基于成本控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理

孫萍

摘要：雖然煤炭企業(yè)在近幾年已經(jīng)普遍都實(shí)施了全面預(yù)算管理，也取得了不錯(cuò)的效果，但是其中還是存在著許多的問題。本文將首先簡述基于成本控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性，其次再提出面臨的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；成本控制；全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)全方位、全過程，并且要全員參與的一種預(yù)算管理活動。它是通過對企業(yè)進(jìn)行預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)進(jìn)行合理分配、管理的一種手段，對于企業(yè)及時(shí)的完成經(jīng)營目標(biāo)有著很大的作用。近年來，全面預(yù)算管理被我國的各個(gè)企業(yè)所重視，它已然成為企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的一個(gè)科學(xué)有效的手段。針對煤炭企業(yè)來說，如何在成本控制的基礎(chǔ)上對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，是煤炭企業(yè)目前所要探究的問題。

一、基于成本控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

（一）基于成本控制的全面預(yù)算管理是提高煤炭企業(yè)管理水平的必要手段

煤炭企業(yè)隨著礦井服務(wù)年限的增加迸發(fā)出了一些更深層次的問題，例如：生產(chǎn)系統(tǒng)的復(fù)雜、設(shè)備的老化以及不確定因素的增加等等。節(jié)約資源的可能性越來越小，節(jié)約意識還有待加強(qiáng)，管理等方面也還需提高。另外，因?yàn)榈V區(qū)穩(wěn)定、安全生產(chǎn)等問題的存在給礦井的生產(chǎn)經(jīng)營等同樣帶來了隱患。煤炭企業(yè)也已經(jīng)意識到問題的嚴(yán)重性，也知道并且已經(jīng)著手從企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境開始改進(jìn)，制定科學(xué)合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)施高效的戰(zhàn)略化管理，以便于企業(yè)從容的面對這些不確定的因素。煤炭企業(yè)目前所面臨的急需解決的問題是如何及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決發(fā)展過程中不確定性因素對企業(yè)造成的影響。這主要可以通過提高管理水平來實(shí)現(xiàn)；預(yù)算時(shí)決策的依據(jù)，也是企業(yè)管理常用的一種有效手段；全面預(yù)算管理是通過合理的分配企業(yè)的資源，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，降低企業(yè)的成本，達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)?；诔杀究刂频娜骖A(yù)算管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)是成本管理，這種管理模式是現(xiàn)代煤炭企業(yè)發(fā)展所急需的管理模式，同時(shí)也是對傳統(tǒng)管理模式額一種創(chuàng)新。基于成本控制的全面預(yù)算管理是將成本控制作為核心，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中以及事后控制管理的有效管理手段，它可以有機(jī)的結(jié)合各個(gè)部門、各個(gè)層級，使企業(yè)的成本管理更加的精細(xì)化，對于進(jìn)一步的提高企業(yè)的管理水平有著很大的幫助。

（二）基于成本控制的全面預(yù)算管理是煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本控制的迫切需要

因?yàn)槊禾抠Y源以及技術(shù)手段的條件限制，使得煤炭企業(yè)的煤炭生產(chǎn)增量的空間大大的縮小了；為了確保煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不會減少，企業(yè)只有找到新的獲取利潤的途徑。在營業(yè)收入無法快速增長的情況下，煤炭企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部著手尋找可以提高利益的途徑。所以，如何保證在產(chǎn)量不變或者減少的情況下，煤炭企業(yè)的利益得到增加是目前煤炭企業(yè)所面臨的的問題。在煤炭市場中，實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)量不增效益增”的途徑就是通過降低成本來實(shí)現(xiàn)的，而全面預(yù)算管理作為企業(yè)有效的控制管理手段，能夠合理的分配管理企業(yè)的各種資源，這就是目前煤炭企業(yè)找到并且實(shí)施的方法。煤炭企業(yè)只有實(shí)施基于成本控制的全面預(yù)算管理，企業(yè)的資源才能夠得到更加科學(xué)合理有效的利用和分配，企業(yè)的工作效率也會得到很大程度的提升。

二、基于成本控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理所面臨的問題

（一）四級預(yù)算層次不夠完善

目前，大多數(shù)的煤炭企業(yè)的全面預(yù)算主體都分為四個(gè)層級，分別是：第一級全面預(yù)算管理委員會；第二級財(cái)務(wù)科；第三級市場辦、選煤廠、工資科、機(jī)電中心、綜機(jī)中心；第四級各機(jī)關(guān)科室、生產(chǎn)區(qū)隊(duì)。目前，煤炭企業(yè)的預(yù)算編制大多數(shù)都是針對區(qū)隊(duì)以上層次的，對于區(qū)隊(duì)以下層次的卻并未涉及。因?yàn)樗募夘A(yù)算層次不夠完善，導(dǎo)致基層班組控制成本費(fèi)用的可能性降低，對于預(yù)算的執(zhí)行與實(shí)現(xiàn)有很大的阻礙作用。另外，預(yù)算層次并未完全的包含企業(yè)中的各個(gè)部門、各個(gè)單位，導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)果無法真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)的需要。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算層次的分級時(shí)，也未充分的考慮到企業(yè)的實(shí)際需求，更多的只是從理論的角度來考慮企業(yè)的需求，而并未從實(shí)際的角度來設(shè)定。

（二）主要是靜態(tài)控制，缺乏動態(tài)控制

因?yàn)?，煤炭企業(yè)本身受到生產(chǎn)環(huán)境的影響很大，生產(chǎn)環(huán)境的變化足以導(dǎo)致生產(chǎn)的進(jìn)度和最終的產(chǎn)量，也會造成生產(chǎn)過程中物料及相關(guān)資源的浪費(fèi)。在不斷變化的生產(chǎn)環(huán)境下，單純的靜態(tài)控制是無法滿足煤炭企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的需求的。目前，煤炭企業(yè)在預(yù)算編制上主要是靜態(tài)編制，也就是在年初就確定了之后的預(yù)算管理費(fèi)用，在之后的一年里就參照靜態(tài)編制的進(jìn)行預(yù)算管理。但這樣的管理模式顯然是不合理的，因?yàn)橐坏┯龅缴a(chǎn)環(huán)境的劇烈變化，那么依舊沿用此預(yù)算編制進(jìn)行成本費(fèi)用的控制管理是不行的，這樣不僅不符合實(shí)際的使用情況，還會在很大程度上降低企業(yè)員工的工作積極性。因?yàn)槊禾科髽I(yè)在進(jìn)行采煤、掘進(jìn)等工作時(shí)受到地質(zhì)條件等因素的影響較大，再加上不同的地質(zhì)條件所消耗的資金是有差異的；所以，為了使成本預(yù)算費(fèi)用更加的貼近實(shí)際使用情況，煤炭企業(yè)應(yīng)該對月度生產(chǎn)計(jì)劃及定額進(jìn)行動態(tài)的控制管理，以便于在生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)及時(shí)的對預(yù)算做出調(diào)整，以便于更好的進(jìn)行預(yù)算管理。

（三）缺乏科學(xué)的物料定額確定方法

基于成本控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理相比于普通的全面預(yù)算管理來說，更加的全面、細(xì)致，并且可以按照成本項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的分解和控制。還可以根據(jù)成本項(xiàng)目直接確定相應(yīng)的歸口管理部門；材料費(fèi)用方面可以對不同類型的材料予以區(qū)分，并且控制它的定額消耗量。但是，煤炭企業(yè)在進(jìn)行定額消耗量時(shí)沒有充分的考慮到煤炭企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況，而在實(shí)際的生產(chǎn)中物料的消耗在很大的程度上受到了地質(zhì)條件等因素的影響，導(dǎo)致成本控制指標(biāo)的不合理，使得最終成本控制無法取得一個(gè)較好的效果。所以，煤炭企業(yè)在確定物料定額時(shí)，應(yīng)該更加的精確、科學(xué)，要充分的結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況。這樣煤炭企業(yè)才可以更好的利用資源，充分的發(fā)揮他們的作用，提高資源的使用效率，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)的收益。

（四）缺少事前的預(yù)算預(yù)警機(jī)制

目前，煤炭企業(yè)的預(yù)算控制大部分都還停留在事后控制的水平，缺少事前的預(yù)算控制，同時(shí)也缺乏相應(yīng)的預(yù)算預(yù)警機(jī)制。如果，煤炭企業(yè)想要徹底的改變現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的強(qiáng)力控制，那么企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理機(jī)制的建設(shè)，不僅要健全完善之前的事后預(yù)算，同時(shí)對于事前及事中控制也應(yīng)該涉及，當(dāng)然這也是目前煤炭企業(yè)所欠缺的。另外，目前的煤炭企業(yè)缺少對成本費(fèi)用的預(yù)算預(yù)警機(jī)制，這阻礙了煤炭企業(yè)進(jìn)行有效的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（五）事中控制不夠精確

部分的煤炭企業(yè)中有事中控制的很多，但是大部分的事中控制都不夠完善不夠精確。主要是因?yàn)樗麄兊氖轮锌刂品秶邢?，不能夠涵蓋企業(yè)所有的成本費(fèi)用。特別是在工資費(fèi)用、電力費(fèi)用、綜機(jī)租賃費(fèi)用等部分。在這些部分顯然缺少足夠的事中控制的，但是這些部分的成本支出也是企業(yè)必不可少的部分，這部分成本控制的缺失對于有效的完成企業(yè)整體的成本控制有著阻礙的作用。企業(yè)應(yīng)該做的是在成本費(fèi)用發(fā)生的過程中，針對企業(yè)的各級部門、單位，根據(jù)已有的相關(guān)制度對該部分費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)的嚴(yán)格控制，對于超出預(yù)算的部分都要避免其發(fā)生，防止最終出現(xiàn)成本費(fèi)用的偏差。

（六）全面預(yù)算考核內(nèi)容不夠全面

全面預(yù)算考核，是對預(yù)算管理的結(jié)果進(jìn)行考核，也是一種事后的管理手段。目前，煤炭企業(yè)基于成本控制的全面預(yù)算考核主要是針對企業(yè)中各個(gè)責(zé)任主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，然后根據(jù)考核的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。但是，企業(yè)并未對考核的結(jié)果做出整體的評價(jià)，亦或是評價(jià)內(nèi)容不夠全面。另外，煤炭企業(yè)沒有深入的探討分析預(yù)算完成的具體原因，導(dǎo)致考核不能夠符合實(shí)際的情況，不能夠充分的體現(xiàn)全面預(yù)算考核的作用。這樣極有可能會降低基層單位探究節(jié)約成本費(fèi)用的有效途徑，造成企業(yè)的損失。

三、煤炭企業(yè)基于成本控制的全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

（一）精細(xì)化的全面預(yù)算管理

煤炭企業(yè)要從根本上解決目前基于成本控制的全面預(yù)算管理上出現(xiàn)的問題，首先要做的是在之前全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，使其更加的精細(xì)化。首先，煤炭企業(yè)要將之前預(yù)算只到達(dá)區(qū)隊(duì)層次深入到班組層次，這樣可以擴(kuò)大預(yù)算的層次，使得預(yù)算更多的考慮到基層的員工，充分的體現(xiàn)出全面預(yù)算中的“全面”二字。其次，煤炭企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)的要求將之前的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，要求預(yù)算編制不僅可以按照費(fèi)用項(xiàng)目確定定額標(biāo)準(zhǔn)，還可以按照物料消耗的類別進(jìn)行定額標(biāo)準(zhǔn)的制定，二者可以相互調(diào)整。最后，企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算的控制層次深入到班組層次，在成本費(fèi)用控制的部分實(shí)行二級監(jiān)控、成本分級與歸口管理，形成一個(gè)更加完善的全面預(yù)算管理模式。

（二）在靜態(tài)預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，添加動態(tài)預(yù)算編制

之前煤炭企業(yè)僅是靜態(tài)的預(yù)算編制，這樣的預(yù)算編制不能夠滿足煤炭企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況，在企業(yè)面臨生產(chǎn)環(huán)境劇烈變化的時(shí)候，靜態(tài)的預(yù)算編制顯然不能夠符合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況，對企業(yè)做出一個(gè)合理的預(yù)算控制。所以，煤炭企業(yè)應(yīng)該在之前靜態(tài)預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，添加動態(tài)的預(yù)算編制。具體表現(xiàn)為：靜態(tài)的預(yù)算編制主要是針對整體來說的，一般情況下，如果企業(yè)沒有面臨著生產(chǎn)環(huán)境的劇烈變化，那么企業(yè)沿用靜態(tài)預(yù)算編制即可。倘若遇上，那么可以通過動態(tài)的預(yù)算編制進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以便于滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。動態(tài)的預(yù)算編制主要是針對月度預(yù)算來說的，或者是特殊情況下的項(xiàng)目成本。總之，基于靜態(tài)編制之下的動態(tài)預(yù)算編制模式更加的適合現(xiàn)有的煤炭企業(yè)，更加的適合煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)。

（三）科學(xué)的制定物料消耗定額

煤炭企業(yè)基于成本控制的全面預(yù)算管理應(yīng)該包括科學(xué)的制定物料消耗定額。在實(shí)際的生產(chǎn)過程中，物料的消耗是預(yù)算管理中的一個(gè)重點(diǎn)部分。因?yàn)槊禾科髽I(yè)無論是在進(jìn)行挖掘時(shí)還是生產(chǎn)時(shí)，在物料的消耗上都不會少，所以科學(xué)的制定物料消耗定額是煤炭企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)所必要的。煤炭企業(yè)基于成本控制的全面預(yù)算管理中，物料的消耗會因?yàn)椴煌奈锪舷沫h(huán)節(jié)會有所不同，也會因?yàn)椴煌N類的物料影響因素導(dǎo)致物料消耗的不同，還會因?yàn)椴煌绊懸蛩貙Σ煌锪系挠绊懗潭炔煌瑢?dǎo)致的物料消耗不同。所以，面對如此復(fù)雜物料消耗情況，煤炭企業(yè)應(yīng)該采用科學(xué)的方法進(jìn)行物料消耗的定額，以便于更好的管理物料?？梢圆捎茫築P神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型、灰色預(yù)測模型等科學(xué)合理的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行物料消耗的定額。

（四）建立健全事前預(yù)算預(yù)警機(jī)制

目前的煤炭企業(yè)僅僅停留在事后預(yù)算的水平，對于事中控制涉及不夠，至于事前則涉及少之更少。所以，為了更好的完成基于成本控制的全面預(yù)算管理工作，煤炭企業(yè)應(yīng)該健立健全事前預(yù)算體系，特別是事前預(yù)算預(yù)警機(jī)制。事前預(yù)算預(yù)警機(jī)制可以進(jìn)行如下區(qū)分：將事前預(yù)算預(yù)警機(jī)制根據(jù)嚴(yán)重的程度分為黃色預(yù)警、橙色預(yù)警及紅色預(yù)警，三個(gè)預(yù)警程度依次遞增。煤炭企業(yè)可以利用科學(xué)合理的手段，制定合理的預(yù)警程度標(biāo)準(zhǔn)，并且針對可能出現(xiàn)的不同程度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的解決處理。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)全面預(yù)算編制的具體情況，將預(yù)警機(jī)制分為動態(tài)預(yù)警和靜態(tài)預(yù)警。動態(tài)預(yù)警和靜態(tài)預(yù)警又可以根據(jù)時(shí)間分為月度預(yù)算預(yù)警和年度預(yù)算預(yù)警。企業(yè)通過健全完善事前預(yù)算管理體系，加強(qiáng)事前預(yù)算預(yù)警工作，提高企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理水平，有助于企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)成本的控制目標(biāo)。

（五）精細(xì)化事中控制管理

目前的煤炭企業(yè)雖然有著事中控制，但是事中控制的程度不夠，在很多方面都不足以體現(xiàn)“全面預(yù)算管理”，所以，為了更好的實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的事中控制就應(yīng)該使得事中控制更加的精細(xì)化。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)該對成本費(fèi)用的歸口職能部門和原煤單位進(jìn)行更加精細(xì)化的管理。其次，在成本費(fèi)用的用途上要更加的精細(xì)化。使得企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)不同生產(chǎn)環(huán)境及作業(yè)方式下的定額管理控制。另外，基于成本控制的全面預(yù)算管理應(yīng)該進(jìn)行實(shí)時(shí)的事中控制。因?yàn)槭鞘轮锌刂?，所以?yīng)該是一個(gè)動態(tài)的管理控制模式，即對預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控管理。在管理的過程中，不僅要對已發(fā)生的成本錯(cuò)誤及時(shí)的進(jìn)行修改，還要對可能發(fā)生的成本偏差進(jìn)行預(yù)防。同時(shí)，企業(yè)不僅要執(zhí)行相應(yīng)的成本預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，還要根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展的實(shí)際狀況，及時(shí)的修改調(diào)整預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，以便于標(biāo)準(zhǔn)更加的符合當(dāng)今的市場要求，使得預(yù)算管理工作做得更加的好。

（六）健全完善預(yù)算考核體系，對預(yù)算管理進(jìn)行全面的考核評價(jià)

之前的預(yù)算考核體系不能夠滿足煤炭企業(yè)的發(fā)展需要，所以要對其進(jìn)行健全完善。煤炭企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考核主要是為了給考核的當(dāng)事人以壓力和動力，督促其按照相關(guān)的指標(biāo)按時(shí)按量的完成相應(yīng)的工作。這需要科學(xué)完善的考核指標(biāo)、責(zé)任體系及獎(jiǎng)懲制度。預(yù)算的考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲相聯(lián)系了起來，為了保證公平性要對考核的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的分析。目前的煤炭企業(yè)主要考核分析各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算完成情況，僅僅如此是不夠的。為了充分的發(fā)揮全面預(yù)算考核的作用，煤炭企業(yè)還應(yīng)該對基于成本控制的全面預(yù)算管理主體做出整體的評價(jià)，并進(jìn)行相關(guān)的考核，并且考核的重點(diǎn)應(yīng)在相關(guān)責(zé)任主體的預(yù)算完成情況，以及預(yù)算完成質(zhì)量。之后，再結(jié)合整體的預(yù)算考核評價(jià)，對相應(yīng)的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對于那些超支的部分，要依照相關(guān)的規(guī)定追究其相關(guān)的責(zé)任。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代常用的一種企業(yè)管理模式，當(dāng)然也取得了很好的成效。針對煤炭企業(yè)基于成本控制的全面預(yù)算管理，在實(shí)際的過程中存在著許多的問題，這些問題的存在嚴(yán)重的影響了全面預(yù)算管理的成效，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，所以為了充分的發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，煤炭企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的找出問題并解決，并且建全完善相應(yīng)的基于成本控制的全面預(yù)算管理體系，以便于煤炭企業(yè)可以更好的進(jìn)行預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)控制成本的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁星. X礦基于成本控制的全面預(yù)算管理實(shí)施方案[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2014，11：23-24.

[2]倪曉忠，張惠軍.淺談煤炭企業(yè)基于成本控制的全面預(yù)算管理[J].中國管理信息化，2012，14：19-20.

（作者單位：中國神華能源股份有限公司神東煤炭分公司核算中心）