行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探索

內(nèi)蒙古滿洲里市住房公積金管理中心 朱曉飛

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探索

內(nèi)蒙古滿洲里市住房公積金管理中心 朱曉飛

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在我國(guó)事業(yè)單位的建設(shè)中是極其重要的，因?yàn)樗切姓聵I(yè)單位管理控制的核心。然而,對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部的重要因素，我們必須嚴(yán)格控制，以此來(lái)提高事業(yè)單位的資產(chǎn)完整性和安全性。伴隨著諸多問(wèn)題出現(xiàn)在我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,我國(guó)也更加重視事業(yè)單位的工作效率。而針對(duì)以下諸多問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度以及真實(shí)性較低等。本文首先解釋了內(nèi)部控制的含義和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，然后又剖析了我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,并且依據(jù)此現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的對(duì)策。這樣不僅可以直接貫徹國(guó)家政策，提高行政事業(yè)單位的工作效率,而且還提高了數(shù)據(jù)的真實(shí)性,極大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展。

行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

當(dāng)前在我國(guó)一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中還存在許多問(wèn)題，諸如：管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)利用率低,資產(chǎn)浪費(fèi)等。為使資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性得到保障,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作得到進(jìn)一步提高和完善。本文針對(duì)此現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的對(duì)策，來(lái)真正落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，進(jìn)而建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范并能長(zhǎng)期實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制的概念

早在1992年，COSO委員會(huì)就提出了“內(nèi)部控制整合框架”的理念，由此而形成了內(nèi)部控制的含義。六年之后，“內(nèi)部控制制度”這一概念正式由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出。2008年，我國(guó)財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)五部委一起發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在此，內(nèi)部控制的含義為：公司所有層次，包括公司管理層、公司董事會(huì)、公司普通員工、公司監(jiān)事會(huì)在內(nèi)，實(shí)施的一系列的控制過(guò)程，這樣可以使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。由此看來(lái)，內(nèi)部控制是為了使某項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展和某種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得到保障，從而在組織內(nèi)部實(shí)施的一套程序和政策。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一系列控制措施和方法，是行政事業(yè)單位為了使事業(yè)單位的資產(chǎn)安全和自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到確保，從而以執(zhí)行和貫徹相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)為基礎(chǔ)而采取的。其核心內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，這對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，可以起到自我制約監(jiān)控以及自我保護(hù)的重要作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通過(guò)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等機(jī)制的制約，把有效的財(cái)務(wù)治理作為目標(biāo)，從而使行政事業(yè)單位達(dá)到最終目標(biāo)：管理現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)效益最大化。完善的治理結(jié)構(gòu)能夠健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，，而現(xiàn)代管理制度的建立和現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的形成，則歸功于創(chuàng)新化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。綜上所述，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)行政事業(yè)單位具有重要意義。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來(lái)，受我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平不斷提高的影響,經(jīng)濟(jì)環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜。日益提高的國(guó)有資產(chǎn)比重以及多元化的經(jīng)濟(jì)投資比重。然而,在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中需要面對(duì)許多問(wèn)題，比如由于人為因素造成的損失浪費(fèi)等。以下幾點(diǎn)則是我國(guó)在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

(一)事業(yè)單位內(nèi)部屢次發(fā)生監(jiān)督機(jī)制弱化現(xiàn)象

很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化現(xiàn)象在我國(guó)曾屢次發(fā)生。以下兩方面主要闡述了這些弱化現(xiàn)象:第一,行政事業(yè)單位直接制約和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審人員的隸屬關(guān)系，有些還滲透到了經(jīng)濟(jì)利益方面。不完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及不斷弱化的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)工作不負(fù)責(zé)任的主要原因。第二,在事業(yè)單位中日益弱化的外部監(jiān)督機(jī)制和不完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的有效性被忽視,加之人情在財(cái)務(wù)管理中被過(guò)分看重,所以這種重人情輕才能的做法導(dǎo)致了執(zhí)法能力的弱化。從而執(zhí)行和實(shí)施財(cái)政部門(mén)的各項(xiàng)工作受到了影響，對(duì)保障和實(shí)施單位的制度也產(chǎn)生了巨大的壓力。

(二)不合理的授權(quán)審批制度

之所以我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)，是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)許多行政事業(yè)單位實(shí)行的是一支筆審批制度。要應(yīng)對(duì)這種不合理的現(xiàn)象，只有保證行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制施行時(shí)要有明確的審批金額權(quán)限和審批流程、確定的授權(quán)審批主體。

(三)資產(chǎn)控制不到位

首先,對(duì)于投資的比重和回報(bào)事業(yè)單位很少去考慮。盲目求大求全、資金浪費(fèi)的現(xiàn)象屢次發(fā)生在諸如固定資產(chǎn)的購(gòu)買和單位建設(shè)等一些大型投資上。其次,在資產(chǎn)清理方面,固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，估價(jià)不實(shí)等問(wèn)題逐漸成為事業(yè)單位的困擾。然而這些大都是由于對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)隨意處置變賣而未經(jīng)上級(jí)部門(mén)的層層審核或者是沒(méi)有及時(shí)回收設(shè)備的報(bào)損所引起的。最后,就是在事業(yè)單位中由于存在不完善的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度所帶來(lái)的問(wèn)題。然而，全面和定期盤(pán)點(diǎn)工作流于形式，效率過(guò)低,沒(méi)有確鑿落實(shí)核查工作，使得整體的工作效率和采辦的時(shí)間受到了直接影響。

(四)頻繁發(fā)生違法違紀(jì)現(xiàn)象

許多主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中,為了滿足一己私欲而鉆了事業(yè)單位管理體制的漏洞。他們虛報(bào)賬目,篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下任意挪用公款，收受賄賂、貪污，偽造會(huì)計(jì)信息，從而使整個(gè)行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到影響。這不但是我國(guó)法律規(guī)定所不允許的,而且使國(guó)家和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到了危害。

(五)不完善的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)

目前，違規(guī)兼崗的問(wèn)題在我國(guó)行政事業(yè)單位中比較嚴(yán)重，這是由于不合理設(shè)置內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位所導(dǎo)致的。在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中，關(guān)鍵不相容崗位一般包括：監(jiān)督檢查與授權(quán)批準(zhǔn)、稽核檢查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)等。相對(duì)而言，我國(guó)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)比較精簡(jiǎn)，在財(cái)務(wù)崗位上，普遍存在崗位設(shè)置不合理，人員不足，一人多崗的現(xiàn)象，對(duì)很多行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，達(dá)到不相容職務(wù)相互分離的要求是很難的，嚴(yán)重缺失明確的崗位責(zé)任制。國(guó)有資產(chǎn)在我國(guó)行政事業(yè)單位中流失嚴(yán)重的原因是，雖然有的工作人員處于重要崗位，但卻沒(méi)有相互監(jiān)督、相互制約，內(nèi)控制度也名存實(shí)亡。

有的行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查或?qū)徲?jì)，雖然崗位設(shè)置很明確，但卻為了應(yīng)付檢查把已訂立好的各項(xiàng)制度變成形式上的條文。因此會(huì)時(shí)常發(fā)生有令不禁、有章不循、有規(guī)不依的現(xiàn)象，也體現(xiàn)不了制度的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

(六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化相分離

受電子信息技術(shù)的飛快發(fā)展的影響，在行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)電算化得到廣泛的運(yùn)用，現(xiàn)代信息技術(shù)也越來(lái)越多的應(yīng)用在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理工作中。行政事業(yè)單位為了能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)、有效性得到保障，就必須對(duì)其數(shù)據(jù)處理能力及其處理原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能力做出進(jìn)一步的要求。除此之外，由于在會(huì)計(jì)電算化中的有的工作人員要同時(shí)負(fù)責(zé)多項(xiàng)工作，使人為操縱行為更加便利，這就使其產(chǎn)生的另一個(gè)弊端是：會(huì)計(jì)舞弊從而有了更強(qiáng)的隱蔽性。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

為了使在我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題得到有效的解決,防止國(guó)有資產(chǎn)不必要的流失,提高行政事業(yè)單位的工作效率,從而使得其數(shù)據(jù)的真實(shí)性得到保障,以此來(lái)推進(jìn)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展。以下幾方面的解決對(duì)策，是我們從行政事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行狀況中得出的。

(一)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制度是一種全新會(huì)計(jì)管理模式，其對(duì)工資福利關(guān)系、會(huì)計(jì)的行政隸屬關(guān)系和人事關(guān)系進(jìn)行改革。實(shí)行這種制度是非常有必要的，因?yàn)樗梢允箷?huì)計(jì)人員的獨(dú)立性得到保障。會(huì)計(jì)委派制讓服務(wù)與監(jiān)督相結(jié)合，從而使委派會(huì)計(jì)對(duì)“服務(wù)性”與“獨(dú)立性”兩者間的關(guān)系有很好的把控。與此同時(shí),還能讓會(huì)計(jì)人員的切身利益不再緊緊依靠在所服務(wù)的單位上,進(jìn)而在整個(gè)事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部的公平性和真實(shí)性能得到很大的提高。同時(shí),要想相互牽制、相互制約所涉及的有關(guān)人員，就要建立起崗位、職務(wù)相分離的制度。除此之外，事業(yè)單位的出納員要做好本職工作，不得兼任債權(quán)債務(wù)帳目的登記、支出、稽核、費(fèi)用、會(huì)計(jì)檔案的收入和保管工作,并且在一定的工作年限內(nèi)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行輪崗。

(二)強(qiáng)化財(cái)會(huì)部門(mén)的內(nèi)部控制意識(shí),重視其各項(xiàng)權(quán)利

首先,相互制約、相互協(xié)調(diào)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)間的關(guān)系?？己藰?biāo)準(zhǔn)升級(jí)為內(nèi)部控制的好壞，并將工作中的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與決策人掛鉤。其次,建立激勵(lì)獎(jiǎng)懲、有效的相互制約的機(jī)制,要提高各崗位之間的工作人員相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制制度,杜絕非法挪用公共資金、越權(quán)執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的管控,重視固定資產(chǎn)

首先,細(xì)化財(cái)政預(yù)算，并對(duì)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)加大管理,。其次,明確具體支出的用途，核定其各項(xiàng)支出的額度。與此同時(shí),加大對(duì)管理固定資產(chǎn)的重視。并且要結(jié)合具體的財(cái)力,對(duì)固定資產(chǎn)的買入和處理進(jìn)行詳細(xì)登記。財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期清查行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，比如固定資產(chǎn)的買進(jìn)、檢驗(yàn)、保管、使用、處理等。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督,特別是財(cái)務(wù)票據(jù)的管理工作

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，這樣就可以使內(nèi)控制度的執(zhí)行得到有效保證。然而當(dāng)我們?cè)陬A(yù)算監(jiān)督、執(zhí)行監(jiān)督時(shí),偽造發(fā)票對(duì)我們?cè)陂_(kāi)展以及正常運(yùn)行監(jiān)督工作時(shí)的影響是顯而易見(jiàn)的。因而我們的首要工作就是完善票據(jù)的繳驗(yàn)制度。當(dāng)然,受我國(guó)科技水平不斷提高的影響,用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理票據(jù)的方法也是行得通的。同時(shí),為了加強(qiáng)管理就要使法律手段和途徑得到充分利用,也要不斷加強(qiáng)和財(cái)政部門(mén)的溝通,對(duì)于票據(jù)的使用范圍要嚴(yán)格遵照。

(五)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)前，隨著科技水平日益提高，經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,培養(yǎng)一支具有高業(yè)務(wù)技能水平、高思想業(yè)務(wù)素質(zhì)、高知識(shí)水平的“三高”會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是非常重要的，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加大力度也是非常重要的。因而為了使財(cái)務(wù)監(jiān)管的力度能得到有效發(fā)揮,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的義務(wù)和職責(zé)能得到切實(shí)履行,會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作必須要在事業(yè)單位中得到加強(qiáng)。為了使會(huì)計(jì)繼續(xù)教育得到完善，就要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期的考核。會(huì)計(jì)人員自身的協(xié)調(diào)和溝通能力也要不斷增強(qiáng)。

(六)建立有效的內(nèi)部牽制制度

在不相容崗位要相互分離的原則下，行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查相分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核相分離、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離。行政事業(yè)單位要想使內(nèi)部牽制制度變得有效，就要努力建設(shè)一支高業(yè)務(wù)水平、高思想素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍，使各崗位的權(quán)限和職責(zé)得到明確，對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)崗位進(jìn)行合理設(shè)置。

(七)加強(qiáng)信息控制

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化影響的重視，首先要使輸出和輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性得到保障，使信息管理軟件的控制得到強(qiáng)化，使計(jì)算機(jī)操作人員的監(jiān)督和制約得到強(qiáng)化。其次，要使相關(guān)計(jì)算機(jī)操作人員的工作職責(zé)得到明確分工，做到文件保存、數(shù)據(jù)輸出與信息操作、業(yè)務(wù)審查與信息操作、程序運(yùn)行與信息操作、數(shù)據(jù)輸入與信息操作的相互分離。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,科技水平的不斷提高,社會(huì)的日益進(jìn)步的影響之下,人們也在不斷加強(qiáng)對(duì)于事業(yè)單位的重視。而在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，人們也越來(lái)越重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的控制問(wèn)題，因?yàn)樗幵诤诵奈恢?。外界環(huán)境也影響到了行政事業(yè)單位的發(fā)展。把我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀作為依據(jù)，并且針對(duì)現(xiàn)在己經(jīng)存在并屢次發(fā)生的很多問(wèn)題，例如為了給個(gè)人謀取私利而利用事業(yè)單位投資、招標(biāo)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)，我們已經(jīng)提出了相應(yīng)的對(duì)策。而本文根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況和實(shí)際的需求,深入剖析了我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。為了使行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行得到保障，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益得到維護(hù)。針對(duì)在現(xiàn)實(shí)工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題,從而提出了非常有效的方法，這種方法也完全符合事業(yè)單位有效、實(shí)際、科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。希望能使事業(yè)單位的工作效率得到極大的提高,也希望能給其在日后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制和管理工作上提供有效的借鑒和參考意義。

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