會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)實(shí)踐分析

■/黃慧娜

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)實(shí)踐分析

■/黃慧娜

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人積極參與企業(yè)破產(chǎn)案件，在企業(yè)破產(chǎn)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景入手，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)、優(yōu)勢(shì)及存在的困難，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 破產(chǎn)管理人

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的背景

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，破產(chǎn)管理工作日漸升溫

隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度日漸成熟，經(jīng)營(yíng)效益不好、資不抵債的企業(yè)能夠依法申請(qǐng)破產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)出清。近年來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、資金鏈斷裂等無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)而被債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)，企業(yè)間錯(cuò)綜復(fù)雜的相互擔(dān)保關(guān)系或涉及高息集資問(wèn)題，容易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，導(dǎo)致更多企業(yè)破產(chǎn)。

2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》要求完善企業(yè)破產(chǎn)制度，強(qiáng)化債務(wù)人的破產(chǎn)清算義務(wù)，推行競(jìng)爭(zhēng)性選任破產(chǎn)管理人的辦法。2016年國(guó)務(wù)院又出臺(tái)《關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見(jiàn)》，表示要“依法依規(guī)實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)”，降低企業(yè)杠桿率，指導(dǎo)企業(yè)破產(chǎn)工作，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。

（二）破產(chǎn)法規(guī)定，擔(dān)任企業(yè)破產(chǎn)管理人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)

2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱新《破產(chǎn)法》）和最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》，人民法院可以指定依法設(shè)立并編入管理人名冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任企業(yè)的破產(chǎn)管理人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”在承擔(dān)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)上責(zé)無(wú)旁貸，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是法院等司法部門(mén)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的重要組成部分,是破產(chǎn)管理人的重要隊(duì)伍。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)

（一）破產(chǎn)管理人的概念及特點(diǎn)

企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，周期長(zhǎng)，涉及眾多利益主體，關(guān)乎企業(yè)的生死及巨大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益，當(dāng)好破產(chǎn)管理人意義重大。破產(chǎn)管理人是指破產(chǎn)案件受理后，在人民法院的指導(dǎo)和監(jiān)督下依法成立的，全面接管債務(wù)人企業(yè)，負(fù)責(zé)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)保管、清算、估價(jià)、處理及分配等事務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，在整個(gè)破產(chǎn)程序中至關(guān)重要。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)可以是接受人民法院指定，擔(dān)任管理人；也可以接受管理人委托，提供清算審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)；還可以接受債權(quán)人、債務(wù)人及其他相關(guān)人士委托，提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人主要職責(zé)可以分為一般性程序職責(zé)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)類(lèi)職責(zé)及法律業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)。

一般性程序職責(zé)指：接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、印章及賬簿、文書(shū)等資料；調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；接受債權(quán)申報(bào)并登記造冊(cè)，保管文件；履行破產(chǎn)企業(yè)重整、和解程序中的職責(zé)；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；在第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)之前，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營(yíng)業(yè)；對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)和分配；辦理破產(chǎn)人注銷(xiāo)登記；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。

會(huì)計(jì)服務(wù)職責(zé)指：依法清收債務(wù)人的債權(quán)；發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有無(wú)效行為的，追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；要求尚未完全履行出資義務(wù)的股東完成出資；追回董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

法律業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)指：發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有可撤銷(xiāo)行為，請(qǐng)求法院予以撤銷(xiāo)；調(diào)查債務(wù)人的勞動(dòng)債權(quán)，相關(guān)保險(xiǎn)及支付職工補(bǔ)償金；對(duì)申報(bào)的債權(quán)進(jìn)行審核，編制債權(quán)表；管理繼續(xù)營(yíng)業(yè)的債務(wù)人的營(yíng)業(yè)事務(wù)；涉及破產(chǎn)重整的，制作重整計(jì)劃草案等。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的意義和優(yōu)勢(shì)

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的意義

1.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)大受影響，行業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增加行業(yè)收入，突破困境，提升行業(yè)綜合實(shí)力。

2.作為破產(chǎn)管理人參與社會(huì)管理能夠有效提升行業(yè)形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”積極參與社會(huì)管理的重要體現(xiàn)，當(dāng)好破產(chǎn)管理人能夠充分展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)鑒證領(lǐng)域，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，提升行業(yè)形象，將對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.擔(dān)任破產(chǎn)管理人可以幫助實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)，依法對(duì)高污染高能耗、產(chǎn)能過(guò)剩、營(yíng)運(yùn)能力差的落后企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，幫助企業(yè)退出市場(chǎng)，淘汰落后產(chǎn)能，有利于重新配置資源；對(duì)于具有營(yíng)運(yùn)價(jià)值與再生能力的企業(yè)，通過(guò)破產(chǎn)重整，剝離不良資產(chǎn)，改善治理結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資者，整合資源，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有助于提升事務(wù)所管理能力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才綜合素質(zhì)和能力，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)思維，拓寬視野，提高自身的管理協(xié)調(diào)能力，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的優(yōu)勢(shì)

1.獨(dú)立性較強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人，作為獨(dú)立第三方能夠客觀公正處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的一系列利益和風(fēng)險(xiǎn)平衡問(wèn)題，為企業(yè)破產(chǎn)案件的司法審判提供獨(dú)立鑒證報(bào)告。

2.具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。破產(chǎn)管理人一項(xiàng)重要職責(zé)是全面清查破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)事務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)鑒證專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、財(cái)產(chǎn)清理和估值等工作中具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠較好地勝任破產(chǎn)管理人工作。

3.團(tuán)隊(duì)合作精神。破產(chǎn)業(yè)務(wù)工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個(gè)人難以完成，要由不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同專(zhuān)業(yè)背景的人組建團(tuán)隊(duì)共同協(xié)助才能勝任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由許多專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才合作組成的，具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和豐富的團(tuán)隊(duì)合作經(jīng)驗(yàn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)中存在的困難

由于破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的利益主體眾多，涉及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等一系列問(wèn)題，加上企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)等制度規(guī)范方面不夠健全及會(huì)計(jì)事務(wù)所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不可避免的存在一些問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全

2007年新《破產(chǎn)法》明確規(guī)定破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)，2008年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也相應(yīng)發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南》（試行）用于指導(dǎo)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，但隨著企業(yè)破產(chǎn)的市場(chǎng)化發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生，新《破產(chǎn)法》主要是針對(duì)單一企業(yè)破產(chǎn)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒(méi)有涉及，還沒(méi)有具體規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并的正式文件，理論和實(shí)務(wù)對(duì)如何運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則認(rèn)識(shí)不一，難以滿足破產(chǎn)實(shí)務(wù)的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續(xù)出臺(tái)了一些涉及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的司法解釋?zhuān)飘a(chǎn)業(yè)務(wù)涉及金融、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律等方面的內(nèi)容，而破產(chǎn)法與勞動(dòng)合同法、社會(huì)保障法等法律之間的相互銜接較少，相關(guān)配套制度規(guī)范不健全，不利于破產(chǎn)管理工作的開(kāi)展。

（二）破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理能力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出更高挑戰(zhàn)

1.業(yè)務(wù)特殊性要求擁有多方面的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具有較強(qiáng)審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)鑒證專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但缺乏法律方面知識(shí)，工作中容易出現(xiàn)法律思維不夠。加上破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門(mén)間工作協(xié)同等，對(duì)破產(chǎn)管理人的人際溝通和應(yīng)急事件處理能力等綜合素質(zhì)要求較高。

2.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)人才儲(chǔ)備不足。破產(chǎn)管理事務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,有著大量法律事務(wù)與非法律事務(wù),除了要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)具備程序法、實(shí)體法等相關(guān)法律知識(shí)，具備拍賣(mài)知識(shí)、資本運(yùn)作知識(shí)及較強(qiáng)管理和溝通協(xié)調(diào)能力。但由于目前缺乏統(tǒng)一的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)管理人整體業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，人才隊(duì)伍單薄，素質(zhì)參差不齊，綜合性人才匱乏，制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

3.破產(chǎn)管理業(yè)務(wù)不夠規(guī)范。破產(chǎn)管理人作為推動(dòng)破產(chǎn)案件進(jìn)程的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，需要處理的事務(wù)復(fù)雜而龐大，必須要有長(zhǎng)期穩(wěn)定的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，提供全方位、多層次的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，然而許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未成立專(zhuān)門(mén)的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，沒(méi)有一套成熟有效的企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理體系，難以應(yīng)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)中可能面臨的破產(chǎn)清算、重整、和解等繁重任務(wù)。

（三）破產(chǎn)管理人報(bào)酬不高，挫傷會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極性

一方面企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)處理進(jìn)程慢，周期長(zhǎng)，涉及事項(xiàng)復(fù)雜，耗時(shí)耗力，但破產(chǎn)管理人報(bào)酬卻較低，成本收入不相匹配，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)積極性不高，另一方面由于破產(chǎn)企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量差，可變現(xiàn)資產(chǎn)少，缺少計(jì)提管理人報(bào)酬的基礎(chǔ)，加之最高法院明確規(guī)定抵押物變現(xiàn)所得不能作為管理人報(bào)酬的計(jì)算依據(jù)，當(dāng)企業(yè)無(wú)產(chǎn)可破或資產(chǎn)不足支付管理人報(bào)酬時(shí)，終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人的報(bào)酬沒(méi)有著落。因此，破產(chǎn)管理人存在報(bào)酬較底、報(bào)酬與大量破產(chǎn)事務(wù)工作不對(duì)稱，甚至所得報(bào)酬無(wú)法得到保障，一定程度上挫傷了管理人承接業(yè)務(wù)的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會(huì)分配原則。

（四）破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及多方利益，需要多部門(mén)協(xié)同工作

企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會(huì)計(jì)、審計(jì)用語(yǔ)轉(zhuǎn)換成法院、律師熟悉的法律語(yǔ)言，同時(shí)還要做好與破產(chǎn)企業(yè)職工、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人的溝通，這些都極大地考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通協(xié)調(diào)能力及多部門(mén)合作能力。

（五）擔(dān)任破產(chǎn)管理人具有較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

1.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。新《破產(chǎn)法》賦予管理人包括財(cái)產(chǎn)處分、經(jīng)營(yíng)管理等較大權(quán)力,盡管有法院約束、債權(quán)人、職工及其他相關(guān)人員的監(jiān)督,但權(quán)力過(guò)大容易滋生腐敗。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)。破產(chǎn)事務(wù)復(fù)雜,涉及企業(yè)經(jīng)管、產(chǎn)權(quán)交易、職工安置等諸多問(wèn)題,即使管理人自認(rèn)已盡忠勤勉,但仍有被起訴未勤勉盡責(zé)、忠實(shí)執(zhí)行的可能,要求承擔(dān)賠償責(zé)任,甚至是刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

3.社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。破產(chǎn)管理涉及職工安置,處理不當(dāng)，容易引發(fā)職工鬧事和矛盾沖突，影響社會(huì)穩(wěn)定。

五、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的建議措施

破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。當(dāng)好破產(chǎn)管理人需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極應(yīng)對(duì)，聯(lián)合多部門(mén)、多行業(yè)共同努力，加強(qiáng)人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，探索完善破產(chǎn)相關(guān)制度法規(guī)，整合多方資源才能實(shí)現(xiàn)。

（一）各部門(mén)通力合作，共同規(guī)范破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展

1.立法部門(mén)要完善破產(chǎn)清算、司法解釋和司法規(guī)范，健全破產(chǎn)管理人制度。探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)機(jī)制，做好破產(chǎn)法與勞動(dòng)合同法、社會(huì)保障法等相關(guān)法律的銜接工作，盡快出臺(tái)統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的、可細(xì)化的破產(chǎn)法司法解釋?zhuān)瑴p輕管理人工作中的法律制度障礙。

2.完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)破產(chǎn)管理人實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。法院編制管理人名冊(cè)，評(píng)審委員會(huì)對(duì)自愿向法院申報(bào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)審，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)及管理人履職資料庫(kù)。實(shí)施動(dòng)態(tài)管理、定期評(píng)估、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制、并設(shè)計(jì)退出機(jī)制。

3.聯(lián)合法院、高校、律師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)論壇。邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界專(zhuān)家、學(xué)者針對(duì)我國(guó)破產(chǎn)法律制度在實(shí)踐中遇到的重要實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討和交流，推進(jìn)破產(chǎn)管理人制度的法律完善。多部門(mén)聯(lián)合成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)小組，或者設(shè)立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專(zhuān)家委員會(huì)，聘請(qǐng)專(zhuān)家開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從事破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)同機(jī)制。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還可組織開(kāi)展破產(chǎn)管理人課題研究。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)開(kāi)展專(zhuān)題研究，并將研究成果予以推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步推動(dòng)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展。

5.合作共建聯(lián)合執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查評(píng)估機(jī)制。組織一支由法院清算與破產(chǎn)法庭專(zhuān)家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專(zhuān)家共同組成的檢查隊(duì)伍，定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時(shí)糾正偏差。

（二）成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，加強(qiáng)管理，整合行業(yè)資源

1.成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，打造特色破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)團(tuán)隊(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)后，應(yīng)及時(shí)組建破產(chǎn)管理人團(tuán)隊(duì)，根據(jù)破產(chǎn)案件的實(shí)際情況配備合適專(zhuān)業(yè)人員共同參與企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不僅是破產(chǎn)清算，還涉及破產(chǎn)重整。破產(chǎn)重整是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資、收購(gòu)等方式對(duì)各利益相關(guān)方進(jìn)行重新分配，盤(pán)活存量資產(chǎn)，這就需要整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人需要將財(cái)務(wù)審計(jì)資源與評(píng)估、稅務(wù)、券商、信托、資管等各行業(yè)資源整合起來(lái)，搭建統(tǒng)一平臺(tái)，履行破產(chǎn)重整程序，服務(wù)破產(chǎn)重整，實(shí)現(xiàn)多方共贏。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提升綜合素質(zhì)，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力

1.建立破產(chǎn)管理人統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流機(jī)制。法院和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由法院清算與破產(chǎn)法庭的法官及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)。通過(guò)常態(tài)化、專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)逐步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的專(zhuān)業(yè)勝任能力，逐步培養(yǎng)能有效服務(wù)于企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該組織制訂統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)操作規(guī)范、職業(yè)技術(shù)規(guī)范，加大組織破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理人的培訓(xùn)制度。同時(shí)考慮到破產(chǎn)管理特殊性,除了進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)外，還應(yīng)增加破產(chǎn)法司法解釋與規(guī)范性文件解讀、企業(yè)破產(chǎn)審判實(shí)務(wù)中重難點(diǎn)問(wèn)題、企業(yè)并購(gòu)重組咨詢、評(píng)估、稅務(wù)、拍賣(mài)等方面課程，注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和溝通協(xié)調(diào)能力。

（四）積極研究恰當(dāng)?shù)钠飘a(chǎn)管理人報(bào)酬制度

1.破產(chǎn)管理人報(bào)酬應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)企業(yè)可清算的財(cái)產(chǎn)價(jià)值總額減去擔(dān)保價(jià)值后的數(shù)額為依據(jù)。當(dāng)破產(chǎn)管理人保守計(jì)算額存在爭(zhēng)議或者無(wú)法確定時(shí)，可以請(qǐng)法院出面協(xié)商。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)探索建立地區(qū)性的破產(chǎn)管理人基金制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，以豐補(bǔ)欠，自我完善。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)要做好破產(chǎn)業(yè)務(wù)中收費(fèi)或無(wú)資產(chǎn)可破情況下的收入風(fēng)險(xiǎn)控制。

[1]劉發(fā)順，樊富強(qiáng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)及案例分析〔J〕.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（06）.

[2]張輝.正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華英藥房停業(yè)清算事件〔J〕.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（06）.

[3]何欣哲.注冊(cè)會(huì)計(jì)師：演繹“破產(chǎn)管理人”新角色〔N〕.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2016-11-11.

[4]湯淮.會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的浙江實(shí)踐〔J〕.浙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（01）.

◇作者信息：江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對(duì)：劉家慶

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1004-6070（2017）03-0039-04