關(guān)于新時期稅務(wù)文化創(chuàng)新的幾點思考

賈英姿 賈紹華

關(guān)于新時期稅務(wù)文化創(chuàng)新的幾點思考

賈英姿 賈紹華

本文探討了新時期稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)文化的內(nèi)涵和基礎(chǔ)，回顧了改革開放以來稅務(wù)文化的重要發(fā)展，對稅務(wù)文化存在的整體結(jié)構(gòu)性滯后問題進行了全面分析，并結(jié)合五大發(fā)展理念，提出新時期創(chuàng)新和發(fā)展我國稅務(wù)文化的幾點看法。

稅務(wù)文化 結(jié)構(gòu)性滯后 稅收心態(tài)文化 五大發(fā)展理念

稅務(wù)文化是文化在稅務(wù)領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，稅務(wù)文化對于國家推進稅務(wù)現(xiàn)代化治理體系十分關(guān)鍵，創(chuàng)新和發(fā)展稅務(wù)文化是稅務(wù)部門的重要責(zé)任。習(xí)近平總書記指出，“堅守我們的價值體系，堅守我們的核心價值觀，必須發(fā)揮文化的作用”。①習(xí)近平：《習(xí)近平談治國理政》，外文出版社，2014年9月。黨的十八屆五中全會提出了創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念，為創(chuàng)新和發(fā)展稅務(wù)文化指明了方向。近年來，我國稅務(wù)文化穩(wěn)步發(fā)展，有力地保障并促進了稅務(wù)治理現(xiàn)代化的發(fā)展，同時也面臨新時期稅收環(huán)境的創(chuàng)新挑戰(zhàn)。

一、稅務(wù)文化的概念

文化是指人類在社會發(fā)展過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富與精神財富的總和，其構(gòu)成包括物態(tài)文化、制度文化、行為文化、心態(tài)文化四個層次。②廣義的文化是指人類在社會發(fā)展過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富與精神財富的總和。狹義的文化則指意識形態(tài)所創(chuàng)造的精神財富，如宗教、風(fēng)俗習(xí)慣、科學(xué)技術(shù)、制度等等。本文如無特別說明，“文化”均指廣義的文化。一是物態(tài)文化層，指人類物質(zhì)生產(chǎn)活動方式與產(chǎn)品的總和，為可觸知且具有物質(zhì)實體的文化事物。二是制度文化層，指人類在社會實踐中組建的各種社會行為規(guī)范。三是行為文化層，指人際交往中約定俗成的以禮俗、民俗、風(fēng)俗等形態(tài)表現(xiàn)出來的行為模式。四是心態(tài)文化層，指人類在社會意識活動中孕育出來的價值觀念、審美情趣、思維方式等主觀因素，相當(dāng)于通常所說的精神文化、社會意識等概念。稅務(wù)文化的主體通常包括納稅人與稅務(wù)機關(guān)兩類。本文所研究的稅務(wù)文化，側(cè)重稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)文化，主要是指稅務(wù)機關(guān)在長期的稅收實踐活動中積累形成的價值觀念、職業(yè)道德、管理制度、行為規(guī)范和各種物質(zhì)形式的總和，包括精神文化、制度文化、行為文化和物態(tài)文化四個方面。③國家稅務(wù)總局：關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅務(wù)文化建設(shè)的指導(dǎo)意見》的通知（國稅發(fā)〔2009〕14號），http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1227555/content.html。

文化在不同領(lǐng)域都有不同的具體表現(xiàn)，稅務(wù)文化即為文化在稅務(wù)領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。稅務(wù)文化是文化的一部分，因其公共服務(wù)屬性而成為國家文化的有機組成。國家文化是稅務(wù)文化形成的背景與環(huán)境，稅務(wù)文化是文化在稅收領(lǐng)域的特殊反映與具體表現(xiàn)。稅務(wù)文化扎根于一國文化，融入國家文化之中，與國家文化相互影響，并產(chǎn)生依賴與聯(lián)系。同時，稅務(wù)文化也反作用于國家文化的發(fā)展，通過公正廉明的稅務(wù)行為，兢兢業(yè)業(yè)的稅務(wù)工作精神，為稅務(wù)行業(yè)樹立行業(yè)文化，推動社會文化整體發(fā)展進程。

二、改革開放以來稅務(wù)文化的發(fā)展

改革開放以來，我國文化向深層次發(fā)展，與此同時，稅務(wù)文化建設(shè)也取得了諸多豐碩的成果，新時期的稅務(wù)文化觀基本形成。

（一）新的稅收理念基本形成

黨的發(fā)展理念領(lǐng)導(dǎo)稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展，“五大發(fā)展理念”為新時期稅收理念指出方向。十八屆三中全會之后，中國稅收征管進入稅收法治與稅收治理雙向結(jié)合階段，法治化的稅收治理新思維得到廣泛接受①黎江紅、黃家強：《中國稅收征管法修訂新動向：理念躍遷、制度創(chuàng)新與技術(shù)革命》，《廣西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）》，2016（1）。。稅收治理現(xiàn)代化的具體內(nèi)涵不斷豐富，形成了稅法、稅制、服務(wù)、征管、信息和組織體系等稅收現(xiàn)代化的“六大體系”；稅收現(xiàn)代化定位外延方面不斷提升，在社會層面上增強了納稅人獲得感、滿意度和遵從度，在國家層面上推進了稅務(wù)部門成為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的主力軍之一，在國際層面上促進了全球稅收合作，增強了中國在國際稅收舞臺上的影響力和話語權(quán)，促進了中國在全球稅收治理中的引領(lǐng)作用。②王軍：《踐行五大發(fā)展理念健全現(xiàn)代稅收制度》，《求是》，2016（6）。

實現(xiàn)從“權(quán)力本位”到“權(quán)利本位”，形成了權(quán)利與義務(wù)相對稱的稅收理念。2001年《稅收征管法》首次在法律中明確了納稅人權(quán)益保護和征稅人的納稅服務(wù)責(zé)任，推進了我國納稅人權(quán)利保護的立法進程。2009年11月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》明確了納稅人在履行納稅義務(wù)過程中依法享有知情權(quán)等十四項權(quán)利。我國《行政強制法》等其他稅收相關(guān)法律也具體明確了納稅人的相應(yīng)權(quán)利。③譚韻：《稅收遵從、納稅服務(wù)與我國稅收征管效率優(yōu)化》，《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》，2012（6）。2016年，新的征管法進一步規(guī)范了納稅人、用稅人和征稅人的行為，體現(xiàn)了“民生稅收”。納稅人依法繳納稅款后，即擁有向政府部門索取公共產(chǎn)品或服務(wù)的權(quán)利。政府依法取得稅收后，即負有向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的義務(wù)。

（二）治稅法律觀念實現(xiàn)轉(zhuǎn)型

近年來，稅務(wù)工作實現(xiàn)了從“管理”到“治理”的轉(zhuǎn)型，稅法實現(xiàn)了從“治民之法”到“治權(quán)之法”的轉(zhuǎn)型，稅收征管實現(xiàn)了從強調(diào)征管的對抗型關(guān)系到重視納稅服務(wù)的合作性征納關(guān)系的轉(zhuǎn)型。④黎江紅、黃家強：《中國稅收征管法修訂新動向：理念躍遷、制度創(chuàng)新與技術(shù)革命》，《廣西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）》，2016（1）。具體表現(xiàn)為兩個方面：

稅法治理方面，堅持“依法治稅”觀念。依法治稅作為國家的血脈和政府與市場、國家與社會、中央與地方、立法與行政等方面基本關(guān)系的樞紐，是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。落實稅收法定主義原則，堅持依法治稅，是稅務(wù)機關(guān)推行依法行政的核心環(huán)節(jié)，也是提升政府稅收治理能力的根本綱領(lǐng)和出路。

納稅服務(wù)方面，堅持“納稅服務(wù)”觀念。政府稅收管理范式由傳統(tǒng)的“執(zhí)法”范式轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)”與“信任”范式，為構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系奠定了較為扎實的基礎(chǔ)。2009年，國家稅務(wù)總局將納稅服務(wù)與稅收征管并列為稅收核心業(yè)務(wù)。同年，國家稅務(wù)總局在《全國2010～2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》中提出建設(shè)“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)新構(gòu)想。在稅收征管工作中，通過提升納稅服務(wù)水平來促進稅負方的稅收遵從度，以期實現(xiàn)稅收征納雙方利益追求的統(tǒng)一。

（三）形成以人為本的稅務(wù)人力資源優(yōu)化體系

稅務(wù)干部隊伍是稅務(wù)文化的行為主體，通過教育培訓(xùn)、精神文明建設(shè)和廉政建設(shè)等多方面努力，稅務(wù)干部隊伍不斷發(fā)展壯大，稅務(wù)人力資源配置不斷優(yōu)化。精神文明建設(shè)方面，稅務(wù)系統(tǒng)廣泛開展社會主義核心價值體系學(xué)習(xí)，建立了稅務(wù)系統(tǒng)志愿服務(wù)體系，有效增強了稅務(wù)干部社會服務(wù)意識。干部教育培訓(xùn)方面，教育體系不斷豐富，為不同層級、不同崗位的干部提供“訂制”培訓(xùn)，有效運用稅務(wù)信息平臺和OECD等國際組織資源，構(gòu)建了稅務(wù)稽查、反避稅與稅收經(jīng)濟分析人才庫等多個人才庫。

三、新時期稅務(wù)文化的結(jié)構(gòu)性問題與挑戰(zhàn)

如前所述，我國稅務(wù)文化的建設(shè)已經(jīng)奠定了良好的基礎(chǔ)，然而，從稅務(wù)文化內(nèi)部各部分發(fā)展看，當(dāng)前稅務(wù)文化存在著結(jié)構(gòu)性“滯后”問題，影響了稅務(wù)文化的整體提升。主要問題包括：

（一）稅法改革先于稅法意識培育，稅收心態(tài)文化滯后于稅收制度文化

在經(jīng)濟政治轉(zhuǎn)軌國家，開展稅法改革始于稅收法律規(guī)則的變革，而稅法意識作為一種精神層面的認識和觀念較難立即同步發(fā)生轉(zhuǎn)變，從而產(chǎn)生了稅務(wù)制度與稅務(wù)意識之間發(fā)展不同步的沖突。

其一，我國確立培養(yǎng)現(xiàn)代稅收體系納稅意識的時間較短，稅務(wù)精神文明環(huán)境需要進一步構(gòu)建，稅務(wù)心態(tài)文化需要進一步培育。新中國成立后，受前蘇聯(lián)“非稅論”與所有制結(jié)構(gòu)、收入分配單一性影響，“無捐無稅”被認為是社會主義優(yōu)越性的表現(xiàn)，1975年修改憲法時“公民有納稅義務(wù)”的條款被取消。①劉鋒：《我國公民的納稅意識》，《稅收征管》，2005（11）。政府最大可能地減少稅收，一度誤導(dǎo)了公民的納稅觀念。

其二，稅收制度長期強調(diào)納稅人義務(wù)，對納稅人權(quán)利和服務(wù)重視不足。2001年之前，我國稅收立法中長期缺乏納稅人參與，又強調(diào)征稅人的權(quán)力和稅收管理職能，缺乏對稅收執(zhí)法權(quán)相對應(yīng)義務(wù)和責(zé)任的細化。2001年之后，納稅人權(quán)利在《稅收征管法》和相關(guān)法律中得到一定程度的明確、細化。直到2009年，納稅服務(wù)才被正式列入稅收核心業(yè)務(wù)。由于長期對納稅人權(quán)利的重視不足和路徑依賴，在稅收征管實踐中，納稅人的權(quán)利還需要進一步“落地”。

（二）政治性稅收征管先于法律性行為約束，稅務(wù)行為文化滯后于稅收制度文化

很長一段時間，我國將稅收征管法作為工具性范本，而非調(diào)整征納雙方行為的法律規(guī)范。稅法規(guī)則中模糊、漏洞等缺陷之處被利用，如行政裁量權(quán)使用隨意性較大，征收“過頭稅”等。這些現(xiàn)象和行為既損害了納稅人的權(quán)益、弱化了稅收執(zhí)法權(quán)的嚴肅性和專業(yè)性，也影響了納稅人納稅遵從的主動意愿。

納稅服務(wù)存在“重形式、輕定位”的問題，導(dǎo)致服務(wù)執(zhí)行中各地理解不一、差異較大。首先，什么是“理想的納稅服務(wù)”值得商榷，納稅服務(wù)作為公共服務(wù)的定位、績效和質(zhì)量評價也有待進一步明確。例如，一些地方將應(yīng)用在企業(yè)客戶服務(wù)的理念和方法應(yīng)用于納稅服務(wù)管理的做法，可能使納稅服務(wù)偏離公共服務(wù)的“初心”和目標(biāo)。其次，支撐納稅服務(wù)內(nèi)容的基本保障方面、納稅服務(wù)覆蓋稅收征管全流程方面，與基于新時期“納稅服務(wù)”的思維對納稅人、征稅人和用稅人的需求分析等方面都亟待完善。

（三）部分稅務(wù)干部心理壓力較大，稅務(wù)心態(tài)文化建設(shè)刻不容緩

實際工作中，部分稅務(wù)干部心理壓力過大，甚至產(chǎn)生自我質(zhì)疑、抑郁的傾向，稅務(wù)干部隊伍心態(tài)文化整體受到影響。新時期，稅務(wù)工作進入“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收”階段，隨著稅務(wù)信息化進程加快，稅務(wù)系統(tǒng)對既精通稅收業(yè)務(wù)又理解互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)的復(fù)合型人才需求更加迫切，人工智能系統(tǒng)比傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)對簡單性重復(fù)勞動的替代作用更強。這引發(fā)了一部分稅務(wù)干部的雙重擔(dān)憂，既怕自己學(xué)不會、適應(yīng)不了高度信息化的工作方式，又擔(dān)心自己被高科技系統(tǒng)所替代而淘汰出公務(wù)員隊伍。

四、關(guān)于創(chuàng)新發(fā)展稅務(wù)文化的幾點建議

稅務(wù)文化是稅務(wù)現(xiàn)代化治理的重要基礎(chǔ)。新時期，稅務(wù)文化的結(jié)構(gòu)性問題與挑戰(zhàn)凸顯了創(chuàng)新發(fā)展稅務(wù)文化的重要性和緊迫性?！拔宕蟀l(fā)展理念”為新時期稅收治理指出了方向，也為我們創(chuàng)新稅務(wù)文化提供了重要的理論基礎(chǔ)。為此，我們提出以下幾點建議：

（一）不忘初心，探索納稅服務(wù)精準(zhǔn)定位

習(xí)近平總書記在慶祝中國共產(chǎn)黨成立95周年大會的講話中告誡全黨“不忘初心，繼續(xù)前進”。稅務(wù)心態(tài)文化是新時期我國稅收治理、“六大體系”構(gòu)建的關(guān)鍵因素。以稅務(wù)心態(tài)文化的視角，以服務(wù)國家、服務(wù)人民群眾、服務(wù)納稅人的“初心”，以愛崗敬業(yè)的“用心”，以自己對從事工作的“盡心”，指導(dǎo)和規(guī)范自身工作，以“模范行為和高尚人格感召干部群眾，增添稅務(wù)正能量”①王軍為稅務(wù)總局機關(guān)黨員干部講“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育主題黨課：深悟“四講四有”內(nèi)涵，爭做合格共產(chǎn)黨員，鏈接http：//www.chinatax.gov.cn/n810219/n810729/n811748/c2201210/content.html，2016年6月30日。。具體看，納稅服務(wù)需要精準(zhǔn)定位在公共服務(wù)的目標(biāo)和需求方面。可考慮設(shè)立專門的納稅服務(wù)部門，深入研究納稅人行為和業(yè)務(wù)需求，及納稅服務(wù)的基本公共服務(wù)和市場化增值服務(wù)的內(nèi)涵、外延和邊界，實現(xiàn)稅收征管與納稅服務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)納稅服務(wù)中公共服務(wù)與市場服務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不斷完善納稅服務(wù)體系。

（二）以人為本，高度關(guān)注新時期稅務(wù)干部的心理健康

從以人為本的角度看，稅務(wù)文化的核心是稅務(wù)精神文化。稅務(wù)精神文化，既強調(diào)塑造健康陽光的稅務(wù)干部隊伍心理狀態(tài)，提升稅務(wù)干部隊伍的職業(yè)精神，也強調(diào)從“人”本身的價值感出發(fā)，激發(fā)稅務(wù)工作者自身的價值感和成就感。新時期，稅務(wù)干部的心理健康，既受到高度知識化的稅務(wù)系統(tǒng)工作環(huán)境因素影響，又受到整體社會心態(tài)變動的影響，面對來自社會和職業(yè)的雙重壓力，稅務(wù)干部的群體心理變化和職業(yè)心態(tài)培養(yǎng)的重要性和緊迫性不言而喻。

稅務(wù)精神文化，同時也是一種稅務(wù)系統(tǒng)中積累經(jīng)驗而形成的共有的精神、思想和知識，它超越了稅務(wù)干部的個體，反作用于整體組織的行為和制度，從而對稅務(wù)治理整體產(chǎn)生重要影響。穩(wěn)定、健康的稅務(wù)精神文化，對打造正能量稅務(wù)干部組織將發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（三）綠色先行，增強稅務(wù)干部信息化適應(yīng)能力

綠色稅務(wù)、信息管稅是稅務(wù)現(xiàn)代化的必然方向，是降低公共服務(wù)成本、提升公共服務(wù)效能的重要手段，是現(xiàn)代信息技術(shù)與先進管理理念有機融合在稅務(wù)管理領(lǐng)域引發(fā)的一場深刻革命，是稅務(wù)管理現(xiàn)代化的必然方向。①賈紹華：《中國稅收流失問題研究》（第二版），中國財政經(jīng)濟出版社，2015年10月。為了實現(xiàn)綠色稅務(wù)的目標(biāo)，應(yīng)在加強專業(yè)學(xué)習(xí)的同時，幫助稅務(wù)干部快速適應(yīng)高度信息化的稅務(wù)體系，適應(yīng)新的工作方式和思維方式。一是基于用戶需求的深度分析，將稅務(wù)管理方與納稅人雙方的需求緊密結(jié)合，逐步構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)綜合服務(wù)一站式平臺；二是利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等先進的技術(shù)，將稅務(wù)干部從日常操作中解放出來，提升稅務(wù)人力資本在稅收業(yè)務(wù)分析、風(fēng)險治理等方面的更大效能與作用。

（四）增強文化互動，提升稅務(wù)干部隊伍整體能力與適應(yīng)性

改變傳統(tǒng)稅務(wù)機關(guān)教育培訓(xùn)中“被動學(xué)習(xí)”的現(xiàn)狀，實現(xiàn)向“主動學(xué)習(xí)”方式的轉(zhuǎn)變，應(yīng)大力推廣“共享”理念下網(wǎng)絡(luò)平臺的“主動學(xué)習(xí)”方式，以知識共享增強整體對外的溝通反饋能力，促進學(xué)習(xí)的“成就感”與“價值感”。一方面，豐富和完善稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)教育體系，轉(zhuǎn)變過去稅務(wù)干部等著組織給安排培訓(xùn)的傳統(tǒng)方式。另一方面，鼓勵稅務(wù)干部自主選擇學(xué)習(xí)各類線上課程，構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”在線社群，推動內(nèi)部知識與經(jīng)驗的共享，為每個稅務(wù)干部提供一定自我創(chuàng)新和發(fā)展的空間，為稅務(wù)干部個體的心態(tài)健康注入正能量，帶動稅務(wù)組織整體人力資本價值的提升。

五、結(jié) 語

綜上所述，在“五大發(fā)展理念”的引導(dǎo)下，稅務(wù)文化正悄然經(jīng)歷著豐富而科學(xué)的創(chuàng)新和發(fā)展，它必然與稅務(wù)治理現(xiàn)代化、稅務(wù)干部隊伍建設(shè)形成良性互動的關(guān)系。新時期，我們所處的經(jīng)濟社會中，稅務(wù)工作與經(jīng)濟社會的各個體系緊密相連，變化是唯一不變的特征，不確定性亦是隨時隨地面臨的常態(tài)。因此，我們更需要以一種動態(tài)的、優(yōu)秀的文化互動方式去適應(yīng)稅務(wù)工作新環(huán)境，以積極的心態(tài)去擁抱變化，擁抱未來，從而長期保持一支陽光健康、精干內(nèi)行、高效服務(wù)、積極創(chuàng)新的稅務(wù)干部隊伍。

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［6］國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅務(wù)文化建設(shè)的指導(dǎo)意見》的通知（國稅發(fā)〔2009〕14號）［EB/OL］.http：// www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1227555/content.htm l.

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（責(zé)任編輯：董麗娟）

Thinking on Tax Culture Innovation in the New Period

Jia Yingzi Jia Shaohua

The paper discusses the concepts and basis ofChinese tax culture in the new period,reviews the importantmilestones on the tax culture developments in China,andmakes a comprehensive analysis on the structural problemsof tax culture.Based on Chinese fivemain development concepts,the papermakes some conclusionsand solutionson the tax culture innovationsand developments during the new period.

Tax Culture;Structural Lags;Tax MindsetCulture;FiveMain DevelopmentConcepts

F812.42

A

2096-1391（2017）02-0064-06

賈英姿，經(jīng)濟學(xué)博士，中國財政科學(xué)研究院博士后。主要研究方向：財稅政策理論賈紹華，經(jīng)濟學(xué)博士，研究員，中央財經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長，中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)研究委員，中國財稅法學(xué)研究會副會長，中國稅收教育研究會顧問。主要研究方向：財稅政策理論、財稅法、稅務(wù)教育等