財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新舊制度銜接有關(guān)問題探討

王健

摘要：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是指導(dǎo)地方各級(jí)政府財(cái)政部門如何核算預(yù)算收支及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況，是政府會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。本文對(duì)1997年財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和2015年財(cái)政部修訂后的制度變化情況進(jìn)行了講述，對(duì)新舊制度如何有效銜接提出了解決辦法。

關(guān)鍵詞：新舊總預(yù)算會(huì)計(jì)制度；變動(dòng)；銜接

隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編和預(yù)算法的修訂，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和信息質(zhì)量提出了更高的要求，為了更好地發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他相關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部在開展廣泛調(diào)研和征求意見后于2015年修訂了原《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1997〕287號(hào)），印發(fā)了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫〔2015〕192號(hào)），并于2016年1月1日起開始實(shí)施?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)制度修訂堅(jiān)持了財(cái)政改革發(fā)展方向、堅(jiān)持了繼承與發(fā)展相結(jié)合、堅(jiān)持了統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合，從有利于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、有利于繼續(xù)深化財(cái)政預(yù)算管理制度改革、有利于提高財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理監(jiān)督水平、有利于建立新型的政府會(huì)計(jì)體系等四個(gè)方面，來體現(xiàn)科學(xué)理財(cái)、依法理財(cái)?shù)睦砟?，從而更好地為民理?cái)、為國(guó)理財(cái)，進(jìn)一步鞏固了總預(yù)算會(huì)計(jì)的管理基礎(chǔ)。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新舊制度比較

（一）重新定位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

原制度主要是核算地方政府財(cái)政收入和支出等各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)行情況，僅對(duì)地方預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行如實(shí)反映；新制度重新定位為向人大代表、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供預(yù)算執(zhí)行情況、政府財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)信息，反映了各級(jí)政府和財(cái)政部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任的能力，同時(shí)滿足了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。

（二）重新界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

原制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算；隨著國(guó)庫集中支付制度改革，印發(fā)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，其中針對(duì)已落實(shí)到項(xiàng)目和單位的國(guó)庫集中支付年終計(jì)劃結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，因此新制度重新界定為，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。2014年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）文件再次強(qiáng)調(diào)，進(jìn)一步明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的事項(xiàng)，嚴(yán)控超范圍超規(guī)模列支。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

原制度采用的全部是“單分錄”會(huì)計(jì)核算方法，即發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)編制一筆分錄；新制度廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算辦法，即發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)需要編制兩筆甚至三筆會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)核算和反映了預(yù)算收支及與其變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況。通過增設(shè)股權(quán)投資、應(yīng)收政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付政府債券（轉(zhuǎn)貸款）、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目，分別反映因政府對(duì)外投資、發(fā)行地方政府債券、貸款、融資等債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)變動(dòng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。

（四）進(jìn)一步擴(kuò)展完善資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等核算內(nèi)容

為了更加全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況，為了財(cái)政部門能更清晰、準(zhǔn)確、全面掌握政府的“家底”提供會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息，為了更好的控制債務(wù)規(guī)模，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算內(nèi)容，其中：資產(chǎn)類新設(shè)7個(gè)、取消1個(gè)會(huì)計(jì)科目，增加了國(guó)庫現(xiàn)金管理存款、借出款項(xiàng)、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等科目來反映庫款結(jié)構(gòu)、財(cái)政對(duì)外借款、轉(zhuǎn)貸地方政府債券、對(duì)外投資情況，取消了暫付款科目；負(fù)債類新設(shè)9個(gè)、取消6個(gè)會(huì)計(jì)科目，增加了應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等科目來區(qū)分國(guó)債和地方債、應(yīng)付本金和利息、短期債券和長(zhǎng)期債券、國(guó)內(nèi)債務(wù)和國(guó)外債務(wù)，與資產(chǎn)類相對(duì)應(yīng)取消了暫存款、借入外債、應(yīng)付外債利息、應(yīng)付外債費(fèi)用等科目；凈資產(chǎn)類新設(shè)2個(gè)、取消1個(gè)會(huì)計(jì)科目，增加了資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等科目來反映債權(quán)債務(wù)規(guī)模，取消了財(cái)政周轉(zhuǎn)基金科目。

（五）完善財(cái)政收支核算內(nèi)容

結(jié)合近年來深化預(yù)算管理新要求和財(cái)政業(yè)務(wù)新變化，新制度進(jìn)一步完善了財(cái)政收支核算內(nèi)容。一是完善了部分會(huì)計(jì)科目名稱：在一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支科目名稱中加入“本級(jí)”字樣；二是細(xì)化了支出核算內(nèi)容：一般公共預(yù)算、基金、國(guó)有資本等線上科目支出要按照功能分類和經(jīng)濟(jì)分類分部門分單位進(jìn)行明細(xì)核算，債務(wù)轉(zhuǎn)貸、還本等線下科目支出分為一般債務(wù)和專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸、還本支出；三是調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容：調(diào)入資金和調(diào)出資金科目核算內(nèi)容調(diào)整為核算不同性質(zhì)資金之間調(diào)入調(diào)出情況。

（六）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式

原制度要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等；新制度按照新的會(huì)計(jì)科目設(shè)置報(bào)表，并對(duì)報(bào)表體系和報(bào)表格式進(jìn)行優(yōu)化，如：資產(chǎn)負(fù)債表為了反映資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)區(qū)分了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況表細(xì)分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)政專戶管理資金等報(bào)表；財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)報(bào)表合并為專用基金收支情況表；增加了報(bào)表附注，需要對(duì)報(bào)表中列支的重要事項(xiàng)的構(gòu)成及增減變動(dòng)情況進(jìn)一步說明。

二、修訂后的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與原制度如何有效銜接

（一）梳理原科目余額，把握新科目口徑，實(shí)現(xiàn)新舊科目順利銜接

一是補(bǔ)記國(guó)庫現(xiàn)金管理存款。財(cái)政部從2014年開始國(guó)庫現(xiàn)金管理試點(diǎn)，取得了良好的成效，于2017年試點(diǎn)結(jié)束在全國(guó)全面開展省級(jí)國(guó)庫現(xiàn)金管理，省以下財(cái)政部門暫未推開此項(xiàng)工作，因此省級(jí)及以上財(cái)政部門需要對(duì)貨幣資金進(jìn)一步細(xì)分為國(guó)庫存款、國(guó)庫現(xiàn)金管理存款及其他財(cái)政存款。二是清理暫付款。屬于地方政府臨時(shí)（一年以內(nèi)）借給預(yù)算單位急用并簽訂了相關(guān)借款合同來明確借款期限、借款用途、借款利率及違約責(zé)任等事項(xiàng)的暫付款記入借出款項(xiàng)，屬于政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)記入其他應(yīng)收款，三是梳理暫存款。屬于預(yù)算單位國(guó)庫集中支付計(jì)劃結(jié)余按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支部分記入應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余，屬于其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)記入其他應(yīng)付款，屬于臨時(shí)代管資金記入應(yīng)付代管資金。

（二）明確債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門，登記原未入賬事項(xiàng)

根據(jù)政府財(cái)政內(nèi)部分工，國(guó)庫部門只負(fù)責(zé)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，而具體的業(yè)務(wù)經(jīng)辦由各有關(guān)內(nèi)部處（科）室負(fù)責(zé)。各地可根據(jù)具體情況指定債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門，要求提供截止2015年12月31日原未入賬的債務(wù)事項(xiàng)和債權(quán)資產(chǎn)，并在以后年度及時(shí)提供債權(quán)、債務(wù)增減變化情況，交國(guó)庫部門進(jìn)行賬務(wù)處理。債務(wù)管理部門提供數(shù)據(jù)具體包括應(yīng)付短期政府債券（包括本金和利息，下同）、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付利息等有關(guān)科目余額；資產(chǎn)管理部門提供數(shù)據(jù)具體包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款（包括本金和利息，下同）、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等有關(guān)科目余額。

（三）加強(qiáng)總預(yù)算會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力

作為一線基層會(huì)計(jì)人員，總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政業(yè)務(wù)的初始處理者，既要做好會(huì)計(jì)核算，又要參與預(yù)算管理、調(diào)度往來資金、協(xié)調(diào)財(cái)稅庫銀相關(guān)業(yè)務(wù)、編審財(cái)政總決算、指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政部門總會(huì)計(jì)工作、編制相關(guān)報(bào)表。他們對(duì)新制度的掌握程度將直接影響財(cái)政數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和報(bào)表質(zhì)量，影響到政府領(lǐng)導(dǎo)制定政策的合理性。在新制度中出現(xiàn)的總預(yù)算會(huì)計(jì)未知的一些業(yè)務(wù)，如預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、股權(quán)投資、債權(quán)債務(wù)核算，在具體操作過程中總預(yù)算會(huì)計(jì)需要運(yùn)用掌握的財(cái)政業(yè)務(wù)知識(shí)和熟練的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)來處理，對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)的綜合能力提出了更高的要求，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。因此，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)總預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，挑選優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員加入到財(cái)政系統(tǒng)，加大財(cái)政部門內(nèi)部交流力度，培養(yǎng)出一批精通財(cái)政業(yè)務(wù)的中高級(jí)會(huì)計(jì)人才，從而提高總預(yù)算會(huì)計(jì)的整體水平。

三、結(jié)束語

實(shí)施好一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)制度，在學(xué)習(xí)理論知識(shí)的同時(shí)要聯(lián)系實(shí)際，積累經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)完善。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)重視、做好培訓(xùn)，總預(yù)算會(huì)計(jì)要通過培訓(xùn)、自學(xué)等方式來不斷提高處理問題解決問題的能力，確保新的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1997〕287號(hào)）.

[2]《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫〔2015〕192號(hào)）.

[3]《新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理》（財(cái)庫〔2015〕205號(hào)）.

（作者單位：九江市財(cái)政局）