高?？蒲许?xiàng)目成本核算引入作業(yè)成本法的探討

曾方平

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730020）

高校科研項(xiàng)目成本核算引入作業(yè)成本法的探討

曾方平

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730020）

文章首先指出我國高校科研項(xiàng)目成本核算中廣泛存在著科研項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)、間接費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼⒖蒲匈Y金沉淀現(xiàn)象嚴(yán)重等不能全面客觀地反映科研項(xiàng)目成本的問題。為解決這個難題，文章在對比傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法內(nèi)涵差異的基礎(chǔ)上，引入企業(yè)廣泛適用的成本核算方法——作業(yè)成本法，通過認(rèn)定作業(yè)、建立同質(zhì)組和成本庫、追溯作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的動態(tài)聯(lián)系、設(shè)置成本核算科目及有關(guān)明細(xì)科目、核算科研項(xiàng)目成本等流程來構(gòu)建一套獨(dú)立完整的作業(yè)成本核算體系來優(yōu)化科研成本管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

成本核算法；作業(yè)成本法；高?？蒲许?xiàng)目；成本核算體系

當(dāng)社會充斥著大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)、“創(chuàng)客”等新型名詞時，毫無疑問這意味著我國“科技興國，人才強(qiáng)國”的發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)到了一個新高度。高校作為科學(xué)研究、新科技誕生、技術(shù)創(chuàng)新的重要陣地，是實(shí)現(xiàn)該發(fā)展戰(zhàn)略的重要助力之一。在高?？蒲许?xiàng)目不斷增加且財務(wù)預(yù)算科目越來越來細(xì)化的情況下，高校科研項(xiàng)目的傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷日益突出，嚴(yán)重制約了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。因此，為了促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)的良性發(fā)展，對科研項(xiàng)目成本核算采用更加科學(xué)、規(guī)范的管理方法，合理分?jǐn)偤每蒲谢顒又械拈g接費(fèi)用和輔助資源就顯得尤為重要[1]。

一、高?？蒲许?xiàng)目成本核算方法中存在的問題

高校科研經(jīng)費(fèi)是從事科研活動的前提和保障，它包括高校申請的各種來源的科研經(jīng)費(fèi)。隨著政府、各事業(yè)單位、企業(yè)對科研投入的不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)在來源渠道和資金支持力度方面均有大幅增長，這對科研經(jīng)費(fèi)的會計核算和財務(wù)管理提出更嚴(yán)格的要求。但是，由于缺乏科學(xué)系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)核算體系，目前我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算中尚存在不少突出問題：

1.我國高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中相關(guān)部門各執(zhí)一詞，導(dǎo)致科研項(xiàng)目管理和科研經(jīng)費(fèi)管理相脫節(jié)，成本核算不合理。目前，我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理模式普遍是科研部門負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的使用、財務(wù)部門負(fù)責(zé)科研成本核算管理的各自為政的管理體制。由于兩大部門職能不同、關(guān)注重點(diǎn)不同，造成科研項(xiàng)目成本核算的不合理?？蒲胁块T主要關(guān)注項(xiàng)目的具體研究方案、研究成果以及研究經(jīng)費(fèi)的具體使用，而對項(xiàng)目的進(jìn)展情況、經(jīng)費(fèi)的到賬情況、經(jīng)費(fèi)使用的合理與否、項(xiàng)目的按時結(jié)題情況等漠不關(guān)心。財務(wù)部門主要職責(zé)是管理科研經(jīng)費(fèi)、核算科研項(xiàng)目成本，但是由于不熟悉科研工作規(guī)律，不了解科研經(jīng)費(fèi)從籌集到使用的全過程，財務(wù)部門工作人員對科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性不能作出準(zhǔn)確客觀的職業(yè)判斷，也不能通過項(xiàng)目進(jìn)展情況來控制經(jīng)費(fèi)的使用節(jié)奏，只能做出簡單的會計處理[1]。這樣的直接后果是科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理相脫節(jié)，成本核算不合理。

2.相關(guān)職能部門在管理上缺乏科學(xué)化、精細(xì)化的成本核算方法，特別是在科研項(xiàng)目成本核算中未對間接費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?。高校在科研?xiàng)目成本核算中僅計算科研項(xiàng)目發(fā)生時容易確認(rèn)和計量的直接費(fèi)用，對于本應(yīng)在成本中全面反映的間接費(fèi)用并未進(jìn)行合理的分?jǐn)?。隨著高?？蒲许?xiàng)目資金來源渠道的縱向?qū)ｍ?xiàng)化、橫向多元化，傳統(tǒng)成本核算方法體系逐漸走向瓦解。由于核算的難度大，像水、電、固定資產(chǎn)設(shè)備的占用費(fèi)及房屋的使用費(fèi)等間接費(fèi)用，高校并未歸入科研項(xiàng)目成本，而是由學(xué)校據(jù)實(shí)列支。這樣不僅不便于真實(shí)且全面地反映科研項(xiàng)目的成本，而且容易混淆教學(xué)與科研的成本界限。

3.科研經(jīng)費(fèi)管理體制——“課題組長負(fù)責(zé)制”的弊端。課題組長負(fù)責(zé)制下，項(xiàng)目組之間各自為營，缺乏必要的信息溝通，出現(xiàn)設(shè)備重復(fù)購置或資產(chǎn)流失現(xiàn)象。目前，多數(shù)高校普遍實(shí)行的是課題組長負(fù)責(zé)制的經(jīng)費(fèi)管理制度，而此制度之下課題組購置的科研資產(chǎn)大多由課題組長保管、使用，由于各課題組之間缺乏溝通，存在公用性資產(chǎn)的重復(fù)購置現(xiàn)象。另外，在相關(guān)科研人員工作調(diào)動或崗位調(diào)動時，容易產(chǎn)生資產(chǎn)交接手續(xù)辦里不齊全，物隨人走現(xiàn)象[2]。

4.科研經(jīng)費(fèi)管理過程中存在的科研資金沉淀現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，不僅使高?？蒲许?xiàng)目決算不及時，而且為結(jié)題不結(jié)賬[3]、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象創(chuàng)造了條件。剩余的資金長期掛在賬上并用于課題無關(guān)的支出，致使高校無法及時完成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算。相關(guān)主管部門曾努力糾正，但收效甚微，結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象仍普遍存在。此外，高校對科研項(xiàng)目形成的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、開發(fā)軟件等無形資產(chǎn)并未建立有效的管理制度，造成國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。

這些問題嚴(yán)重影響了科研項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性和及時性，大大降低了科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。因此，對現(xiàn)行科研項(xiàng)目管理核算方法亟待進(jìn)行變革。

二、引入作業(yè)成本法的必要性

為了有效解決以上問題并優(yōu)化現(xiàn)有科研項(xiàng)目成本核算模式，本章根據(jù)作業(yè)成本思想嘗試在高?？蒲许?xiàng)目成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法。因此，本文在比較了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的內(nèi)涵差異后，構(gòu)建了一套作業(yè)成本核算方法體系來優(yōu)化科研成本管理，有效提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

作業(yè)成本法，Activity Based Costing System，簡稱 ABC法，是將間接費(fèi)用和輔助資源以更合理、更準(zhǔn)確的方式分配到作業(yè)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品、服務(wù)以及顧客上的一種成本核算方法。其核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源”。生產(chǎn)引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，而其核心程序在于選擇作業(yè)和確定成本動因。具體地，它以“作業(yè)”為核心，通過對成本對象所有作業(yè)消耗的資源進(jìn)行確認(rèn)和計量，準(zhǔn)確地將消耗的資源成本歸入相應(yīng)的作業(yè)，然后追溯作業(yè)動因，并以此為依據(jù)將所有成本或費(fèi)用分配給成本核算對象。作業(yè)成本法的先進(jìn)之處在于核算時，其能追溯作業(yè)成本與成本動因之間的動態(tài)聯(lián)系，進(jìn)而根據(jù)分析結(jié)果合理地將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品或服務(wù)上[4]。

傳統(tǒng)的成本核算方法僅僅只是為了計算產(chǎn)品或服務(wù)的總成本和單位成本，而將間接費(fèi)用按照一定的分配方法分?jǐn)偟匠杀緦ο笾?，作業(yè)成本法則是選擇作業(yè)為成本歸集對象，通過跟蹤所有作業(yè)，對構(gòu)成最終產(chǎn)品的所有作業(yè)進(jìn)行有效控制，從而為管理層提供決策依據(jù)[3]，它是對傳統(tǒng)成本核算方法的一次革新。與傳統(tǒng)核算方法以“產(chǎn)品”為中心的不同是，作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核算中心，能為生產(chǎn)各環(huán)節(jié)和作業(yè)單元提供更加具體詳細(xì)的成本信息，克服了傳統(tǒng)成本核算方法的粗糙性。按照作業(yè)的增值屬性，作業(yè)成本法將作業(yè)分為能增加顧客價值的增值作業(yè)和不能增加顧客價值的非增值作業(yè)，而管理人員通過減少甚至消除不增加成本單位價值的動因，將增加成本單位價值的成本動因控制在最低水平[5]。

從作業(yè)成本法的內(nèi)涵來看，高校的科研活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，科研人員每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)均要消耗一定的資源；而高?？蒲谐晒漠a(chǎn)出則需要通過一系列的作業(yè)來完成。因此，科研項(xiàng)目的總成本實(shí)際上等于科研人員全部科研活動的過程所消耗的資源之和。而科研項(xiàng)目成本核算的前提是認(rèn)定科研活動的各項(xiàng)作業(yè)，歸集作業(yè)成本。然后才能按照各項(xiàng)作業(yè)成本與科研項(xiàng)目之間的因果關(guān)系，將作業(yè)追溯到各科研項(xiàng)目，最終完成成本核算。

在作業(yè)成本法下，直接成本直接計入有關(guān)科研項(xiàng)目，這與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣；而間接成本則是先認(rèn)定作業(yè)，歸集同質(zhì)作業(yè)，并計算各作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本按作業(yè)動因確定的分配率分?jǐn)偟接嘘P(guān)科研項(xiàng)目。綜上所述，其相異于傳統(tǒng)成本計算方法的特征有：

1.成本計算具體劃分為兩個階段。因?yàn)椤翱蒲许?xiàng)目消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，作業(yè)成本法把科研項(xiàng)目成本計算過程直接劃分為兩個階段。第一階段，將科研活動過程中耗用的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并選擇作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和科研項(xiàng)目所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量（作業(yè)動因的數(shù)量），計算各科研項(xiàng)目應(yīng)分配的作業(yè)成本。

2.成本分配的可追溯性。這是作業(yè)成本法的一個鮮明特征，成本通過直接追溯、動因追溯或分?jǐn)偟姆绞綄⒆鳂I(yè)成本計入科研項(xiàng)目成本，進(jìn)而可以盡量避免不準(zhǔn)確的分?jǐn)偂?/p>

3.成本追溯使用眾多不同層次的作業(yè)動因。作業(yè)動因一般分為單位水平動因、批次水平動因以及產(chǎn)品水平動因三類，而且每一層面的動因可能有多個。采用眾多不同層面的成本動因分配作業(yè)成本，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本核算的準(zhǔn)確性[6]。

三、作業(yè)成本法在科研項(xiàng)目核算中的應(yīng)用

（一）作業(yè)的認(rèn)定

作業(yè)是指一個組織內(nèi)部根據(jù)一定目的而耗用資源以創(chuàng)造具有附加價值的產(chǎn)品的過程、職責(zé)或任務(wù)。作業(yè)認(rèn)定是指對科研活動中耗費(fèi)科研資源的過程進(jìn)行定義、區(qū)別各項(xiàng)作業(yè)之間的差異、了解每項(xiàng)作業(yè)在科研活動中的作用以及追溯每項(xiàng)作業(yè)與耗用科研資源之間的動態(tài)聯(lián)系。在完成作業(yè)認(rèn)定之后，按邏輯順序列出作業(yè)清單方便后續(xù)對認(rèn)定的作業(yè)做進(jìn)一步的分析、歸類和建立作業(yè)同質(zhì)組。根據(jù)社科類科研活動的過程和特點(diǎn)，我們可以將它的作業(yè)定義如下。

表1

（二）建立同質(zhì)組和成本庫

成本庫是用來歸集作業(yè)所發(fā)生的成本。在作業(yè)成本法中，由于所耗資源是單項(xiàng)依次分配到作業(yè)中去的，所以相加匯總其過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)作業(yè)成本要素就形成了作業(yè)成本庫。亦或?qū)⒚恳粋€作業(yè)中心所發(fā)生的成本或資源歸集起來組成一個成本庫。為了進(jìn)一步分析以上作業(yè)清單中的各項(xiàng)作業(yè)，社科類科研活動可以建立下列同質(zhì)組和成本庫：

1.項(xiàng)目申請作業(yè)和結(jié)束作業(yè)。項(xiàng)目申報作業(yè)、立項(xiàng)審查作業(yè)、鑒定驗(yàn)收作業(yè)和成果登記作業(yè)屬于申報和結(jié)束課題必做的作業(yè)。這四個作業(yè)關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)，都是由“項(xiàng)目申報的個數(shù)”驅(qū)動作業(yè)，這一動因歸屬于作業(yè)動因?qū)哟卫锏膯挝凰絼右?，而且這四項(xiàng)作業(yè)在不同科研項(xiàng)目活動中耗用的科研資源占比相同，故將此四項(xiàng)作業(yè)合并為一項(xiàng)作業(yè)，共為一個作業(yè)動因——項(xiàng)目申報的個數(shù)。然后，建立一個成本庫，可稱之為申請和結(jié)束成本庫，所耗用資源的成本主要有：直接人工成本（直接從事科研活動人員的工資報酬、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、加班費(fèi)、績效工資、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)、生活補(bǔ)助、臨時工工資、參加課題研究的研究生的助研酬金[5]）、直接材料成本（從高校其他部門領(lǐng)用的各種原材料、輔助材料、低值易耗品和運(yùn)費(fèi)[5]）、間接費(fèi)用（直接支付的辦公費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)、市內(nèi)車費(fèi)、出差費(fèi)、資料費(fèi)、版面費(fèi)）。

2.項(xiàng)目準(zhǔn)備和實(shí)施作業(yè)。前期調(diào)研和搜集資料都是為項(xiàng)目研究做準(zhǔn)備，而項(xiàng)目編制作業(yè)和中期檢查作業(yè)實(shí)際上是項(xiàng)目研究階段。這四項(xiàng)作業(yè)均屬于單位水準(zhǔn)層次作業(yè)，因此可以合并為一個同質(zhì)組，建立一個成本庫。該成本庫的作業(yè)耗用較多的人工工時，同時科研人員薪酬、資產(chǎn)折舊與其他間接成本（電話費(fèi)、水電費(fèi)、市內(nèi)車費(fèi)）與科研人員的工作時間高度相關(guān)，因此以科研人員人工工時為作業(yè)動因。

3.經(jīng)費(fèi)管理作業(yè)。經(jīng)費(fèi)管理是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)，單獨(dú)建立成本庫。該項(xiàng)作業(yè)主要耗用的資源成本包括管理人員的薪酬、保險費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，這些費(fèi)用小而又繁雜，并且和經(jīng)費(fèi)數(shù)額大小成一定的比例關(guān)系，因此可以以各個項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)之和作為作業(yè)動因。

4.會議交流作業(yè)。會議交流也是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)，該項(xiàng)作業(yè)耗用的資源成本主要包括對外交流、應(yīng)酬和接待的費(fèi)用，這些費(fèi)用在消耗時需要控制在經(jīng)費(fèi)的一定比例之內(nèi)，并且這項(xiàng)作業(yè)與交流時招待的人數(shù)和次數(shù)高度相關(guān)，因此將其作業(yè)動因定為人數(shù)／次數(shù)。

（三）追溯作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的動態(tài)聯(lián)系

在建立成本庫和選擇作業(yè)動因后，需要追溯成本庫作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的動態(tài)聯(lián)系。我們可以運(yùn)用相關(guān)系數(shù)或可決系數(shù)來測試兩者之間的相關(guān)性，判斷所選作業(yè)動因是否為作業(yè)成本變動的主要原因，進(jìn)而避免扭曲分配結(jié)果，保證科研項(xiàng)目成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。如果作業(yè)成本法實(shí)施一段時間后發(fā)現(xiàn)有些成本庫作業(yè)成本與所選的作業(yè)動因之間的可決系數(shù)或相關(guān)系數(shù)較低，那么就說明該成本庫中的一些作業(yè)是缺乏同質(zhì)性的或同質(zhì)性較低，需要重新調(diào)整該成本庫中的作業(yè)，然后再次計算可決系數(shù)或相關(guān)系數(shù)，直到達(dá)到理想值。

（四）設(shè)置成本計算科目及有關(guān)明細(xì)科目

在作業(yè)成本法中需要對成本核算中使用的有關(guān)會計科目進(jìn)行調(diào)整。首先，對“科研經(jīng)費(fèi)支出”科目進(jìn)行重新設(shè)置。在該科目下根據(jù)各個科研項(xiàng)目來設(shè)置成本計算單。成本計算單的格式比照傳統(tǒng)成本計算方法增加二級明細(xì)科目，具體在計算單內(nèi)按“直接材料成本”、“直接人工成本”和“作業(yè)成本”設(shè)置專欄。其次，以“作業(yè)成本”科目替代“制造費(fèi)用”科目設(shè)置，并按各自成本庫名稱設(shè)置明細(xì)科目，具體應(yīng)包括“項(xiàng)目申請和結(jié)束”、“項(xiàng)目準(zhǔn)備和實(shí)施”、“經(jīng)費(fèi)管理”、“會議交流”等四個明細(xì)科目。其中，各明細(xì)賬戶按照各項(xiàng)作業(yè)耗用資源成本的用途設(shè)置專欄，主要有“材料費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊”、“辦公費(fèi)”、“招待費(fèi)”等。

（五）核算科研項(xiàng)目成本

1.按本期實(shí)際發(fā)生成本登記成本賬戶的總賬和明細(xì)賬。由于收集資料的滯后性，無法適時制定作業(yè)成本分配率，所以在作業(yè)成本法執(zhí)行前暫時選擇實(shí)際成本分配率分配作業(yè)成本。然后，根據(jù)作業(yè)成本法的核算步驟，第一階段，歸集和計算作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率；同時，將科研項(xiàng)目所花費(fèi)的直接材料成本、直接人工成本等直接成本計入有關(guān)成本計算單內(nèi)。

首先，根據(jù)材料分配表將各個科研項(xiàng)目所耗費(fèi)的直接成本直接登記到“科研經(jīng)費(fèi)支出”賬戶及各個項(xiàng)目成本計算單中的“直接材料”、“直接人工”等欄內(nèi)，但是該賬戶及其所屬的各成本計算單下“作業(yè)成本”一欄要等到“作業(yè)成本分配表”（見表2）編制完成后方能登記。然后，再根據(jù)材料分配表、工資薪酬分配表、固定資產(chǎn)折舊表以及其他間接費(fèi)用的原始憑證等資料將本期發(fā)生的費(fèi)用計入“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶。

表2 作業(yè)成本分配表

2.根據(jù)作業(yè)成本的明細(xì)賬編制作業(yè)成本分配表，計算作業(yè)成本分配率，并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。在實(shí)際工作中，編制作業(yè)成本分配表的關(guān)鍵在于作業(yè)成本分配率的計算和作業(yè)成本的分配。在一批科研項(xiàng)目結(jié)束后，根據(jù)當(dāng)期歸納整理的作業(yè)成本賬戶及其所屬明細(xì)賬戶本批發(fā)生額與作業(yè)產(chǎn)出的資料，編制作業(yè)成本分配表（見表2），計算的作業(yè)成本分配率和各科研項(xiàng)目應(yīng)分配的作業(yè)成本[4]。其中，表2中的第2行內(nèi)容是根據(jù)作業(yè)成本明細(xì)賬本期發(fā)生額的累計數(shù)之和填列的，分別反映了各項(xiàng)作業(yè)本批發(fā)生的作業(yè)成本總額。第3～6行統(tǒng)計的是科研項(xiàng)目各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動因。第7行分別計算的是各項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際作業(yè)成本分配率，它是根據(jù)第2行所列各項(xiàng)作業(yè)成本與第3～6行所表示的作業(yè)動因相除所得。第8、9行分別列示的是項(xiàng)目A和項(xiàng)目B所耗用的各項(xiàng)作業(yè)動因數(shù)量。第10、11行是根據(jù)項(xiàng)目A和項(xiàng)目B各項(xiàng)作業(yè)動因數(shù)量（第8、9行）與各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際作業(yè)成本分配率（第7行）計算所得的應(yīng)分配的各項(xiàng)作業(yè)成本。最后，將第10、11行各項(xiàng)金額及合計數(shù)從作業(yè)成本及其所屬明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“科研經(jīng)費(fèi)支出”賬戶及項(xiàng)目A和項(xiàng)目B的成本計算單“作業(yè)成本”一欄。結(jié)轉(zhuǎn)完成后，作業(yè)成本賬戶期末無余額[7]。

3.核算科研項(xiàng)目成本。通過上述第1、第2兩個核算步驟，已將本批發(fā)生的成本歸入到項(xiàng)目A和項(xiàng)目B的成本計算單內(nèi)。最后，科研項(xiàng)目的總成本等于本批各個項(xiàng)目發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本與作業(yè)成本的合計數(shù)。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法的引入是對高校傳統(tǒng)科研項(xiàng)目核算的革新。作業(yè)成本法以“作業(yè)”替代“產(chǎn)品”為中心的成本核算模式，不僅使成本發(fā)生與成本對象之間的動態(tài)聯(lián)系更清晰，而且豐富和完善了科研項(xiàng)目的成本內(nèi)涵。同時，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法分配間接費(fèi)用和輔助資源所依據(jù)的作業(yè)動因的多元性，也使得成本核算更加合理，直接提高了成本核算的準(zhǔn)確性[8]?？傊鳂I(yè)成本法不僅可以克服傳統(tǒng)成本計算方法的眾多不足，還可以真實(shí)全面地反映成本信息，為管理層進(jìn)行成本控制提供了決策依據(jù)[9]。因此，作業(yè)成本法的引入對科研項(xiàng)目核算產(chǎn)生了重大的積極意義，它不僅有利于改善科研項(xiàng)目成本計算準(zhǔn)確性、提高成本信息的精確性和管理決策的相關(guān)性，而且還為解決高校科研項(xiàng)目管理中經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、近期效益和長期效益的各種矛盾提供了依據(jù)。

[1]宋瑛.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，7（2）：43-44.

[2]楊靜媛，2009.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].財會通訊·綜合（1中）：66-67.

[3]趙冬梅，2007.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理芻議[J].財會通訊·綜合（2）：88-89.

[4]秦路，彭澤平，2015.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的實(shí)證研究[J].西南師范大學(xué)學(xué)報自然科學(xué)版（6）：113-117.

[5]李智敏，李敏.基于作業(yè)成本思想的高校科研項(xiàng)目間接費(fèi)用攤銷研究[J].東南大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版)，2012，14（5）：122-125.

[6]施永霞.作業(yè)成本法在我國服裝業(yè)中的應(yīng)用研究[D].南京理工大學(xué)，2009.

[7]唐國棟，王錫才，代軍，2005.科研項(xiàng)目間接成本核算方法研究[J].會計之友（7上）：29-30.

[8]楊世忠，許江波，張丹，2012.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究——基于某高校成本核算的實(shí)例分析[J].會計研究（4）：16-21，96.

[9]韓巖.高?？蒲许?xiàng)目全成本核算模式之構(gòu)建[J].內(nèi)蒙古師大學(xué)報（哲社漢文版），2015，44（5）：50-53.

（責(zé)任編輯：D 校對：R）

F275.3

A

1004-2768（2017）02-0157-04

2016-12-21

曾方平（1980-），男，湖北荊門人，蘭州財經(jīng)大學(xué)財務(wù)處高級會計師，研究方向：財務(wù)管理。