公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題探討

王小娟

三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北宜昌443002

公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題探討

王小娟

三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北宜昌443002

自改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，各種不同類型的企業(yè)先后不斷涌現(xiàn)出來(lái)，隨著企業(yè)的不斷壯大，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量提出了更高的要求，從我國(guó)的發(fā)展歷史上來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)從上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始就不斷開(kāi)始出現(xiàn)各種不同類型的會(huì)計(jì)造假案，到新世紀(jì)之后，會(huì)計(jì)造假案的發(fā)生概率就明顯增強(qiáng)許多，雖然我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)這種現(xiàn)象已經(jīng)高度關(guān)注，但是依然并沒(méi)有找到有效的解決方案，同時(shí)從世界范圍來(lái)看，現(xiàn)階段大部分的國(guó)家對(duì)此種現(xiàn)象也并沒(méi)有合適的解決方案。在本文當(dāng)中調(diào)查了現(xiàn)階段關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)問(wèn)題，首先對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間所存在的關(guān)系進(jìn)行了分析，并從公司治理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面分別論述了各自對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響與相關(guān)的治理因素，最后提出了相關(guān)的完善策略。

公司治理；會(huì)計(jì)信息；完善策略；內(nèi)部結(jié)構(gòu)；外部結(jié)構(gòu)

我國(guó)自開(kāi)個(gè)開(kāi)放，對(duì)經(jīng)濟(jì)的扶持力度不斷增加，同時(shí)隨著科技的發(fā)展也提升了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)階段的資本市場(chǎng)逐漸繁榮起來(lái)，大量的企業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了基本的動(dòng)力，同時(shí)也為我國(guó)的發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，在我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，會(huì)計(jì)信息具有著重要的意義，是聯(lián)系市場(chǎng)當(dāng)中不同主體之間的重要媒介，在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)信息大部分都是會(huì)計(jì)信息。從上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)爆發(fā)出了大量的會(huì)計(jì)信息造假的案件，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了重大的阻礙，同時(shí)也進(jìn)一步暴露出來(lái)公司在治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中所存在的問(wèn)題，因此在當(dāng)前我國(guó)正面臨著新常態(tài)經(jīng)濟(jì)的背景之下，對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究有著重要的意義，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，公司的治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間存在著重要的聯(lián)系，是企業(yè)運(yùn)行的微觀環(huán)境的重要組成部分，二者之間是一種動(dòng)態(tài)的互相作用。在下文當(dāng)中，我們將逐一展開(kāi)論述。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵分析

從相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看,公司治理(corporategovemance)和公司治理結(jié)構(gòu)(corporate governance structure)是兩個(gè)模糊又經(jīng)常被混淆使用的概念。按照本文的理解,公司治理是指圍繞目標(biāo)所展開(kāi)的治理行為、治理過(guò)程本身;而公司治理結(jié)構(gòu)則指為實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)所構(gòu)建的一系列制度安排,“公司治理安排”、“公司治理機(jī)制”等提法在含義上等同于“公司治理結(jié)構(gòu)”,下文除特別說(shuō)明將不區(qū)別使用。公司治理無(wú)論是一種制度、一種組織結(jié)構(gòu)還是一種決策機(jī)制,它的重點(diǎn)在于對(duì)公司控制權(quán)與剩余索取權(quán)的安排,這些安排的內(nèi)在邏輯就是通過(guò)制衡實(shí)現(xiàn)對(duì)代理人的約束與激勵(lì)?，F(xiàn)代企業(yè)是利益相關(guān)者之間組成的一組契約,利益相關(guān)者共同擁有著企業(yè)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)。他們通過(guò)剩余索取權(quán)的分配來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的利益,通過(guò)控制權(quán)的分配來(lái)相互制約。

在我國(guó)的學(xué)術(shù)界當(dāng)中，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究范圍并不是完全一致的，一部分的專家學(xué)者認(rèn)為，公司的治理結(jié)構(gòu)的研究應(yīng)該集中在資本所有者、董事會(huì)與企業(yè)的高級(jí)管理者之間的關(guān)系進(jìn)行分析與研究；而另一部分的專家與學(xué)者則認(rèn)為研究應(yīng)該分為兩個(gè)不同的層次，首先應(yīng)該對(duì)在所有權(quán)與管理權(quán)相互分離的狀態(tài)下分析管理人員與投資者之間的利益分配，其次治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。在進(jìn)行深入的研究之后我們可以發(fā)現(xiàn)，在第二種觀點(diǎn)當(dāng)中，第一個(gè)觀點(diǎn)具有一定的片面性，對(duì)公司治理的結(jié)構(gòu)認(rèn)識(shí)并不是足夠的全面，因此在本文當(dāng)中筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)才真正符合公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)涵。

在我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，公司的治理結(jié)構(gòu)可以被分為內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部結(jié)構(gòu)兩個(gè)不同的組成部分，所謂的外部治理結(jié)構(gòu)是指通過(guò)市場(chǎng)作用而形成的一種間接的控制，同時(shí)也被稱為外部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部結(jié)構(gòu)主要是指在事前已經(jīng)設(shè)定好的并進(jìn)行直接監(jiān)督的一種結(jié)構(gòu)，也被稱為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系研究與分析

（一）外部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

外部治理機(jī)構(gòu)是指企業(yè)在市場(chǎng)運(yùn)行的過(guò)程當(dāng)中，由于存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而使得不同的企業(yè)的支配權(quán)受到不同程度的限制，從而導(dǎo)致了企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面的一些特征。企業(yè)的外部治理機(jī)構(gòu)主要包括政府治理機(jī)制、市場(chǎng)治理機(jī)制與社會(huì)治理機(jī)制三個(gè)方面的內(nèi)容。

1.政府治理機(jī)制

在外部治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)機(jī)制當(dāng)中，主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：政府、市場(chǎng)與社會(huì)治理。

在政府治理機(jī)制當(dāng)中，會(huì)計(jì)信息的治理一直是政府治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，當(dāng)前階段我國(guó)政府不斷加大對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督力度，由此可見(jiàn)在政府治理的相關(guān)機(jī)制當(dāng)中，大部分的都是以會(huì)計(jì)信息相關(guān)聯(lián)的。所謂的政府治理機(jī)制是指政府制定相關(guān)的一系列的監(jiān)督制度，并對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)違反相關(guān)制度的企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行處罰，從而使得市場(chǎng)環(huán)境得以改進(jìn)，從而使得政府治理機(jī)制的作用得到了充分的發(fā)揮。政府實(shí)施一系列治理程序就是要最終達(dá)到建立并完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的目的，促進(jìn)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行。只有這樣才利于保證市場(chǎng)公平、有效和透明、降低證券市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者。

2.市場(chǎng)治理機(jī)制

在外部市場(chǎng)治理機(jī)制當(dāng)中包含有兩個(gè)重要的組成部分：相機(jī)治理與接管收購(gòu)，相機(jī)治理是指在企業(yè)當(dāng)中不同的投資人通過(guò)控制權(quán)的爭(zhēng)奪來(lái)改變公司內(nèi)部現(xiàn)有的利益格局；而接管收購(gòu)則會(huì)將原有的利益格局完全打破，從而使得公司的控制權(quán)完全被公司外部的組織或者個(gè)人所獲取。在相機(jī)治理機(jī)制當(dāng)中主要包含三個(gè)要素，即相機(jī)治理的主體、信號(hào)與程序。在以上的三個(gè)過(guò)程當(dāng)中獲取信號(hào)是主體實(shí)現(xiàn)相機(jī)治理的重要物質(zhì)條件，而主體對(duì)信號(hào)的獲取最重要的途徑就是通過(guò)對(duì)公司所披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行查閱。

3.社會(huì)治理機(jī)制

在公司的外部社會(huì)治理機(jī)制當(dāng)中，主要的內(nèi)容是指相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)公司的信用進(jìn)行作用的發(fā)揮，這是保證公司治理結(jié)構(gòu)健康與穩(wěn)定的另一種有效的保障機(jī)制。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在企業(yè)的治理過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)治理的最重要主體，投資人或者董事會(huì)通過(guò)企業(yè)管理者所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審閱從實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的控制。在企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)制結(jié)構(gòu)當(dāng)中，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制有著重要的地位，他要求公司需要向董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)提供正確的會(huì)計(jì)信息。在下文當(dāng)中筆者主要從股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)三個(gè)方面的內(nèi)容對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)

在公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，股權(quán)結(jié)構(gòu)具有著重要的意義，同時(shí)也是公司進(jìn)行各種治理活動(dòng)的基礎(chǔ)性保障。在公司的實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，股權(quán)結(jié)構(gòu)具有兩種完全不同的意義：首先是股權(quán)的構(gòu)成，即各個(gè)不同股東之間所持有的股份的比例，第二則是股權(quán)集中度，例如如前十大股東持股比例的平方和。根據(jù)最新的研究理論表明，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)公司的治理存在著重要的影響，同時(shí)在公司的效益方面會(huì)存在著明顯的反應(yīng)。

2.審計(jì)委員會(huì)

在公司所提供的會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，審計(jì)會(huì)員會(huì)對(duì)其真實(shí)性具有最直接的影響。在下文當(dāng)中筆者主要從獨(dú)立性、任職能力與活力三個(gè)方面的內(nèi)容考察審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行分析。

在公司內(nèi)部董事會(huì)會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性非常重要，是履行審計(jì)功能的最基本要素，例如，在紐約證券交易所當(dāng)中，審計(jì)委員會(huì)不得從除了董事會(huì)以外的其他任何機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)的報(bào)酬，這就可以使得審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性得到有效的保障。在公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)委員會(huì)必須要具有較高的財(cái)務(wù)工作相關(guān)知識(shí)，并需要具備一定的分析能力。強(qiáng)勢(shì)的、具備獨(dú)立思維和財(cái)務(wù)知識(shí)的委員可以避免管理層利用復(fù)雜的金融交易和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行舞弊。審計(jì)會(huì)員會(huì)除了需要具備一定的獨(dú)立性與審計(jì)功能之外，還需要具備一定的活力，現(xiàn)階段對(duì)審計(jì)委員會(huì)活力的考察主要從其開(kāi)會(huì)的頻率與職能范圍進(jìn)行考察。

3.董事會(huì)

在公司的內(nèi)部治理當(dāng)中，最核心的部分就是董事會(huì)，董事會(huì)有必要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也有很大的需求。同時(shí)董事會(huì)的某些特征也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。在下文當(dāng)中筆者主要從董事會(huì)的獨(dú)立性、獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)和董事會(huì)成員任職能力等幾個(gè)角度來(lái)分別考察他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可能造成的影響。

在公司的運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，職業(yè)經(jīng)理人與公司的大部分股東在利益上并不是完全同步的，在部分公司內(nèi)部甚至還存在著一定的矛盾，因此董事會(huì)的獨(dú)立性就非常重要，董事會(huì)的獨(dú)立性與董事會(huì)當(dāng)中獨(dú)立董事的數(shù)量、董事會(huì)主席是否兼任企業(yè)的管理者、是否存在著獨(dú)立的提名委員會(huì)具有直接的關(guān)系。通常擁有公司大量股份的董事，由于總經(jīng)理的決策將會(huì)對(duì)他們的財(cái)富產(chǎn)生重大影響，因此會(huì)更關(guān)心公司的決策，不會(huì)支持減少股東財(cái)富的行為。鼓勵(lì)外部董事持有公司大量股份使他們產(chǎn)生監(jiān)督管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。非執(zhí)行董事的任職能力對(duì)董事會(huì)的效率是非常重要的，對(duì)公司事務(wù)和公司治理過(guò)程的了解程度決定了董事會(huì)能否有效行使監(jiān)督職能。非執(zhí)行董事通過(guò)內(nèi)部或外部培訓(xùn)和實(shí)踐可以獲得這些能力，因此國(guó)外的學(xué)者主張公司應(yīng)為新董事提供正式培訓(xùn)計(jì)劃，幫助他們提高處理公司治理方面問(wèn)題的能力。

三、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)策略研究

（一）完善上市公司外部治理結(jié)構(gòu)

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善策略分析

當(dāng)前階段在進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善當(dāng)中需要從以下幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行：首先是主體市場(chǎng)的行為方面，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中市場(chǎng)的主體投資方、籌資方以及為雙方提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)等。在當(dāng)前的投資市場(chǎng)當(dāng)中，投資方以個(gè)人投資為主，現(xiàn)階段都需要增加機(jī)構(gòu)投資方的數(shù)量，而對(duì)于籌資方需要嚴(yán)格審核進(jìn)行證券市場(chǎng)的公司。最后，在中介機(jī)構(gòu)方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督與控制。其次應(yīng)該進(jìn)行股價(jià)治理與公司績(jī)效相互背離的現(xiàn)象，從而使得信息披露的制定得以完全，使得市場(chǎng)當(dāng)中資本的有效性與流動(dòng)性不斷增強(qiáng)。

2.職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的完善

在階段的企業(yè)當(dāng)中，對(duì)職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行嚴(yán)格地約束是保證會(huì)計(jì)信息的重要手段，當(dāng)前階段在職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)方面的完善應(yīng)該從以下幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行：

首先是應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)理人的職業(yè)化建設(shè)，具體的方式有如下幾種：第一，加速經(jīng)理的職業(yè)化步伐。經(jīng)理的職業(yè)化是建立經(jīng)理人市場(chǎng)的前提。第二，建立全國(guó)統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場(chǎng)。資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)表明建立全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

3.改善產(chǎn)品市場(chǎng)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，與其他企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是一種產(chǎn)品市場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)企業(yè)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的考核與平價(jià)的基本依據(jù)也是市場(chǎng)的占有率，此外市場(chǎng)占有率往往也是衡量經(jīng)營(yíng)管理人員的重要依據(jù)，如果該公司在市場(chǎng)當(dāng)中具有較高的市場(chǎng)占有率，則說(shuō)明企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人與經(jīng)營(yíng)管理人員的能力就越高。

（二）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

針對(duì)當(dāng)前階段我國(guó)大部分公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面存在的問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)的完善。首先，應(yīng)該保證國(guó)有股權(quán)流動(dòng)，在現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)當(dāng)中，股權(quán)在很多方面都顯示出國(guó)有股份一家獨(dú)大的特點(diǎn)，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量存在著很大的弊端，因此，現(xiàn)階段需要保證國(guó)有股權(quán)具有一定的流動(dòng)性，從而保證股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。其次還應(yīng)該引入機(jī)構(gòu)投資者，現(xiàn)階段中小型的個(gè)人股東在大部分企業(yè)當(dāng)中都占有一定的比例，從個(gè)人股東來(lái)看，由于個(gè)人的特點(diǎn)，往往大部分的股東都無(wú)法很好的做到從大局出發(fā)，只能考慮短期的利益。

2.董事會(huì)的完善策略

董事會(huì)是公司內(nèi)部治理的核心，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素，當(dāng)前階段需要從以下幾個(gè)方面的內(nèi)容對(duì)董事會(huì)進(jìn)行完善。

首先應(yīng)該完善獨(dú)立董事制度，為了保證董事會(huì)代表所有股東的利益，它應(yīng)該具有一定的獨(dú)立性，既獨(dú)立于公司管理層又獨(dú)立于大股東。在現(xiàn)有的董事會(huì)中引入一定數(shù)量的獨(dú)立董事是增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性的有效措施。其次，應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)立專業(yè)的委員會(huì)，董事會(huì)大部分成員雖然能夠具有一定的戰(zhàn)略眼光，但是從總體來(lái)看我國(guó)現(xiàn)階段的大部分投資行為都已經(jīng)呈現(xiàn)出明顯的專業(yè)化的特點(diǎn)。

四、結(jié)論

當(dāng)前階段我國(guó)正面臨著新常態(tài)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)，在這樣的背景之下我國(guó)面臨著重大的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型壓力，因此，改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就存在著較大的壓力。從上文中的論述我們可以發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在著天然的聯(lián)系，同時(shí)公司的外部治理與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間也存在著一定的差異，而這種結(jié)構(gòu)上的差異也導(dǎo)致了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了差異性的影響。

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