)建立在財(cái)務(wù)部門管控下的工程拖欠款的清收制度，建立清晰明了的應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登賬，固定時(shí)間進(jìn)行清查，對(duì)于時(shí)間較長(zhǎng)的欠款較大催收力度，明確清收責(zé)任制，設(shè)立“工程拖欠清收檔案”，以便查閱、分類，制定清收順序，以防失去最佳時(shí)機(jī)。

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