淺談職工個人工資、薪金所得稅納稅籌劃

尹建輝

摘要：隨著社會經濟的不斷進步，企業(yè)工資薪金收支也在不斷提升，更多的工作者來時繳納個人所得稅。

關鍵詞：職工；個人工資；薪金；所得稅；納稅

工資資金個人所得稅的繳納是依據(jù)國家法律規(guī)定的前提下，結合科學的方案，在提升企業(yè)工作者工資薪金的基礎上，依據(jù)有效的溝通，對工作者的工資薪金進行改善，有效減少企業(yè)和工作者負稅等經濟活動。在不斷提升費用的過程中，依據(jù)提升企業(yè)工作者的福利和結合轉變稅率等納稅規(guī)劃形式，增強工作者的實際收支，激勵工作者，提升工作質量，以此達到企業(yè)價值的最大化。

一、個人所得稅

個人所得稅作為自然人的稅種，征收范圍非常廣泛。我國的個人所得稅劃分了11種不同的應稅項目，來確定不同的征收方法。在國有企業(yè)，對職工的管理非常規(guī)范，所屬職工從事其他兼職工作受到嚴格的限制，因此職工從企業(yè)取得工資、薪金所得是職工最主要的收入來源，具體包括取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及有關的其他所得[1]。

二、個人工資、薪金發(fā)放形式

個人工資、薪金發(fā)放的主要方式是：固定工資按月定期發(fā)放，另外一部分是按照一定周期進行業(yè)績考核而發(fā)放的績效考核兌現(xiàn)獎金。

我國的個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得適用的是七級超額累進稅率，一般月扣除額是3500元，特殊人群適用4800元。

筆者所就職的公司是中國石油在成都地區(qū)設立的專業(yè)化的油氣田工程技術服務公司，該公司下設了22家專業(yè)化公司。固定工資都是按月定期發(fā)放，22家專業(yè)化公司實行統(tǒng)一標準。但是各家專業(yè)公司對于職工激勵考核的方式不相同，有些按照月度為周期進行考核，有些按照季度進行考核發(fā)放兌現(xiàn)，有些按照工作量周期法考核發(fā)放兌現(xiàn)獎金，有些甚至按照年度進行考核發(fā)放。具體發(fā)放金額根據(jù)各單位生產業(yè)績完成情況，不同的考核兌現(xiàn)方式導致年應納稅所得額相同的情況下，職工繳納的個稅卻不相同。

同時個人所得稅法也規(guī)定了三個特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈。職工取得的工資、薪金所得，由于季節(jié)性波動，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

三、案例分析

甲、乙、丙三人均為公司的中級工程師，工齡級別崗位相同。每月應發(fā)固定工資6000元，按照所在地區(qū)標準繳納的五險一金費用為2000元，因此每月實發(fā)為4000元。甲就職于A專業(yè)公司，該公司按照季度考核，并于每個季度末發(fā)放季度兌現(xiàn)獎金3600元，全年發(fā)放4次，同時年終一次性發(fā)放年度兌現(xiàn)獎金20000元。乙就職于B專業(yè)公司，該公司按照月度進行考核，并于每月末發(fā)放月度兌現(xiàn)獎金1200元，全年發(fā)放12次，同時年終一次性發(fā)放年度兌現(xiàn)獎金20000元。丙就職于C專業(yè)公司，該公司平常不考核，也不發(fā)放兌現(xiàn)，而是年終一次性考核，年終一次性發(fā)放兌現(xiàn)獎金34400元。

按照我國的個人所得稅法的相關規(guī)定，發(fā)放年終獎當月工薪夠繳稅標準：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。該計稅辦法在一個納稅年度內每一個納稅人只允許采用一次。職工取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

因此即使甲乙丙三人年度所繳納的個人所得稅分別為

甲：（4000-3500）×3%×8+[（4000 +3600-3500）×10%-105 ]×4+20000×10%-105=3235

乙：[（4000+1200-3500）×10%-105 ]× 12+20000×10%-105=2675元。

丙：（4000-3500）×3%×12+34400 ×10%-105=2075元

在年度應稅收入相同的情況下，由于三家專業(yè)公司實行不同考核激勵辦法，導致甲乙丙三人繳納的個人所得稅不同，最大差額為1160元，總體來說年度一次兌現(xiàn)確實能夠有效降低職工的個人所得稅稅負。但是該種方法有弊端，拖到年底一次發(fā)放，對職工日常生活可能產生一定的壓力，需要征求職工及工會意見。在當前行業(yè)不景氣、職工收入普遍偏低的情況下，籌劃個人所得稅，維護職工的經濟利益就顯得特別重要。

實際上以上舉例只是三種理想狀態(tài)下的薪酬發(fā)放方式，對于絕大部分專業(yè)公司而言，除了月度工資定時發(fā)放外，各類績效考核獎金發(fā)放不成規(guī)律，尤其是績效考核獎金分布不均勻、高低起伏較大的情況下，如發(fā)放的高溫補貼、按照項目完成情況發(fā)放的科研獎酬金等很不規(guī)律，可以向稅務機關申請備案采掘業(yè)，這種方式就顯得尤為重要。

四、職業(yè)個人工資、薪金所得稅繳納方案

因此關于職工個人所得稅的繳納方法，建議如下：

（一）專業(yè)公司的人事部門負責職工的考核并制作獎金發(fā)放表，財務部門根據(jù)獎金發(fā)放表來計算相應的個人所得稅并進行代扣，可以建議人事部門按照文件規(guī)定進行考核，聽取工會意見，將獎金的發(fā)放可以匯聚到年終一次視同年終獎一次發(fā)放，但是該種方式可能影響職工平常的收入，對生活造成一定的壓力。需要征求職工及工會的意見[2]。

（二）筆者所就職的公司主要是圍繞石油鉆井業(yè)務開展的各項工程施工服務，如鉆井、固井、井下作業(yè)、測井、錄井等業(yè)務。施工范圍橫跨陜西、甘肅、寧夏、內蒙古、新疆、四川、重慶等省份。特別是在陜甘寧蒙新疆地區(qū)，冬季寒冷，無法施工，每年2-3月份冰凍期結束后才進行施工，10月底11月初冰凍期來臨時又要停止施工作業(yè)，受季節(jié)性影響較大，企業(yè)應積極與稅務部門溝通，根據(jù)油氣田服務企業(yè)的季節(jié)性波動屬性，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

五、結束語

因此總體來說，均勻發(fā)放職工薪酬，職工利益不受損失，才能夠有效降低職工個人所得稅。

參考文獻：

[1]范永太.新個人所得稅法下全年工資、薪金所得納稅籌劃研究[J].財會學習，2015，12.

[2]湯煒.淺析個人工資薪金收入所得稅納稅籌劃[J].石油化工管理干部學院學報，2016，03.

（作者單位：中國石油川慶鉆探工程公司鉆采工程技術研究院長慶分院）