商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)中不良貸款的審計(jì)方法

張衛(wèi)平

一、通過(guò)貸款利息收回率比例確認(rèn)不良貸款比例

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，一個(gè)單位的不良貸款占比數(shù)大致相當(dāng)于其貸款利息收回率數(shù)（剔除清收的貸款欠息因素）與100的差額，即不良貸款占比數(shù)=100%-貸款利息收回率，其理由是不生息的貸款一般就是不良貸款。因此，我們?cè)诜治鲆粋€(gè)單位的貸款五級(jí)分類準(zhǔn)確性時(shí)，首先應(yīng)用貸款利息收回率的實(shí)際數(shù)按照上述方式進(jìn)行計(jì)算，然后與五級(jí)分類的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，如存在較大偏差，則說(shuō)明其貸款五級(jí)分類數(shù)據(jù)不實(shí)。若計(jì)算數(shù)據(jù)大于五級(jí)分類報(bào)表反映數(shù)字時(shí)，則說(shuō)明在五級(jí)分類報(bào)表中反映的正常類貸款中，有部分不良貸款沒(méi)有劃分為不良貸款；若計(jì)算數(shù)據(jù)小于五級(jí)分類報(bào)表反映數(shù)字時(shí)，則說(shuō)明有部分正常類貸款劃分到了不良貸款。

二、通過(guò)貸款逾期、票據(jù)業(yè)務(wù)墊款及欠息清單發(fā)現(xiàn)不良貸款

在應(yīng)用貸款利息收回率匡算出不良貸款的基本狀況后，可通過(guò)貸款逾期、票據(jù)業(yè)務(wù)墊款、欠息清單發(fā)現(xiàn)不良貸款。具體方法是，進(jìn)入總行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)（ARMs系統(tǒng)）-資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控-月度報(bào)表-對(duì)公五級(jí)逾期情況，查看逾期貸款的整體情況及各時(shí)段明細(xì)（票據(jù)業(yè)務(wù)墊款的檢查也在ARMs系統(tǒng)方法與之類同）。貸款欠息的檢查則是要進(jìn)入信貸管理系統(tǒng)（cMIs系統(tǒng)）進(jìn)行查找。具體操作是，進(jìn)入臺(tái)帳管理一業(yè)務(wù)查詢一清單查詢一欠息明細(xì)，查看一個(gè)行貸款客戶的全部欠息情況。另外，還應(yīng)通過(guò)人民銀行企業(yè)征信系統(tǒng)進(jìn)一步查看相關(guān)客戶在其他商業(yè)銀行的逾期及欠息情況。在對(duì)客戶貸款逾期、票據(jù)業(yè)務(wù)墊款及欠息狀況進(jìn)行分析時(shí)，主要從時(shí)間期限上判斷，也要將逾期和欠息結(jié)合考慮。一般情況下逾期時(shí)間在90天以內(nèi)的貸款風(fēng)險(xiǎn)還相對(duì)可控，超過(guò)90而且欠息的則初步可以看作屬不良貸款，具體認(rèn)定要結(jié)合客戶的基本情況、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)因素、保證措施等等進(jìn)行綜合深入分析。

三、通過(guò)列入銀行監(jiān)察名單發(fā)現(xiàn)不良貸款

列入銀行監(jiān)察名單客戶，是指目前授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類仍歸為正常類，但授信主體或擔(dān)保主體出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)或存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有增加趨勢(shì)（可能下調(diào)為問(wèn)題類）而需要予以提示和控制的授信客戶。監(jiān)察名單客戶是各行風(fēng)險(xiǎn)管理部門按三層風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾模式篩選出來(lái)的存在一定風(fēng)險(xiǎn)的客戶，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。檢查方法是：進(jìn)入總行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)（ARMs系統(tǒng)），從監(jiān)察名單模塊一客戶清單一按業(yè)務(wù)查詢，就可以看到列入監(jiān)察名單的全部貸款明細(xì)情況。按照總行最新規(guī)定，其風(fēng)險(xiǎn)類型為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)可控兩類。在檢查時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可控類應(yīng)做重點(diǎn)檢查，全面深入分析風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，通過(guò)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、保證措施等綜合分析對(duì)還款能力的影響程度，進(jìn)而確定是否為不良貸款；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警類客戶也要全部進(jìn)行認(rèn)真的檢查分析，作出準(zhǔn)確的判定。

四、通過(guò)貸款減值撥備清單發(fā)現(xiàn)不良貸款

信貸減值資產(chǎn)是指有客觀證據(jù)證明不能按原合約條款全額收回到期款項(xiàng)（本金和利息），使預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值而發(fā)生減值或損失的信貸資產(chǎn)?？傂幸髮?duì)公司、企業(yè)等單位客戶的信貸減值資產(chǎn)，采取逐筆撥備方式，即以合同項(xiàng)下的每一筆憑證為單位，逐項(xiàng)估算損失，逐筆提取撥備。而且，信貸資產(chǎn)考核撥備數(shù)據(jù)直接根據(jù)當(dāng)期外部審計(jì)的減值貸款撥備數(shù)據(jù)確定。因此，要通過(guò)信貸減值資產(chǎn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不良貸款，應(yīng)查看銀行計(jì)提撥備的比例，并與外部審計(jì)減值貸款撥備的計(jì)提比例相比較，找出審計(jì)前后撥備數(shù)差異。具體的檢查方法是，進(jìn)入總行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)（ARMs系統(tǒng)），依次進(jìn)入信貸資產(chǎn)減值撥備模塊一統(tǒng)計(jì)查詢一評(píng)級(jí)撥備查詢（審計(jì)后）/差異情況查詢/播按筆查詢。對(duì)計(jì)提撥備比例較高（撥備數(shù)25%及其以上），且外部審計(jì)要求提取撥備數(shù)遠(yuǎn)大于銀行撥備數(shù)的貸款進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的不良貸款。

五、通過(guò)貸款減持退出清單發(fā)現(xiàn)不良貸款減持是指在授信客戶出現(xiàn)預(yù)警標(biāo)識(shí)并且可能會(huì)一定程度地危及我行信貸資產(chǎn)安全，但不適宜或不能馬上全部退出的情況下而采取的逐步退出的方法。主動(dòng)退出是指授信客戶出現(xiàn)的預(yù)警標(biāo)識(shí)將嚴(yán)重危及銀行信貸資產(chǎn)安全，應(yīng)盡早采取搶救措施，爭(zhēng)取全面退出，盡可能減少損失。

現(xiàn)在各行授信部門每年都要按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、銀行信貸投向政策及客戶的風(fēng)險(xiǎn)度等相關(guān)要求，制定減持退出計(jì)劃，對(duì)存量貸款進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。檢查時(shí)要對(duì)減持計(jì)劃執(zhí)行不力的客戶進(jìn)行關(guān)注，特別是對(duì)那些長(zhǎng)期借新還舊的客戶作深入地檢查，首先查看借款人第一還款來(lái)源是否出現(xiàn)明顯的問(wèn)題，確認(rèn)是否依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已經(jīng)無(wú)法保證足額償還貸款本息；其次要了解第二還款來(lái)源的可靠性。如保證人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)惡化，擔(dān)保、抵押等未真正落實(shí)等其他因素，導(dǎo)致第二還款來(lái)源其還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題；從中發(fā)現(xiàn)不良貸款線索。

六、通過(guò)貸后監(jiān)控情況發(fā)現(xiàn)不良貸款

（一）查看授信審查審批意見(jiàn)的落實(shí)情況。第一，放款條件的落實(shí)。實(shí)施有條件授信時(shí)，必須遵循“先落實(shí)條件，后實(shí)施授信”的原則，授信條件未落實(shí)或條件發(fā)生變更未重新辦理授信決策的，不得實(shí)施授信放款。而授信條件一般又是針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置的控制措施，若授信條件未落實(shí)就放款，往往會(huì)造成很大的信貸風(fēng)險(xiǎn)，引致不良貸款。因此，在授信業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)放款條件的落實(shí)情況進(jìn)行核查。第二，授信審批要求的落實(shí)。授后要求是對(duì)放款后授信筻理的要求，雖然不像放款條件那樣嚴(yán)格，但也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的揭示，且往往是對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)關(guān)注的具體要求，理應(yīng)成為貸后管理的重要內(nèi)容。這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化可能形成不良貸款，應(yīng)引起重視。對(duì)授信審查審批意見(jiàn)落實(shí)情況的檢查方法是，進(jìn)入信貸管理系統(tǒng)（cMIs系統(tǒng)），查找貸審會(huì)決議中對(duì)客戶的有條件授信內(nèi)容，在放款中心、授信檔案中核查放款時(shí)相應(yīng)的落實(shí)情況。在定期監(jiān)控、查訪報(bào)告及在與客戶經(jīng)理的面談中了解授信審批要求的落實(shí)情況。

（二）查看貸款資金的實(shí)際用途。貸款用途的偏離時(shí)常蘊(yùn)含著較大的貸款風(fēng)險(xiǎn)。如借款人將貸款挪用進(jìn)入資本市場(chǎng)等，也是不良貸款形成的原因之一。在檢查貸款用途時(shí)，要結(jié)合授信業(yè)務(wù)具體情況，包括業(yè)務(wù)過(guò)程的描述、結(jié)算方式等進(jìn)行分析。同時(shí)應(yīng)有相應(yīng)的購(gòu)銷合同、訂單、中標(biāo)通知或批件、設(shè)計(jì)方案等作為印證依據(jù)，確認(rèn)用途的真實(shí)、合理及合法合規(guī)。檢查方法是，深入營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從核心帳務(wù)系統(tǒng)查看借款人歷史交易明細(xì)，了解貸款資金的具體用途去向?；蜻\(yùn)用IDEA審計(jì)軟件輔助進(jìn)行貸款用途搜索檢查。

（三）查看信貸備忘錄及貸后查訪報(bào)告。不定期監(jiān)控是客戶經(jīng)理通過(guò)對(duì)授信客戶經(jīng)常性的查訪，時(shí)刻關(guān)注與授信客戶及相關(guān)的授信業(yè)務(wù)有關(guān)的各種信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取相應(yīng)措施。作為記錄不定期監(jiān)控情況的貸后查訪報(bào)告及信貸備忘錄，是審計(jì)檢查人員了解客戶經(jīng)營(yíng)情況及風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的主要依據(jù)，要在檢查時(shí)進(jìn)行了解分析，尤其是對(duì)信貸備忘錄所揭示的問(wèn)題要關(guān)注。要對(duì)所述問(wèn)題的嚴(yán)重程度結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況深入分析，看是否已經(jīng)構(gòu)成較大風(fēng)險(xiǎn)，形成不良貸款。檢查方法是，進(jìn)入信貸管理系統(tǒng)（cMIs系統(tǒng)）授信材料查詢打?。ㄟx擇流程種類）信貸備忘錄/貸后查訪報(bào)告。

（四）查看擔(dān)保措施的落實(shí)及變化情況。第一，保證、抵（質(zhì)）押手續(xù)的合法有效性。核實(shí)保證人的擔(dān)保資格及抵（質(zhì)）押物的權(quán)屬，審查合同及抵（質(zhì)）押手續(xù)的合規(guī)性、合法性。第二，擔(dān)保、抵（質(zhì)）押的價(jià)值及實(shí)現(xiàn)質(zhì)押、抵押權(quán)的可行性。在分析擔(dān)保情況時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同的擔(dān)保方式。首先，應(yīng)分析授信客戶采取的是何種擔(dān)保方式，承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的主體是什么，以及擔(dān)保人的評(píng)級(jí)情況及變化。如果采取的擔(dān)保方式有評(píng)估價(jià)值的，則應(yīng)同時(shí)對(duì)作出評(píng)估的機(jī)構(gòu)（評(píng)估事務(wù)所）進(jìn)行分析，包括其評(píng)估資質(zhì)、評(píng)估結(jié)論認(rèn)定的依據(jù)和采用的評(píng)估方法等。在當(dāng)前，尤其應(yīng)關(guān)注匯率變動(dòng)、房地產(chǎn)及大宗商品價(jià)格下調(diào)、對(duì)抵（質(zhì)）押物價(jià)值的影響。其次，對(duì)擔(dān)保能力進(jìn)行分析。這里的分析應(yīng)結(jié)合對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：年銷售收入、總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值、所有者權(quán)益、權(quán)益回報(bào)率、現(xiàn)金流量總結(jié)表中的重要數(shù)據(jù)及歷史現(xiàn)金流量等。再次，對(duì)擔(dān)保人的擔(dān)保意愿進(jìn)行分析，擔(dān)保人的資信情況，是否有足夠的能力和意愿代償貸款。通過(guò)上述兩方面的檢查分析，認(rèn)定第二還款來(lái)源的代償能力及意愿，進(jìn)而參考其他因素綜合判斷是否會(huì)形成不良貸款。

在審計(jì)檢查中，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，時(shí)常要將前述幾種辦法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析判定，才能達(dá)到準(zhǔn)確查找不良貸款的目的。

（作者單位：交通銀行陜西省分行）