行政事業(yè)單位審計需關注的問題

張茹

一、行政事業(yè)單位收入管理存在的問題

（一）收入未納入單位預算統(tǒng)一管理。部分行政事業(yè)單位將沿街房屋（包括其辦公樓的一部分），或直接購置的門面房、商品房出租，廣開財路收取房租收入彌補單位經(jīng)費不足，但部分單位在將國有非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)時，未提出申請，未經(jīng)主管部門審核同意，也未報同級國有資產(chǎn)管理部門或財政部門批準；房屋出租協(xié)議簽訂較草率，合同條文不符合規(guī)范要求，而且一般都沒有經(jīng)過公證；房租收入未納入預算統(tǒng)一管理，有的形成了“小金庫”，違反了財經(jīng)紀律。有的行政事業(yè)單位將收取的房租收入計入往來科目，不體現(xiàn)收入；有的將房租收入轉(zhuǎn)移至本單位的工會賬、職工食堂賬等；有的甚至不直接向承租方收取房租，而是將應收取上繳財政的房租費通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品、招待費支出等。

（二）拖欠財政資金問題突出。按國家有關規(guī)定，罰沒收入以及行政事業(yè)性收費收入必須及時足額上繳財政，任何單位不得截留拖欠。審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位缺乏大局觀念，只顧小團體利益，將應上繳的財政收入長時間滯留本單位周轉(zhuǎn)使用；對應納入財政預算管理的行政事業(yè)性收費認識上有偏差，認為是本單位的支配資金，不能及時上繳入庫；而財政部門為調(diào)動收費部門積極性、緩解財力緊張等因素而疏于管理，沒有把這部分收入完整編入部門預算，導致拖欠財政收入，變相截留財政收入的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）利用職權違規(guī)收費。審計發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門利用單位職權，亂拉贊助、捐助；有的借工作之便，收取額外費用等，這些收費不但違反政策，而且使用票據(jù)混亂，易成為賬外“小金庫”，不但加重了相關部門和企業(yè)的負擔，而且使這些執(zhí)法單位領導滋長了特權思想，給揮霍、浪費提供方便，背離廉潔從政要求。

此外，審計發(fā)現(xiàn)，不少行政事業(yè)單位的納稅意識薄弱，主要表現(xiàn)在房屋租賃收入漏繳房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加；發(fā)放獎金、補助等不計入應稅工資計算個人所得稅等等。上述行為，造成部分行政事業(yè)單位收支核算不實，影響了單位收支的真實性，也逃避了財稅部門監(jiān)管，容易形成“小金庫”。因此，審計人員應在審前調(diào)查時通過實地觀察、走訪調(diào)查、溝通交流、賬面審查等方法，關注各種可能隱瞞收入的行為，對收入管理混亂的單位應督促其建立相關的規(guī)章制度，健全單位內(nèi)控制度制度，規(guī)范財務管理行為。

二、固定資產(chǎn)管理和使用存在的問題

（一）固定資產(chǎn)賬薄設置不完整。建立完整的固定資產(chǎn)總賬和明細賬，是行政事業(yè)單位會計核算的最基本要求，是加強固定資產(chǎn)管理，保證國家財產(chǎn)安全、完整的重要手段。審計中發(fā)現(xiàn)，相當一部分行政事業(yè)單位只關注單位的收入和支出，對固定資產(chǎn)缺乏有效的管理和應有的重視，不少單位沒有固定資產(chǎn)賬目，或者只有總賬，而沒有明細賬、卡片賬，對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制幾乎為零。

（二）固定資產(chǎn)會計核算失實。審計中發(fā)現(xiàn)，一些單位的固定資產(chǎn)會計核算嚴重失真，有的單位固定資產(chǎn)建造和購置長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有的基建項目竣工后不進行決算審計，應列支出而不列支出，長期掛往來款項，造成財政、財務收支反映不實，虛增結(jié)余，既影響會計決算的真實性，又弱化了對固定資產(chǎn)的監(jiān)督與管理；一些單位在固定資產(chǎn)建造和購置過程中，任意擴大建設資金的使用范圍，將不屬于基建工程列支的項目計入基建工程，虛增固定資產(chǎn)；一些單位的固定資產(chǎn)長期不進行清查盤點，應入賬而不入賬，應銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的現(xiàn)象屢見不鮮。這種現(xiàn)象，必然造成會計信息失真。

此外，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置，各級政府或財政部門均制定了相關的管理措施和規(guī)定。審計要檢查有關固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，有無越權購置，違控購置，批小建（購）大，應經(jīng)政府采購而未實行政府采購等問題；檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇斦Y金應收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題；檢查購置過程中有無弄虛作假、冒名頂替、虛開發(fā)票套取財政資金的不法行為；檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法、實質(zhì)違法，超標準購置或裝修，揮霍浪費國家資產(chǎn)的問題。通過審前調(diào)查、總賬與固定資產(chǎn)明細賬的核對、盤點、現(xiàn)場抽查、詢問等方式核實家底，確保固定資產(chǎn)真實、完整。

三、各類票據(jù)中存在的問題

（一）票據(jù)種類使用不規(guī)范。行政事業(yè)單位使用的票據(jù)大致有行政事業(yè)性收費票據(jù)、收款票據(jù)、罰沒款物票據(jù)等幾類，每種票據(jù)的使用范圍及開具對象國家均已做了明確的規(guī)定。但有的單位為了達到自己的目的而有意混淆各種票據(jù)的使用范圍；有的用收款收據(jù)或外購收據(jù)對外收取罰沒款，以截留國家財政收入；有的用收款收據(jù)對外收取行政事業(yè)性收費，以逃避財政部門的監(jiān)管；有的用收款收據(jù)、收費收據(jù)對外收取經(jīng)營性收入。以偷逃國家稅款。這些行為嚴重擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序，助長了腐敗行為。

（二）票據(jù)要素填寫不規(guī)范。一些單位由于財務人員的疏忽大意或為了掩蓋其亂收費、亂罰款、亂攤派等違紀行為而不按規(guī)定完整、規(guī)范地填寫票據(jù)要素，或部分欄目空白不填，或收費票據(jù)不按物價部門核準的收費代碼及名稱填寫，或罰沒票據(jù)的處罰依據(jù)、文書號及處罰標準填寫不全。

（三）私自外購收據(jù)。個別單位擅自外購收據(jù)，截留收入，私設“小金庫”、“賬外賬”，開設存折賬戶，亂支濫發(fā)，給少數(shù)不法分子營私舞弊提供了可乘之機，甚至導致經(jīng)濟犯罪的發(fā)生。加強對票據(jù)的管理工作，不僅有利于維護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國有資產(chǎn)的安全、完整，同時也有利于及時發(fā)現(xiàn)和遏制經(jīng)濟業(yè)務活動過程中的舞弊及違法行為。

由于行政事業(yè)單位票據(jù)種類較多，有的數(shù)量較大，多數(shù)情況下審查票據(jù)的工作量較大，在審計時容易被忽視。因此，審計人員在對各類票據(jù)的領用和核銷管理審查時，應對票據(jù)購領情況進行審查，注意對已使用而未收款的票據(jù)進行核對，特別是對那些未使用財政票據(jù)而用自制收據(jù)的單位更應關注。

四、往來款項中的問題

（一）收支長期掛往來賬。有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入“暫存款”科目長期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費用；有的單位雖然在往來賬上未體現(xiàn)支出，但將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金已被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租賃收入或違規(guī)收費等在往來款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應繳財政款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應繳財政收入。有的單位將職工預借的差旅費、醫(yī)藥費、水電費等長期掛在“暫付款”科目，不及時催促結(jié)算；有的單位發(fā)生的周轉(zhuǎn)金、押金、保證金等也常年掛在往來賬上，不及時進行清理。

（二）借用往來賬轉(zhuǎn)移資金。有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉(zhuǎn)入本單位職工食堂或下屬單位列支；有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人；還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位。通過往來的形式為對方結(jié)算收支業(yè)務。

（三）利用往來賬虛列支出。有些單位年終為了平衡預算，虛列預算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使當年會計報表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現(xiàn)當年年未經(jīng)費余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬。

因此，審計應加強對行政事業(yè)單位往來款項核算的監(jiān)督，督促及時對賬、轉(zhuǎn)賬，確保往來賬賬相符、賬實相符。

（作者單位：延安市審計局）