“營改增”對廣告文化業(yè)財(cái)稅的影響及經(jīng)營策略探究

莫艷珍

摘要：為了促進(jìn)稅務(wù)制度的完善，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國實(shí)行“營業(yè)稅”變?yōu)椤霸鲋刀悺钡母母?，這一改革措施對我國眾多行業(yè)都造成了深遠(yuǎn)的影響，本文將從廣告文化業(yè)為著手點(diǎn)，深入分析“營改增”后廣告文化業(yè)所需要面臨的各種挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營改增；廣告文化業(yè)；財(cái)稅影響；經(jīng)營策略探究

一、營改增對廣告文化業(yè)財(cái)稅的影響

（一）廣告文化業(yè)服務(wù)內(nèi)容廣，征稅難度大

對于大部分廣告文化業(yè)公司來說，為了增加其盈利，保證公司的正常運(yùn)營，其不得不擴(kuò)大經(jīng)營范圍，除了開展產(chǎn)品銷售、廣告制作等業(yè)務(wù)外，還兼有設(shè)計(jì)、裝潢、制圖以及安裝其他業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)內(nèi)容的廣泛性很容易出現(xiàn)一個(gè)客戶對應(yīng)多種業(yè)務(wù)等情況，且相應(yīng)的存在6%、17%等多種增值稅稅率業(yè)務(wù)，企業(yè)很難準(zhǔn)確開具稅率發(fā)票。營改增之后，各項(xiàng)業(yè)務(wù)所使用的稅率范圍更加明確，但由于廣告業(yè)本身經(jīng)營主體過多、業(yè)務(wù)較復(fù)雜等特點(diǎn)，稅收管理的難度也大大增加。

（二）難以準(zhǔn)確區(qū)分廣告文化類企業(yè)征稅主體

就企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，營改增這一措施對廣告企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅率以及計(jì)稅基礎(chǔ)這兩個(gè)方面，例如，在營改增之前，營業(yè)額是以5%的稅率作為計(jì)算營業(yè)稅基數(shù)，而營改增之后，營業(yè)額開始包含銷項(xiàng)稅務(wù)額，其中小規(guī)模納稅人稅率3%、一般納稅人稅率為6%，因此，在2013年8月1日之后，廣告文化類企業(yè)征收增值稅稅率為6%。

（三）營改增對廣告文化業(yè)影響利大于弊

在營改增實(shí)施之前，廣告業(yè)務(wù)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定需要以稅率為5%的服務(wù)類行業(yè)進(jìn)行征收，而計(jì)稅基數(shù)則需要以企業(yè)向客戶提供廣告業(yè)務(wù)所收取的所有營業(yè)額為主要依據(jù)，而提供廣告代理服務(wù)的，需要以總額減去廣告商所支付的廣告發(fā)布費(fèi)用。而營改增實(shí)施后，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷售額，對于小規(guī)模納稅人而言，稅率雖為3%但實(shí)際稅率只有2.91%，而對于一般納稅人名義稅率為6%，但是實(shí)際稅率只有5.66%，但是一般納稅人發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的情況下，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，就總體來說，企業(yè)所需要繳納的稅額大大減少，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低。

二、營改增后，廣告文化類企業(yè)就財(cái)稅方面的應(yīng)對策略分析

（一）對企業(yè)目標(biāo)客戶群體實(shí)行進(jìn)一步細(xì)分

在我國推行“營業(yè)稅”改為“增值稅”這一項(xiàng)政策之前，廣告文化行業(yè)是被歸入到營業(yè)稅計(jì)稅這一整體范疇之內(nèi)的，換言之，不同規(guī)模、不同業(yè)務(wù)量的企業(yè)都都按同一個(gè)稅率征稅，未嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)的目標(biāo)客戶群體。但營改增實(shí)行之后，廣告文化業(yè)開始使用小規(guī)模納稅人以及一般納稅人這兩種計(jì)稅方法及稅率，企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量不同，承擔(dān)稅費(fèi)也便不同。例如，一般納稅人在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提下，其增值稅及附加稅率約為7.12%，比小規(guī)模納稅人稅率增加了幾乎一倍左右，再加上廣告企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，因此，在國家推行稅務(wù)制度改革之后，相對而言，廣告文化業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)要低于一般納稅人所需要承受度稅負(fù)。因此，在這樣的情況下，企業(yè)為了降低自身成本，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)對客戶群體進(jìn)行定位，從而提高客戶的滿意度，促進(jìn)公司自身的發(fā)展。

（二）優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置費(fèi)用科目

新的稅務(wù)制度對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更為嚴(yán)格的要求，因此，為了做好企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃，企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對現(xiàn)存的財(cái)政法規(guī)有一個(gè)及時(shí)的把握了解，并不斷地學(xué)習(xí)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，提升自身的業(yè)務(wù)水平。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該以充分考慮企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目為前提，對稅務(wù)統(tǒng)籌做好合理規(guī)劃，并對費(fèi)用科目進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置調(diào)整，規(guī)范財(cái)務(wù)核算的相關(guān)流程。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的財(cái)稅政策，促進(jìn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，并選擇更為科學(xué)的稅收方案，例如，可以從人力成本中將設(shè)計(jì)人員工資中的設(shè)計(jì)費(fèi)用單獨(dú)列出，并將其做外包經(jīng)營處理，以增加企業(yè)可以抵扣的稅額，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

（三）重視增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，關(guān)注業(yè)務(wù)合同

企業(yè)在日常經(jīng)營中，應(yīng)提高對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題以及合同的關(guān)注度，盡可能多的利用合同中關(guān)于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目來獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票，以此來獲得更多的稅務(wù)抵扣，降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該積極擴(kuò)大自身的應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍，在豐富企業(yè)服務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，盡可能地增加可抵扣的經(jīng)營項(xiàng)目。例如，一般來說，交通、辦公、維修、電、暖、房租和水這些都屬于一般納稅人企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目，其還可以根據(jù)自身實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展其他服務(wù)內(nèi)容，例如增加彩色印刷業(yè)務(wù)等等。以更多項(xiàng)目經(jīng)營，最多的稅費(fèi)抵扣來降低企業(yè)經(jīng)營成本，保證企業(yè)利潤的最大化。

（四）做好服務(wù)的定價(jià)工作

就目前來說，大部分生產(chǎn)制造企業(yè)開始將宣傳方案制作、廣告設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)以外包的形式分為其他更為專業(yè)的廣告公司。一方面，更為專業(yè)的廣告公司可以以客戶企業(yè)的發(fā)展特征為基礎(chǔ)，為其有針對性地設(shè)計(jì)出一套符合其發(fā)展的廣告業(yè)務(wù)，強(qiáng)化廣告服務(wù)行業(yè)的一站式服務(wù)能力以及專業(yè)化分工能力。而就另一角度來說，擁有一般納稅人自制的廣告企業(yè)可以為相關(guān)的客戶企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)可抵扣稅額，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。因此，在營改增實(shí)行之后，大多數(shù)一般納稅人資質(zhì)的廣告企業(yè)在市場中更具競爭力，但企業(yè)還需要持續(xù)關(guān)注增值稅稅額增加、稅率提高等問題，做好企業(yè)的服務(wù)定價(jià)工作，保證企業(yè)的正常盈利。

三、結(jié)語

在國家推行“營改增”政策之后，廣告文化企業(yè)應(yīng)該針對相關(guān)稅務(wù)政策特點(diǎn)對自身發(fā)展做一個(gè)科學(xué)的調(diào)整，最大程度的利用稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)把握市場機(jī)遇。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該增加自身的業(yè)務(wù)能力，提升業(yè)務(wù)水平，并提高自身的稅務(wù)籌劃能力，以得到更為科學(xué)、優(yōu)化的稅收方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]張英明.金融業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略[J].財(cái)會(huì)月刊，2017，01.

[2]晉詳達(dá).營改增對企業(yè)發(fā)展的影響[J].中國商論，2017，01.

（作者單位：廣西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院）