淺議“營改增”對企業(yè)經(jīng)營活動及會計核算的影響

惠臨薇

摘要：營改增稅制改革是我國當前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容，有助于改變營業(yè)稅對企業(yè)重復征稅等不合理問題，是國家順應經(jīng)濟發(fā)展要求的重要體現(xiàn)。營改增稅制改革措施對企業(yè)的發(fā)展有著直接影響，本文將主要分析營改增稅制改革對企業(yè)經(jīng)營活動和會計核算的影響，以便為企業(yè)的長遠發(fā)展提供一點啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；經(jīng)營活動；會計核算；影響

2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實施營改增政策，這一舉措降低了企業(yè)稅收成本，增加了企業(yè)發(fā)展活力，同時有利于拉動經(jīng)濟，給經(jīng)濟增加動力，從而促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。全面推開營改增試點，從長遠看減輕了企業(yè)的稅負，但是短期內(nèi)對企業(yè)利潤、資產(chǎn)負債，以及會計核算等方面還是帶來一定的影響。

一、營改增對企業(yè)經(jīng)營活動的影響分析

（一）營改增對企業(yè)利潤的影響

1.對營業(yè)收入的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)在銷售服務或提供勞務而獲得的收入中雖然包含營業(yè)稅，但仍然以實際收到的全部價款作為營業(yè)收入。而增值稅屬于價外稅，企業(yè)要按照取得的全部價款扣除銷項稅額后的不含稅收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。于是，在營改增稅制改革前后，如果同一服務或勞務在銷售或提供過程中所獲取的總價款一致，營改增前確認的收入金額比改制后確認的收入金額要大，如果其他因素保持不變，那么營改增后營業(yè)總收入與改制前相比是減少的。

2.對經(jīng)營成本和費用的影響

營改增之前，企業(yè)購進支出中包含不能抵扣的營業(yè)稅，因此購進資產(chǎn)或接受勞務的價值較大，攤銷的成本費用較高；營改增之后，一般納稅人企業(yè)的采購業(yè)務可以按照扣除增值稅進項稅額部分的不含稅金額作為成本費用入賬。這樣，如果其他因素保持不變，營改增之后企業(yè)的營業(yè)成本和費用相應降低。

3.對稅金及附加的影響

全面試行營改增之后，稅金及附加組成內(nèi)容增加了房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費，同時取消了營業(yè)稅。而增值稅作為計算城市建設(shè)維護稅、教育費附加等稅種的計稅依據(jù)之一，其實現(xiàn)又取決于銷項稅額扣除進項稅額的余額，這些因素對企業(yè)的稅金及附加均帶來了一定的影響。

（二）營改增對企業(yè)資產(chǎn)及負債結(jié)構(gòu)的影響

在企業(yè)總資產(chǎn)的組成中，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等都是企業(yè)重要的組成部分，營改增之后，由于購進支出中的進項稅額可以抵扣，這樣資產(chǎn)的入賬價值就會明顯變小。同時，由于營業(yè)稅被取消，而增值稅受銷項稅額與進項稅額的共同影響，企業(yè)資產(chǎn)負債表上的應交稅費會相應變化，負債類的期末余額也會隨之變小。因此營改增政策實施后導致企業(yè)資產(chǎn)及負債金額都有所降低。

（三）營改增對企業(yè)所得稅的影響

如前所述，營改增之前，企業(yè)確認的營業(yè)收入金額較大，攤銷的成本費用較高，計算并繳納的營業(yè)稅能夠在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。營改增之后，企業(yè)確認的營業(yè)收入金額減少，購進支出負擔的增值稅進項稅額能夠抵扣，成本費用隨之降低。同時，由于營業(yè)稅的取消，企業(yè)可扣除的流轉(zhuǎn)稅也相應減少?？梢?，營改增政策實施后對企業(yè)所得稅的增量和減量因素都有影響。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響分析

（一）影響企業(yè)核算會計科目和財務報表列示

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅會計處理也進一步得以規(guī)范，在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”等明細科目以及相應專欄，針對不同業(yè)務明確相應核算科目和會計處理。同時，將原“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，并對該科目核算內(nèi)容進行了調(diào)整。

會計科目及其核算內(nèi)容的變化，隨之影響財務報表的列示： “應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額要分析其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額要根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。這些對企業(yè)總資產(chǎn)與總負債均產(chǎn)生一定的影響。

（二）影響企業(yè)納稅申報工作

營業(yè)稅的主管稅務機關(guān)是地方稅務局，增值稅的主管稅務機關(guān)是國家稅務局。營改增政策實施之前，企業(yè)需要向地方稅務機關(guān)繳納營業(yè)稅；稅制改革之后，企業(yè)不再向地稅部門申報營業(yè)稅，而是轉(zhuǎn)到國稅部門申報增值稅。營業(yè)稅和增值稅的申報方式和申報要求不盡相同，營業(yè)稅的申報比較簡單，申報表涵蓋的內(nèi)容比較少。但是增值稅額的計算方式比較復雜，納稅申報需要填制的報表內(nèi)容繁多，表體復雜，填制工作比較嚴格，因此企業(yè)的納稅時間成本耗費較多。但是這對規(guī)范企業(yè)合理合法納稅行為有著積極作用。

三、結(jié)束語

作為一項重大的稅制改革，“營改增”政策的全面實施對企業(yè)經(jīng)營活動帶來一定的影響，同時也改變了企業(yè)原有的會計核算與納稅申報方式。為此企業(yè)要利用政策內(nèi)容，合理安排投資經(jīng)營計劃，不斷完善自身會計核算和稅收籌劃工作，以消除對企業(yè)發(fā)展的不利因素，充分提升企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]張梅.淺談 “營改增” 試點改革對企業(yè)的影響[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，4.

[2]王紅春.淺談營改增背景下的企業(yè)應對策略[J].財務與會計，2016，15.

[3]財政部 .關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知[Z].2016，12，3.

（作者單位：金堆城鉬業(yè)股份有限公司礦冶分公司）