審計視角下的納稅會計操作問題研究

徐雪珂

摘 要：隨著科學(xué)和教育的發(fā)展，財務(wù)管理的方式越來越多樣化，管理策略更加完善和豐富。納稅會計成為了財務(wù)管理中企業(yè)和政府爭相討論的話題，雖然發(fā)展處于初步階段，但是具有十分巨大的發(fā)展?jié)摿?。納稅會計在無形之中監(jiān)督和管理著財政部門的納稅行為，保證正確合理的經(jīng)濟(jì)行為。審計視角下的納稅會計則更具專業(yè)性和執(zhí)行性，它對于會計管理人員不僅具有約束力，而且對于他們的工作方法和要求有一定的指導(dǎo)作用。本文將從審計視角下的納稅會計的基礎(chǔ)理論入手，詳細(xì)的介紹實踐中的納稅會計原理，最終為如何提高納稅會計的操作水平給出幾點策略。

關(guān)鍵詞：審計視角；納稅會計；操作問題；策略

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)教育水平的提高，我國的經(jīng)濟(jì)體制越來越多種多樣，市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的經(jīng)濟(jì)政策下健康合理的成長，經(jīng)濟(jì)管理政策與經(jīng)濟(jì)迅速提高相輔相成，二者缺一不可。稅收政策是一個國家發(fā)展的必然產(chǎn)物，它在維持國家的正常運(yùn)行中占據(jù)著舉足輕重的作用。我國的稅收政策具有多年的發(fā)展歷史，如今以逐步趨于完善和標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的稅收政策為單純的繳納、上交、記錄、分發(fā)步驟，如今的稅收和財務(wù)管理設(shè)計方方面面，針對不同的經(jīng)濟(jì)行為制度了不同的管理政策。

納稅會計的興起和實施得到政府和企業(yè)的廣泛認(rèn)可，如今在不斷的進(jìn)行推廣和普及。納稅會計最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，事實證明它是一項利國利民的合理政策。納稅會計具有法律效益，任何違反納稅會計的單位和個人都將受到法律制裁。納稅會計如今成為一門獨(dú)立的學(xué)科，審計視角下的納稅會計更是具有巨大的討論價值，如何提高它的應(yīng)用和操作水平成為了經(jīng)濟(jì)管理人員爭相討論的話題。

一、審計與納稅會計的基礎(chǔ)理論介紹

納稅會計是一門涉及到經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理的學(xué)科，它包括廣泛的稅法理論和會計理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論的進(jìn)步，它的內(nèi)容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計理論和納稅會計理論的發(fā)展概況。

第一，審計理論介紹。隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改變，審計的內(nèi)容和行為也經(jīng)歷了一定程度的改變。審計其實就是審計法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計機(jī)關(guān)部門，行為對象包括各種各種政府和企業(yè)的財政部門，行為內(nèi)容有檢查財務(wù)行為規(guī)范、會計部門的行為標(biāo)準(zhǔn)審核、財政收支狀況、資產(chǎn)和資金和來源和開銷等等。審計還分為一般審計和稅務(wù)審計，一般審計是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計行為，而稅務(wù)審計與一般審計有所不同。稅務(wù)審計則是細(xì)分出來的專門針對稅務(wù)的審計行為，在審計機(jī)關(guān)有專門設(shè)置稅務(wù)審計的審計部門，他們進(jìn)行日常的稅務(wù)審計，包括對有納稅義務(wù)的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計具有國家強(qiáng)制性，因為稅收情況關(guān)系著國家的發(fā)展?fàn)顩r，因此，稅務(wù)審計對于一個國家和地區(qū)來說是非常重要的。

第二，納稅會計。納稅會計是近幾年來新興發(fā)展的會計學(xué)科，它的出現(xiàn)在某種程度來說是我國稅務(wù)管理上的一次重要改革，它結(jié)合了財務(wù)管理的知識和稅務(wù)會計的理論知識。納稅會計的基礎(chǔ)理論為法律制度，它的強(qiáng)制力和執(zhí)行力也體現(xiàn)在法律制度上，法律制度與納稅會計相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎(chǔ)上，納稅會計運(yùn)用稅務(wù)學(xué)和會計學(xué)的理論知識行為進(jìn)行它的日常行為，它的日常行為體現(xiàn)在納稅人所有的納稅行為，納稅會計在衡量納稅人的納稅行為標(biāo)準(zhǔn)則是以當(dāng)?shù)貒液偷貐^(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財務(wù)會計是納稅會計有相似之處的基礎(chǔ)，納稅會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展過來的，納稅會計的很多理論和行為是從財務(wù)會計中演變而來。目前的納稅會計的業(yè)務(wù)越來越廣泛，它的業(yè)務(wù)不僅僅是對相關(guān)部門稅務(wù)的監(jiān)督和管理，它還涉及到對相關(guān)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對以往稅務(wù)監(jiān)督過程中的經(jīng)驗總結(jié)以及對未來業(yè)務(wù)的規(guī)劃安排，這樣便形成一個良性循環(huán)，使納稅會計學(xué)科越來越完善，促進(jìn)我國納稅會計的發(fā)展。

二、審計視角下納稅會計的幾點原則

納稅會計是一門具有法律效益的學(xué)科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實施和執(zhí)行準(zhǔn)則的。納稅會計除了具備會計業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則外，它還具有自身的一些獨(dú)特的準(zhǔn)則，以保證自身的工作嚴(yán)謹(jǐn)性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會計的理論特點和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過納稅會計與財務(wù)會計的基本對比來說明納稅會計的幾點原則。

第一，法定性原則。會計強(qiáng)調(diào)客觀真實性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會計的客觀性，納稅會計更具法定性，講究用法律來說話。審計是納稅會計的使用工具，它的出現(xiàn)很好地配合了納稅會計對納稅單位和個人納稅義務(wù)的日常監(jiān)督和管理。財務(wù)會計是在真實事情發(fā)生之后所進(jìn)行的行為，客觀性比較強(qiáng)，例如只有當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)企業(yè)內(nèi)完了收入和支出，并且實現(xiàn)了財政記錄，企業(yè)的財務(wù)行為才能通過這些事件加以體現(xiàn)，而去財務(wù)會計不同的是，納稅會計是在企業(yè)單位和個人要在打算去進(jìn)行收入和支出時，就有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行納稅行為，這就是納稅會計的強(qiáng)制性所在。納稅會計之所以具有強(qiáng)制性是它的服務(wù)對象不是個人，而是整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，納稅會計關(guān)系著國家未來的發(fā)展會計，它的法定性原則具有深遠(yuǎn)的意義。

第二，相關(guān)性性原則。納稅會計發(fā)展到現(xiàn)在與傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)牟煌Ｋ鼈冊诤x、屬性類別和作用的對象都有所不同。納稅會計的相關(guān)性含義表現(xiàn)在子執(zhí)行過程中輔助于納稅政策的關(guān)系。此時的相關(guān)性更多的表現(xiàn)的是納稅會計的意義所在。納稅制度的相關(guān)性則更多的由經(jīng)濟(jì)上的各種行為來體現(xiàn)，完成收入支出、業(yè)績核算、成本預(yù)算等等，納稅制度都需要對這些行為進(jìn)行干預(yù)和指導(dǎo)，從而體現(xiàn)相關(guān)性。在屬性類別上，納稅會計與財務(wù)會計也有所不同。一般的財務(wù)會計的屬性是通過千克等重量單位作為計算標(biāo)準(zhǔn)，而納稅會計則通過相關(guān)性作為計量屬性，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行要求和準(zhǔn)則上。在財務(wù)會計上的作用則是只在說明意義的重要與否，而納稅會計上的相關(guān)性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現(xiàn)象。

第三，可比性原則在財務(wù)會計和納稅會計上還存在了可比性和相似性的原則。雖說財務(wù)會計和納稅會計是兩種不同類型的會計學(xué)科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執(zhí)行體系和執(zhí)行內(nèi)容以及被控制的對象也有所區(qū)別。在執(zhí)行體系上首先執(zhí)行之前所依據(jù)的政策和制度以及在執(zhí)行過程中執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。在兩者所要達(dá)到的目的上是有區(qū)分的，財務(wù)會計為了計算規(guī)定時間內(nèi)企業(yè)政府所實現(xiàn)的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預(yù)算等等。而稅務(wù)會計則是為了進(jìn)行日常的稅務(wù)審計，包括對有納稅義務(wù)的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。在影響執(zhí)行力和執(zhí)行效果的條件有所區(qū)別。財務(wù)會計的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業(yè)績，簡單來說就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會計不同，納稅會計是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個人或單位及時繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計視角下納稅會計的操作水平的幾點策略

第一，提高納稅會計的專業(yè)素質(zhì)和工作技能。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的越來越高，會計的管理越來越多樣化，會計工作越來越豐富多樣化。會計理論知識設(shè)計經(jīng)濟(jì)、管理、法學(xué)等方方面面。在傳統(tǒng)會計方面，凡是入門者必須具備會計的從業(yè)資格證和注冊會計師證，根據(jù)工作的難度和復(fù)雜程度分為不同級別的會計證。對于具有強(qiáng)烈法制性的納稅會計來說，納稅會計的理論知識更加繁多和精細(xì)，這些知識理論中除了基本會計學(xué)科的知識外，還有浩如煙海的法學(xué)知識。因此，必須提高對納稅會計從業(yè)人員的從業(yè)資格考核，增加對從事相關(guān)工作人員的理論知識的考核和實踐技能的考核。對已經(jīng)上崗就業(yè)的人員定期進(jìn)行工作水平考核，對于水平高低職位的工作人員應(yīng)給給予升職獎勵，對于水平低高職位的工作人員應(yīng)給予降職處分。由于納稅會計的職務(wù)類型眾多，因此，在考核過程中應(yīng)給對工作人員進(jìn)行如下的幾種分類：分經(jīng)驗型人員、理論型人員、實踐型人員，對于不用類型的員工應(yīng)給給予其最擅長的崗位，各盡所長，才能充分提高納稅會計的工作效率。

第二，提高納稅會計的法律水平和政策能力。納稅會計的是以法律水平作為杠桿和基礎(chǔ)的，它的權(quán)威性和執(zhí)行性的關(guān)鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會計的工作人員應(yīng)該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會計工作種類也越來越多，復(fù)雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識和稅務(wù)學(xué)科理論。才能真正的提高納稅會計的專業(yè)水平，才能全面促進(jìn)我國納稅會計事業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)如今我國的納稅會計的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了新的高度，有的企業(yè)、政府甚至高效都設(shè)有專門納稅會計的部門，這體現(xiàn)者廣泛的單位和個人都在重視著納稅會計，而且在平時的工作中都有對納稅會計人員進(jìn)行著不同程度的與法律相關(guān)的培訓(xùn)。稅務(wù)管理人員也在不管根據(jù)實際情況改善的管理決策，通過制定不同的制度和決策來為稅務(wù)部門創(chuàng)造新的發(fā)展機(jī)會，大大提高了工作效率。因此，在納稅會計部門，從業(yè)人員的法律水平和納稅會計的管理人員制定政策的水平?jīng)Q定著納稅會計的未來發(fā)展。

第三，提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)新工作方法。隨著納稅會計的不斷發(fā)展，納稅會計的工作業(yè)務(wù)范圍已不再單單的局限于收支計算、賬單報表、成本預(yù)算等等普通的財務(wù)業(yè)務(wù)，它還包括新興實施的統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務(wù)?，F(xiàn)如今納稅會計工作人員的工作水平、專業(yè)水平越來越高，對法律知識的掌握水平越來越高，因此，如果要實現(xiàn)納稅會計新的發(fā)展，必須提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)造出新的工作方法。例如納稅會計中的統(tǒng)籌規(guī)劃，它的工作職能包括對整個納稅會計業(yè)務(wù)體系的掌握和控制，對之前的工作業(yè)績進(jìn)行總結(jié)歸納，提取優(yōu)點，吸取教訓(xùn)，從而對今后的工作進(jìn)行規(guī)劃安排，從而保證在今后的工作過程中使發(fā)生過往錯誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說的關(guān)于納稅會計的統(tǒng)籌規(guī)劃是宏觀方面的，是從總體來看的，而且這種全面的統(tǒng)籌規(guī)劃特別有利于審計工作的進(jìn)行，審計工作的重點在于對整個納稅會計的審查和監(jiān)督，在這一點與審計工作不謀而合，大大促進(jìn)了審計工作的工作效率。統(tǒng)籌規(guī)劃的方法廣泛涉及到高等數(shù)學(xué)方法，在預(yù)測中只有最先進(jìn)的數(shù)學(xué)預(yù)測模型才能真正對統(tǒng)計的數(shù)據(jù)規(guī)律進(jìn)行歸納總結(jié)，從而利用新的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃安排。此外，在審計下的納稅會計工作中，不能被固有的法律知識所禁錮，應(yīng)給根據(jù)多變的實際情況采取靈活的應(yīng)對方法，只有這樣才能真正提高審計視角下納稅會計的工作水平。

四、結(jié)論

納稅會計雖屬于財務(wù)會計的一部分，但是它卻比財務(wù)會計更加靈活、復(fù)雜、多變，尤其子現(xiàn)如今審計視角下的納稅會計的工作要求和標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格和標(biāo)準(zhǔn)。借鑒審計理論和審計思想的納稅會計，對納稅會計從業(yè)人員的法律水平和職業(yè)技能水平要求越來越高，因此，一定要重視職業(yè)技能水平的掌握和理論與實踐水平的提高，從而加強(qiáng)審計視角下納稅會計的操作水平。

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