個(gè)人所得稅改革：優(yōu)稅制與強(qiáng)征管需協(xié)調(diào)推進(jìn)

李淵 劉 旺

個(gè)人所得稅改革：優(yōu)稅制與強(qiáng)征管需協(xié)調(diào)推進(jìn)

李淵 劉 旺

我國(guó)個(gè)人所得稅自設(shè)立至今，歷經(jīng)多次改革，盡管在組織財(cái)政收入方面所發(fā)揮的作用越來(lái)越大，然而受限于我國(guó)分類(lèi)征收的個(gè)人所得稅制度和相對(duì)弱化的稅收征管能力，其在調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平等方面的表現(xiàn)卻不盡如人意。究其原因，稅制頂層設(shè)計(jì)不足和征管乏力兼而有之。為此，本文深入分析我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的諸多突出問(wèn)題并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期為即將進(jìn)行的下一輪個(gè)稅改革提供參考。

稅收征管 個(gè)人所得稅 稅制設(shè)計(jì)

我國(guó)個(gè)人所得稅自開(kāi)征近四十年來(lái)，歷經(jīng)多次調(diào)整與變革，無(wú)論是對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)還是在整體稅制結(jié)構(gòu)中的地位，都呈現(xiàn)出快速上升的趨勢(shì)。然而，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，居民收入大幅提高，且日趨多元化、隱性化，作為調(diào)節(jié)收入分配重要工具的個(gè)人所得稅，其在縮小社會(huì)貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平等方面的應(yīng)有作用亟待提升。為此，國(guó)家進(jìn)行了多次積極的探索和有益的嘗試，但就目前情況看，實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制依然困難重重。探究如何進(jìn)一步對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革便成為一個(gè)迫在眉睫的課題。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅征收面臨的困境

個(gè)人所得稅作為直接稅的主體稅種，為眾多國(guó)家所重視。我國(guó)個(gè)人所得稅自開(kāi)征至今呈現(xiàn)出良好的成長(zhǎng)性和巨大潛力。然而受稅制建設(shè)與稅收征管等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收與世界許多國(guó)家相比依然存有較大差距。

首先，個(gè)人所得稅在稅收總額中所占比重偏低。據(jù)財(cái)政部有關(guān)數(shù)據(jù)顯示①中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2016年財(cái)政收支情況［EB/OL］.http：//gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/2017 0123_2526014.html，2017-1-23。，1994-2016年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入從72.7億元增加到了10089億元，占全部稅收收入的比重也由最初的1.4%上升至8.7%。然而這一比例與以個(gè)人所得稅為主體稅種的高收入國(guó)家相比（40%以上）依然相去甚遠(yuǎn)，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國(guó)家個(gè)稅收入平均占比為25%以上；即使與周邊國(guó)家相比（如韓國(guó)、泰國(guó)、印度等一般在10%-20%之間）①董樹(shù)奎：《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析》［J］.稅務(wù)研究，2002（2）。也存在一定差距。根據(jù)2008年有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，如果對(duì)占全國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭10%的最高收入家庭和其次10%的高收入家庭的個(gè)人所得稅進(jìn)行足額征繳的話，保守估計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅收入將達(dá)到13134億元②李淵：《我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制改進(jìn)研究》［D］.天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012：132-133。，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)年實(shí)際取得的個(gè)人所得稅收入（3722億元）。

其次，個(gè)人所得稅收入來(lái)源結(jié)構(gòu)不合理。個(gè)人所得稅的一個(gè)重要職能就是社會(huì)財(cái)富的再分配，其納稅主體應(yīng)該是掌握較多社會(huì)財(cái)富的高收入階層。然而，當(dāng)前我國(guó)工薪階層是個(gè)人所得稅的主要納稅群體。《2016年中國(guó)經(jīng)濟(jì)前景分析》指出，工薪所得征收的稅收占全部個(gè)人所得稅的比重達(dá)到65%。這不僅與個(gè)人所得稅設(shè)立的初衷相悖，而且也不符合國(guó)際慣例。比如在美國(guó)，60%以上的個(gè)人所得稅是由年收入10萬(wàn)美元以上的富人貢獻(xiàn)的，其中1%的最高收入者承擔(dān)個(gè)稅收入總額的30%強(qiáng)，占比約50%的最少收入者繳納的個(gè)稅份額僅為3%；在新加坡，個(gè)稅稅收總體的93%是由占國(guó)民總數(shù)20%的富人所貢獻(xiàn)的，這不僅符合量能課稅的原則，而且充分發(fā)揮了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的社會(huì)功能。③閆雋：《我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革問(wèn)題研究》［D］.長(zhǎng)春：東北師范大學(xué)，2014。因此，若征管機(jī)制和征管手段不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)法對(duì)日益多樣化、隱性化的收入來(lái)源進(jìn)行監(jiān)控，合理避稅甚至是逃稅就在所難免。另外，我國(guó)行業(yè)間個(gè)稅占比不匹配，比如，2015年，全國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)提供的稅收達(dá)16401.14億元，占全部稅收的比重達(dá)12.05%④付廣軍：《2015年中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收分析與2016年展望》［J］.房地產(chǎn)藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)房地產(chǎn)發(fā)展報(bào)告No. 13，2016（5）：95。，但房地產(chǎn)業(yè)提供的個(gè)人所得稅為479.7億元，僅占全部個(gè)人所得稅比重的5.57%。相反，在個(gè)稅源泉扣繳的征管制度下，收入來(lái)源相對(duì)單一的工薪階層所取得的工資薪金收入則比較容易實(shí)施監(jiān)控和管理。這就導(dǎo)致我國(guó)的個(gè)人所得稅既不能做到應(yīng)收盡收，也不能有效發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)功能。

所以，個(gè)人所得稅改革并不單單依靠完善稅制就能實(shí)現(xiàn)，它更需要完善的稅收征管來(lái)予以支撐。中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希指出，個(gè)人所得稅的改革問(wèn)題，既要完善稅制，同時(shí)也要完善征管，如何提升稅收征管的能力和水平以使之同稅制相匹配是支撐個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵。如果不考慮征管的問(wèn)題，單一去推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制的改革，可能會(huì)達(dá)不到預(yù)期的目的。⑤劉尚希：個(gè)稅改革既要完善稅制也要完善征管［EB/OL］.中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)，http：//finance.ce.cn/rolling/201703/07/t2017 0307_20800196.shtml，2017-3-7。因?yàn)槎惪钫魇杖Q于兩個(gè)基本條件，一是納稅人的營(yíng)業(yè)行為過(guò)程留痕，能夠依據(jù)稅法規(guī)定重計(jì)算出唯一確定的應(yīng)納稅額；二是能夠掌控納稅人的營(yíng)業(yè)行為及資金流動(dòng)，保證實(shí)現(xiàn)足額征收。比如工薪所得、上市企業(yè)股權(quán)交易、存量房交易和彩票發(fā)行等，不僅納稅人的行為一目了然，而且過(guò)程也在政府掌控的平臺(tái)下進(jìn)行，就容易做到應(yīng)收盡收。而不少營(yíng)業(yè)行為由于現(xiàn)金交易和信息孤島的存在，政府無(wú)法控管，稅款就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。而這兩個(gè)條件的建立健全又超出了稅制改革設(shè)計(jì)的范圍。這兩個(gè)條件若不具備，個(gè)人所得稅稅制改革的設(shè)計(jì)目的就不能完全達(dá)到。當(dāng)前，在征管中存在的個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率以及印花稅、土地增值稅等稅種的定率征收就是現(xiàn)實(shí)的印證。所以，就我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)國(guó)情來(lái)看，實(shí)施綜合分類(lèi)所得稅制的征管條件和社會(huì)環(huán)境尚未完全成熟，相關(guān)社會(huì)配套設(shè)施的發(fā)展建設(shè)仍未健全，個(gè)人所得稅稅制改革需要征管改革來(lái)支撐。

二、制約個(gè)人所得稅稅制改革的征管問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅制度實(shí)行部分自行申報(bào)與稅源代扣代繳相結(jié)合的征管方式，在初始階段從便于管理、利于效率的角度來(lái)說(shuō)的確發(fā)揮了相當(dāng)大作用，然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)職能提出了更高要求，原來(lái)存在于征管實(shí)踐中的諸多問(wèn)題也因?yàn)檎鞴苣繕?biāo)的變化而日益凸顯。

（一）信息共享配套機(jī)制缺位

目前，納稅人的涉稅信息往往分散在多個(gè)政府部門(mén)和相關(guān)機(jī)構(gòu)中，信息共享配套機(jī)制的缺位，在征稅機(jī)關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人和其他相關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，這既包括地區(qū)屏障：高收入群體往往在不同地區(qū)都有收入，但不同區(qū)域的稅務(wù)部門(mén)之間缺乏統(tǒng)一的信息共享機(jī)制；也包括部門(mén)屏障：納稅人作為一個(gè)社會(huì)群體，相關(guān)的各種生產(chǎn)生活行為都離不開(kāi)與各個(gè)部門(mén)和機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，其收入和支出信息也會(huì)在這些單位留痕，但稅務(wù)部門(mén)還沒(méi)有與這些單位建立起穩(wěn)定的信息交流機(jī)制，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人全部收入來(lái)源的有效監(jiān)管，無(wú)法覆蓋多元化收入、隱性化收入，建立完整的個(gè)人所得稅涉稅信息檔案也無(wú)從談起。而在即將推行的綜合分類(lèi)所得稅制下，更是需要了解納稅人方方面面的有關(guān)信息：家庭收入情況，撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的人口數(shù)量，納稅人的健康狀況以及醫(yī)療、教育、保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)情況等等。

（二）稅收環(huán)境不健全

一是現(xiàn)金交易普遍。現(xiàn)金作為支付手段，通常很難留下相關(guān)記錄，這便使得大量收入游離于個(gè)稅調(diào)控范圍之外，資金在賬外循環(huán)、用現(xiàn)金坐支大額費(fèi)用等為納稅人偷逃稅款提供了可乘之機(jī)。二是個(gè)人信用體系缺失。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于個(gè)人信用的管理尚未形成體系，信用缺失者往往可以在付出較低成本后獲得較高收益。盡管現(xiàn)行稅收征管法對(duì)于騙逃抗稅等行為進(jìn)行了明確的界定并規(guī)定了相應(yīng)的處罰，然而從實(shí)際情況來(lái)看，由于法律規(guī)定的處罰彈性較大，執(zhí)法剛性容易弱化：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行懲處時(shí)可以以補(bǔ)代罰，納稅人偷、漏稅的成本遠(yuǎn)不及由此產(chǎn)生的直接利益，實(shí)際構(gòu)成逃避繳納稅款罪被判處刑罰的更是少之又少。另外，我國(guó)對(duì)依法誠(chéng)信的納稅人缺乏鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這也在一定程度上造成其納稅積極性缺失。

（三）征收管理機(jī)制不完善

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是“源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔”的征收管理機(jī)制，這種將稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人長(zhǎng)期割裂的間接征管方式存在著許多不容忽視的問(wèn)題。一是扣繳義務(wù)人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的聯(lián)接紐帶，對(duì)納稅人所繳稅款全權(quán)負(fù)責(zé)。但是目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間并未形成有效的聯(lián)合控管機(jī)制，容易造成稅收流失。二是這種制度設(shè)計(jì)也不利于納稅人稅收遵從意識(shí)的培養(yǎng)。因?yàn)檎麄€(gè)稅款繳納的過(guò)程納稅人并未參與其中，扣繳義務(wù)人在法律上也沒(méi)有義務(wù)主動(dòng)、及時(shí)將扣繳稅款情況告知自然人納稅人，他們對(duì)于自身繳稅的詳細(xì)情況知之甚少，并沒(méi)有形成切身的體會(huì)和認(rèn)識(shí)。而在綜合分類(lèi)所得稅制下，納稅申報(bào)以家庭為單位來(lái)進(jìn)行，必須有很強(qiáng)的主動(dòng)納稅意識(shí)才能實(shí)現(xiàn)。三是現(xiàn)行《稅收征管法》缺少關(guān)于自然人登記制度的規(guī)定，缺乏針對(duì)自然人納稅人的相關(guān)配套法律措施，有大量應(yīng)申報(bào)未申報(bào)戶(hù)的存在。自從2006年開(kāi)始實(shí)行個(gè)稅申報(bào)制度至2016年初，個(gè)稅申報(bào)人數(shù)僅占所有納稅人數(shù)的5%。①王偉凱、邢佳慧：從“富人稅”到“國(guó)民稅”個(gè)稅改革難在何處?［N］.南方周末，2017-3-23（B10）。

（四）信息化管理應(yīng)用能力不足

目前個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)更多側(cè)重的是一般的業(yè)務(wù)流程操作，往往局限于對(duì)納稅申報(bào)階段的涉稅信息進(jìn)行簡(jiǎn)單收集、記錄，而對(duì)于信息的深度分析、比對(duì)、加工、利用缺乏有效管理。換言之，我國(guó)稅收信息化管理尚未觸及核心領(lǐng)域，即稅收審計(jì)、稅務(wù)稽查乃至信息反饋后的稅務(wù)決策未能與收集到的涉稅信息建立有機(jī)聯(lián)系，不能通過(guò)對(duì)涉稅信息的分析、利用來(lái)實(shí)施有效的后續(xù)管理。特別是在綜合分類(lèi)所得稅制這種新模式下，涉及需要納稅申報(bào)的人數(shù)會(huì)更多，尤其是在年終綜合申報(bào)的時(shí)候工程量巨大，這也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子化、信息化能力提出了新的挑戰(zhàn)。②劉軍：《適應(yīng)我國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅制的征管能力研究》［J］.地方財(cái)政研究，2011（7）：23。

三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管改革的對(duì)策建議

借鑒國(guó)際上成功的征管體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅征管改革應(yīng)該著手從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（一）實(shí)行雙向申報(bào)制度

為確保納稅人信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行“源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔”的個(gè)稅征管方式做出相應(yīng)改進(jìn)，可以借鑒國(guó)際上雙向申報(bào)制度的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)普遍實(shí)行自行納稅申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度。一方面，在制度上對(duì)扣繳義務(wù)人定期向納稅人發(fā)送代扣代繳明細(xì)單以及代扣代繳證明書(shū)等資料的義務(wù)予以明確規(guī)定，使納稅人切實(shí)了解自身繳稅的詳細(xì)情況，從而在對(duì)扣繳義務(wù)人形成有效監(jiān)督的同時(shí)減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政負(fù)擔(dān)；另一方面，將當(dāng)前重點(diǎn)納稅人自行申報(bào)制度逐步擴(kuò)展為全員自行納稅申報(bào)制度，與代扣代繳制度形成有機(jī)聯(lián)系的交叉信息管理系統(tǒng)。借助于該系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)信息和納稅人自行申報(bào)信息進(jìn)行審核、比對(duì)，通過(guò)雙向信息反饋，推進(jìn)納稅申報(bào)與代扣代繳信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）提高信息化應(yīng)用水平

現(xiàn)代信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展為解決稅收征管的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題提供了技術(shù)支撐。首先，必須打破地區(qū)局限，盡快建立跨地區(qū)稅務(wù)部門(mén)涉稅信息共享機(jī)制。其次，在縱向管理上盡快建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理制度，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)間的溝通，在全國(guó)范圍內(nèi)盡快實(shí)現(xiàn)納稅人個(gè)稅檔案的匯總聯(lián)網(wǎng)。再次，建立健全信息共享機(jī)制，對(duì)于海關(guān)、工商、公安、銀行等部門(mén)在稅收征管中應(yīng)承擔(dān)的信息協(xié)助義務(wù)在法律層面予以明確規(guī)定，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與這些相關(guān)職能部門(mén)間涉稅信息的互聯(lián)互通。最后，擴(kuò)大個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，對(duì)涉稅信息進(jìn)行歸集、整理和深度挖掘，有針對(duì)性地對(duì)涉嫌偷逃稅的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人開(kāi)展稅收稽查。

（三）加大懲罰力度，增加稅收誠(chéng)信鼓勵(lì)

按照納稅遵從理論，在合理范圍內(nèi)加大法律對(duì)納稅人偷逃稅款等行為的處罰力度有助于減少其稅收不遵從行為。因此，對(duì)于納稅人逃避繳納稅款等嚴(yán)重稅收違法行為應(yīng)該進(jìn)一步加大稽查力度，提升其偷逃稅款等違法行為的成本。與此同時(shí)，對(duì)于依法履行納稅義務(wù)的納稅人還要制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)政策，比如可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度，為依法納稅人在解決納稅問(wèn)題爭(zhēng)議、減少檢查次數(shù)等方面提供更多稅收優(yōu)待，鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人積極、正確申報(bào)納稅，在不斷增強(qiáng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的同時(shí)有效地降低稅收成本。

（四）建立社會(huì)協(xié)作監(jiān)管制度

按照國(guó)家治理有關(guān)理論，國(guó)家治理的主體不能只局限于政府自身，還應(yīng)包括相關(guān)社會(huì)組織、企業(yè)以及個(gè)人等等，它主張的是一種協(xié)同參與、多元共治的治理理念。相應(yīng)地，我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)人所得稅改革的過(guò)程中也應(yīng)該秉承這種理念，通過(guò)讓社會(huì)、政府其他相關(guān)部門(mén)切實(shí)參與其中，來(lái)逐步完善相關(guān)社會(huì)制度、健全配套設(shè)施，從而為我國(guó)個(gè)人所得稅改革創(chuàng)造良好的社會(huì)制度環(huán)境。

1.建立納稅人識(shí)別號(hào)制度并關(guān)聯(lián)涉稅信息采集系統(tǒng)

建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，將其作為唯一且終身不變的確認(rèn)納稅人身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)，并嚴(yán)格規(guī)定納稅人在開(kāi)立銀行賬戶(hù)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、簽訂合同協(xié)議、貿(mào)易往來(lái)以及辦理其他相關(guān)涉稅事項(xiàng)時(shí)必須提交此號(hào)碼。同時(shí)，建立大額消費(fèi)報(bào)告制度，利用納稅人識(shí)別號(hào)對(duì)個(gè)人的綜合收入以及大額支出進(jìn)行全面監(jiān)管，并借助技術(shù)支撐來(lái)不斷完善納稅人信息，將其維護(hù)到稅務(wù)征管系統(tǒng)中，而納稅人信息一旦全部展露在透明的“玻璃房子”里，將有效扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息博弈中的不利狀態(tài)。

2.建立社會(huì)配套協(xié)稅制度——納稅信用管理

信用管理制度需要對(duì)涉及信用的行為進(jìn)行監(jiān)控，以及維護(hù)信用在社會(huì)生活中所具有的效用。美國(guó)建立了個(gè)人信用評(píng)估體系，其中稅收信用是這個(gè)體系的重要指標(biāo)，個(gè)人日常消費(fèi)、信貸、教育、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金等生活的方方面面都與此相關(guān)。納稅人一旦出現(xiàn)偷逃稅記錄，不僅會(huì)在很大程度上增加其被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查審計(jì)的可能性，而且還會(huì)直接影響自身的信譽(yù)和形象，使之在申請(qǐng)銀行貸款、信用消費(fèi)、求職等很多方面受到較大制約。由此可見(jiàn)，良好的信譽(yù)會(huì)降低納稅人經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的成本，反之就增加成本，失去無(wú)法計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)。借鑒上述經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅改革應(yīng)該盡快建立個(gè)人納稅信用制度，通過(guò)構(gòu)建完善的納稅信用體系，將信用評(píng)級(jí)結(jié)果廣泛應(yīng)用于個(gè)人信貸、社保、教育、就業(yè)等諸多生活領(lǐng)域，并對(duì)誠(chéng)信度不同的個(gè)人分別提供差別化待遇，充分體現(xiàn)誠(chéng)信納稅的引導(dǎo)功能，從而在正向激勵(lì)與反向倒逼的共同作用下實(shí)現(xiàn)納稅人稅法遵從度的不斷提高。

3.建立完善的現(xiàn)金管理制度，提倡非現(xiàn)金支付習(xí)慣

首先，建立健全現(xiàn)金管理制度，按照當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的實(shí)際需要修改《現(xiàn)金管理暫行條例》，通過(guò)設(shè)定單筆和每期現(xiàn)金存取限額等措施提高現(xiàn)金使用門(mén)檻，并逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，努力構(gòu)建全方位的現(xiàn)金管理制度。其次，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金管理的技術(shù)支持，將現(xiàn)金交易信息納入到稅收征管系統(tǒng)之中，建立個(gè)人現(xiàn)金交易信息的查詢(xún)及分析系統(tǒng)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳實(shí)的個(gè)人收入信息；再次，完善非現(xiàn)金支付工具體系，采取有效措施引導(dǎo)市場(chǎng)主體使用非現(xiàn)金結(jié)算方式，逐步實(shí)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)收付現(xiàn)金制為主向信用卡、網(wǎng)上銀行和個(gè)人支票等非現(xiàn)金結(jié)算方式為主的轉(zhuǎn)變。

作者單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院河北省石家莊市地稅局稅源監(jiān)控局

（責(zé)任編輯：李利華）

Chinese Personal Income Tax Reform:Connection of Taxation Optimization and Tax Collection Regulation

Li Yuan Liu Wang

Since the establishment of personal income tax in China,it has already undergone a series of reforms and changes.Although it has been playing an increasingly important role on the organization of fiscal revenue, limited by the classified collection of personal income tax and the relatively weak capacity of tax collection and administration,it is still unsatisfactory in promoting social equity and narrowing the gap between the rich and the poor.The reason mainly lies in the deficiency in the top design of taxation system and the weakness of tax collection regulation.On the basis of discussing the difficulties faced by the current personal income tax levy, this paper focuses on the analysis of the issues which restrict the reform of the personal income tax.Finally it puts forward the corresponding suggestions on how to solve these problems,so as to provide reference for the upcoming tax reform.

Tax Administration;Personal Income Tax;Tax System Design

F812

A

2096-1391（2017）07-0140-05