涉農(nóng)審計(jì)項(xiàng)目資料的管與用

潘武軍

審計(jì)資料是指被審計(jì)單位與審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的所有的紙質(zhì)的、電子的、音像的等足以證明被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)進(jìn)展程度等情況的資料。它是審計(jì)項(xiàng)目得以順利開展的重要基礎(chǔ)，沒有資料就無法開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作。一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該收集哪些資料？資料怎么用？這個(gè)問題解決的好壞是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低的基礎(chǔ)性工作，事關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。

一、涉農(nóng)項(xiàng)目審計(jì)資料的分類

涉農(nóng)項(xiàng)目的審計(jì)資料一般可以分為三大類：

（一）政策類資料。政策類資料其本身既是審計(jì)項(xiàng)目開展所必須的業(yè)務(wù)資料，又是判斷這個(gè)項(xiàng)目該有什么資料、找誰去收集以及資料是否提供齊全的基本依據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目展開之后，還要依此為標(biāo)準(zhǔn)去判斷是不是問題、問題該怎么定性、該怎么處理等。

（二）業(yè)務(wù)類資料。業(yè)務(wù)類資料是對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)展程度、落實(shí)情況、取得效益進(jìn)行審計(jì)評價(jià)的主要依據(jù)，主要包括與項(xiàng)目相關(guān)的招投標(biāo)文件、項(xiàng)目驗(yàn)收文書、資金撥付審批文件、開支的各種會(huì)計(jì)憑證，以及各種反映人民群眾對項(xiàng)目滿意度情況等的相關(guān)資料。業(yè)務(wù)類資料常常會(huì)遇到雖然是一個(gè)事項(xiàng)或者一個(gè)項(xiàng)目，但資料卻不在一個(gè)部門的情況，比如立項(xiàng)通常在主管部門，而資金撥付常常還要涉及財(cái)政部門。還要關(guān)注有的項(xiàng)目雖然不同但卻有共同資料、公用資料的情況。這些資料往往也是審計(jì)人員互相之間要共享的資料，要注意及時(shí)溝通信息、資料共享，以免誤時(shí)誤事。業(yè)務(wù)類資料中還要注意收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的一些其他資料，比如建設(shè)項(xiàng)目類審計(jì)，還應(yīng)該收集項(xiàng)目承建單位的資質(zhì)、執(zhí)照、競標(biāo)合同、預(yù)算、結(jié)算、決算等。

（三）電子類資料。電子類資料是隨著計(jì)算機(jī)的普及和自動(dòng)化技術(shù)的提高而產(chǎn)生的，并呈現(xiàn)出越來越重要與普遍的趨勢。審計(jì)中也應(yīng)做好電子資料的收集和利用工作，尤其是在大型項(xiàng)目、全國審計(jì)機(jī)關(guān)同步進(jìn)行的項(xiàng)目中。即使是很平常的一般項(xiàng)目，如果避開電子資料將無法展開。比如在扶貧資金審計(jì)中，對扶貧對象的精準(zhǔn)識別，如果一個(gè)一個(gè)手工對比，那所要花費(fèi)的人力和時(shí)間是不可想象的。

這三類資料是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證的有機(jī)體，不能割裂開來，有時(shí)通過這三類資料之間的關(guān)系比對就能發(fā)現(xiàn)一些問題。因此，對三類資料的收集，要同樣重視，不可偏廢。

二、收集涉農(nóng)審計(jì)項(xiàng)目資料的方法

（一）按照職能劃分收集。就是按照各級政府部門的職能劃分去對應(yīng)收集資料，即“誰負(fù)責(zé)干事誰負(fù)責(zé)提供資料”。

（二）按照項(xiàng)目進(jìn)度收集。理論上講，應(yīng)該是項(xiàng)目進(jìn)展到哪一步資料就收集到哪一步、項(xiàng)目關(guān)聯(lián)到哪個(gè)部門就收集到哪個(gè)部門。但實(shí)際當(dāng)中我們主要關(guān)注的是已經(jīng)實(shí)施完成的項(xiàng)目，所以在收集資料過程中要把已經(jīng)完成的項(xiàng)目情況資料作為重點(diǎn)。

（三）按照復(fù)雜程度劃分。有的項(xiàng)目資料可能涉及好幾個(gè)部門或者同一部門內(nèi)部的幾個(gè)科室，這時(shí)需要明確一個(gè)主辦部門。比如種糧農(nóng)民補(bǔ)貼，為了摸清種糧面積，要收集財(cái)政、農(nóng)業(yè)、國土、交通、建設(shè)等部門的相關(guān)資料，以便準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。審計(jì)組自行收集協(xié)調(diào)量大，可能影響審計(jì)進(jìn)度，可交由政府負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，審計(jì)組提出時(shí)間要求即可。

三、收集涉農(nóng)審計(jì)項(xiàng)目資料需要把握的原則

（一）真實(shí)。就是被審計(jì)單位提供的各種資料必須是真實(shí)的。資料的真實(shí)是審計(jì)項(xiàng)目順利開展的基礎(chǔ)，如果資料不真實(shí)所有其他工作都是徒勞無功的。目前，審計(jì)組一般通過要求被審計(jì)單位作出承諾來解決這個(gè)問題。

（二）及時(shí)。審計(jì)工作有時(shí)限要求，收集資料必須要快。一般情況下，審計(jì)通知書提前三個(gè)工作日發(fā)給被審計(jì)單位，所以大部分資料應(yīng)該在審計(jì)組進(jìn)駐之后迅速提供，便于大家立即組織學(xué)習(xí)，熟悉情況。對以前沒有干過的項(xiàng)目，政策類的資料更應(yīng)當(dāng)天提供；業(yè)務(wù)類資料，一般要求在一周之內(nèi)提交審計(jì)組；電子類資料，原則上與業(yè)務(wù)類的紙質(zhì)類資料同步提交，對于審計(jì)組后來指定要提供的電子資料，一般應(yīng)不超過一周時(shí)間。

（三）準(zhǔn)確。準(zhǔn)確性是對真實(shí)性的補(bǔ)充。一般由審計(jì)組長列出資料清單，隨同審計(jì)通知書一并發(fā)給被審計(jì)單位，并在進(jìn)點(diǎn)后，當(dāng)面與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的聯(lián)絡(luò)員或業(yè)務(wù)干部核對準(zhǔn)確。這樣可以有效避免審計(jì)過程中出現(xiàn)資料不足問題。

（四）全面。全面就是不能遺漏，最好一次或者在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供與該項(xiàng)目相關(guān)的完全、完整資料。資料報(bào)送的不及時(shí)或不完整往往會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展。

四、允許運(yùn)用涉農(nóng)審計(jì)項(xiàng)目資料

（一）學(xué)習(xí)。這是基本的，所有的資料收集之后都要認(rèn)真學(xué)習(xí)。尤其是政策性資料，一定要及時(shí)組織全體審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)精神。學(xué)習(xí)的時(shí)機(jī)主要集中在進(jìn)點(diǎn)后的審閱資料、熟悉情況階段（也應(yīng)貫穿審計(jì)全過程，而且越是在遇到復(fù)雜問題的時(shí)候，越應(yīng)該通過反復(fù)學(xué)習(xí)來加深理解，以提高準(zhǔn)確把握政策的能力）。應(yīng)該以每一個(gè)審計(jì)干部都要了解全部政策、掌握相關(guān)政策、吃透分工政策（這個(gè)也適用于業(yè)務(wù)類資料和電子類資料）為學(xué)習(xí)所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)習(xí)政策不能僅僅局限于掌握政策，要注意發(fā)現(xiàn)政策的漏洞，尤其是站在落實(shí)政策受益者的角度去思考，這樣更能發(fā)現(xiàn)比較重大的案件線索，而且容易發(fā)現(xiàn)政策機(jī)制方面的深層次問題，對于提高審計(jì)質(zhì)量十分有用。當(dāng)然，在認(rèn)真學(xué)習(xí)政策類資料之后，還應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)類資料，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

（二）分析。分析主要是在掌握政策、熟悉被審單位主要情況和具體項(xiàng)目情況之后。分析主要在兩個(gè)時(shí)段，一個(gè)是對整個(gè)項(xiàng)目的種類、個(gè)數(shù)、分布和資金的申報(bào)、撥付、管理等情況進(jìn)行面上匯總時(shí)，這時(shí)主要分析資金、項(xiàng)目的特點(diǎn)，有利于明晰審計(jì)內(nèi)容、明確審計(jì)分工；另一個(gè)是在發(fā)現(xiàn)線索、審計(jì)遇到瓶頸之時(shí)，主要分析研究初步發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、需要核實(shí)的問題、可能突破的地方和方法等。分析可以采取審計(jì)組全體成員集體、組建攻關(guān)小組、借助外援等方法，要周密準(zhǔn)備，仔細(xì)推敲。

（三）比對。主要是橫向比對、縱向比對和多維比對。橫向比對，就是將主管部門的數(shù)據(jù)與同級相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)?？v向比對，就是與市級部門提供的數(shù)據(jù)、與相關(guān)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題；多維比對，就是綜合運(yùn)用上下部門之間、同級部門之間、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦之間，以及與往年同期數(shù)據(jù)之間等多種角度進(jìn)行比對。比對工作可由審計(jì)組長、業(yè)務(wù)骨干與計(jì)算機(jī)技術(shù)骨干等共同完成。

作者單位：西安市審計(jì)（局）