“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理工作的影響探討

劉慶

摘 要：隨著“營改增”工作在全國范圍內(nèi)的全面推行，對高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的影響。從高校科研涉稅方面分析“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，并針對“營改增”后高校橫向科研管理亟待改進(jìn)的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期達(dá)到減少高校稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：“營改增”；高校；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）04-0089-02

“營改增”就是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅?！盃I改增”旨在避免重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是“營改增”的一個(gè)重要領(lǐng)域，而高校的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也就成為營業(yè)稅改征增值稅的重要陣地。隨著“營改增”工作在全國高等學(xué)校的全面推行，高校的財(cái)務(wù)管理工作由此受到了很大的影響。

一、“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理工作的影響

（一）“營改增”稅率變化對高校稅負(fù)的影響

我國現(xiàn)行增值稅以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額以及會計(jì)核算是否健全，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。高校橫向科研項(xiàng)目屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，則其增值稅稅率為6%，并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則其適用增值稅征收率為3%，且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.對高校作為小規(guī)模納稅人的影響?！盃I改增”前，設(shè)含稅收入為A，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育費(fèi)附加稅率2%，則應(yīng)納稅總額為A×5%×（1+12%）；“營改增”后，增值稅征收率為3%，則應(yīng)納稅總額為〔A÷（1+3%）×3%×（1+12%）。

根據(jù)以上分析得出以下結(jié)論：對于小規(guī)模納稅人高校，“營改增”后稅負(fù)由A×5%×（1+12%）元降為A÷（1+3%）×3%×（1+12%），實(shí)際稅負(fù)減少了41.75%，由此可見“營改增”后，作為小規(guī)模納稅人的高校稅負(fù)有較大程度減少。

2.對高校作為一般納稅人的影響。“營改增”前，設(shè)含稅收入為A，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育費(fèi)附加稅率2%，則應(yīng)納稅總額為A×5%×（1+12%）；“營改增”后，增值稅稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則應(yīng)納稅總額為〔A÷（1+6%）×6%—X〕×（1+12%）。

假設(shè)A×5%×（1+12%）=〔A÷（1+6%）×6%-X〕×（1+12%），通過計(jì)算分析得出以下結(jié)論：當(dāng)A與X之比為151時(shí)，“營改增”后稅負(fù)不變；當(dāng)A與X之比大于151時(shí)，其“營改增”后的稅負(fù)有所增加；A與X之比小于151時(shí)其“營改增”后的稅負(fù)是減少的。因此，“營改增”后決定一般納稅人稅負(fù)的關(guān)鍵在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

（二）“營改增”對高校會計(jì)核算的影響

“營改增”前，高校繳納營業(yè)稅稅額多少主要取決于銷售額?！盃I改增”后，高校繳納增值稅的多少取決于銷售額和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

高校屬于事業(yè)單位，其會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，“營改增”前，高校核算營業(yè)稅時(shí)只需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅科目，月末上繳稅款轉(zhuǎn)入該科目的借方。“營改增”后，高校在核算與增值稅有關(guān)的收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)原則進(jìn)行會計(jì)核算。高校如果是小規(guī)模納稅人，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，會計(jì)核算不復(fù)雜，會計(jì)科目設(shè)置比較簡單，只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。高校如果是一般納稅人，則在會計(jì)科目的設(shè)置、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣、增值稅賬務(wù)的處理、以及會計(jì)報(bào)表的編制等方面都提出了新的要求。另外，由于增值稅和營業(yè)稅分別屬于價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅，高?？蒲惺杖?、項(xiàng)目成本核算方面在不同稅種下也有一些不同的處理。這些復(fù)雜的核算工作，對財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

（三）高校票據(jù)的管理給財(cái)務(wù)人員帶來難度

高校票據(jù)種類較多，給企業(yè)單位提供了鉆空的機(jī)會，給高校票據(jù)管理增加了難度。“營改增”后，如果高校的身份被認(rèn)定為一般納稅人，則高校不僅可以使用增值稅普通發(fā)票，而且還可以使用增值稅專用發(fā)票，只是需要符合一定的條件才能開具增值稅專用發(fā)票，因此，在繳納稅收方面還是具有一定的限制；如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則高校不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，只能開具增值稅普通發(fā)票，若高校在跟其他單位合作需要開具增值稅專用發(fā)票，可申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。另外，科研項(xiàng)目借開發(fā)票存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供商品或服務(wù)并收訖款項(xiàng)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。由于高校橫向科研項(xiàng)目大多是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人先借開發(fā)票，不能保證科研款項(xiàng)到賬時(shí)間，這會導(dǎo)致以下兩個(gè)方面的問題：第一，學(xué)校先期墊付大量增值稅款，且科研款項(xiàng)往往長期不到賬導(dǎo)致資金流失，學(xué)校將承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，科研項(xiàng)目款項(xiàng)雖未到賬但已確認(rèn)收入，導(dǎo)致大量資金掛賬，且有可能虛增收入，高?？蒲许?xiàng)目的財(cái)務(wù)管理面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，怎樣為高?？蒲腥藛T科研工作提供方便的同時(shí)又較好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為亟待解決的問題。

（四）高校科研項(xiàng)目可抵扣支出范圍較小

對增值稅一般納稅人高校來說，“營改增”后科研稅負(fù)的增減關(guān)鍵在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少，而目前高?？蒲许?xiàng)目可抵扣支出范圍相對較小，致使實(shí)際降低的稅負(fù)較小。高校往往在科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)由學(xué)校科研部門一次性提取一定比例的管理費(fèi)來補(bǔ)償由于科研工作經(jīng)常使用學(xué)校的實(shí)驗(yàn)室、實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及水電暖等這部分成本?！盃I改增”后，雖然提取管理費(fèi)可以補(bǔ)償科研活動(dòng)占用學(xué)校資源成本，但這部分實(shí)際發(fā)生的成本卻不能計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣；即便可以抵扣，也難以將該部分抵扣數(shù)合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)共享的科研項(xiàng)目中。這樣就難以確定科研項(xiàng)目中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，少抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅致使虛增科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)交增值稅，在一定程度上打擊了項(xiàng)目科研人員工作的積極性。

二、高校對“營改增”稅制改革的應(yīng)對措施

（一）高校要根據(jù)自身實(shí)際情況來合理選擇納稅人的身份

一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，高校選擇一般納稅人身份更合適?！盃I改增”后，不同的增值稅納稅人身份對高校的稅務(wù)管理要求也不同。如果高校選擇一般納稅人身份，可以開具增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了自身稅負(fù)。另外，高校的合作企業(yè)可以根據(jù)高校開具的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低合作方的稅負(fù)，這樣更有利于高校開展科研活動(dòng)。如果高校選擇小規(guī)模納稅人身份，只能開具增值稅普通發(fā)票，合作企業(yè)方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果對方是增值稅納稅人則稅收負(fù)擔(dān)會加重，這樣不利于高?？蒲袠I(yè)務(wù)對外合作。因此，高校要慎重選擇進(jìn)行合作的上下游企業(yè)。

（二）高校應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)部門的合作，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，防范借票風(fēng)險(xiǎn)

高校與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)合作，保持良好的溝通關(guān)系，及時(shí)了解稅收相關(guān)政策變化，避免高校在納稅方面出現(xiàn)錯(cuò)誤?！盃I改增”后，發(fā)票種類有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，高校應(yīng)嚴(yán)格審查從外取得的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)真核查發(fā)票各項(xiàng)信息，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，減少高校的稅負(fù)。由于增值稅的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣稅額，因而這方面經(jīng)常出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票及違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票等違規(guī)違法行為。高校應(yīng)完善相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度，以避免高校出現(xiàn)違規(guī)操作和違法行為，并將發(fā)票管理的責(zé)任落實(shí)到人，安排相關(guān)專業(yè)人員負(fù)責(zé)。制定購買、保管、開票、領(lǐng)用及核銷的發(fā)票管理制度，小規(guī)模納稅人高校還應(yīng)制定有關(guān)申請稅務(wù)部門代開專用發(fā)票管理規(guī)定，并要嚴(yán)格執(zhí)行。另外，為防范借票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)部門還需制定預(yù)借發(fā)票審批制度。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在預(yù)先借開發(fā)票時(shí)，必須持項(xiàng)目合同原件，并填寫預(yù)借發(fā)票審批手續(xù)，注明預(yù)借發(fā)票增值稅及相關(guān)稅費(fèi)的支出項(xiàng)目及承諾項(xiàng)目資金到賬時(shí)間。發(fā)票開出后承諾到賬時(shí)間經(jīng)費(fèi)仍不能到賬的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)追回原發(fā)票且予以作廢，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（三）高校應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)核算的管理工作

“營改增”后，高校作為一般納稅人在會計(jì)處理上變得較復(fù)雜，小規(guī)模納稅人可參照一般納稅人的會計(jì)處理方法。高校應(yīng)根據(jù)高等學(xué)校會計(jì)制度設(shè)置增值稅相關(guān)的科目，在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅二級明細(xì)科目下設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等明細(xì)科目，建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)涉稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，以便今后查賬?！盃I改增”后，高校進(jìn)行會計(jì)核算的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，高校的收入以及支出也會發(fā)生一系列的變化，我們需要加強(qiáng)對會計(jì)核算的管理，強(qiáng)化稅務(wù)管理。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)引起重視，需要增加高校配套的人員，認(rèn)真仔細(xì)地把學(xué)校的增值稅發(fā)票與發(fā)票信息進(jìn)行核對，準(zhǔn)確地計(jì)入到高校的收入支出的明細(xì)賬目里面。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)真地分析現(xiàn)有的核算與以前的核算的不同之處，認(rèn)真地研究“營改增”的相關(guān)政策，對高校的會計(jì)核算進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)管。這些復(fù)雜的工作，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)納稅的會計(jì)核算以及納稅申報(bào)工作。另外，為切實(shí)降低高?？蒲泄ぷ鞯恼w稅負(fù)，我們應(yīng)擴(kuò)大科研項(xiàng)目可抵扣支出范圍，對科研項(xiàng)目發(fā)生的間接成本做好記錄和分?jǐn)偣ぷ?。同時(shí)，對科研項(xiàng)目成本中占較大比例的人力資源成本尋求合理的抵扣方式。在目前科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比較少的情況下，高校可申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。對認(rèn)定為一般納稅人的高校，選擇和一般納稅人單位合作，盡可能通過獲得增值稅專用發(fā)票增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，降低稅收負(fù)擔(dān)，從而提高資金使用效益。

“營改增”在我國高校的推行，對高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對“營改增”制度改革的分析和研究，合理規(guī)避在“營改增”過程中所產(chǎn)生的不必要風(fēng)險(xiǎn)，確保高校財(cái)稅改革的順利進(jìn)行，促進(jìn)我國高校財(cái)務(wù)管理水平的提高，以達(dá)到減少高校稅負(fù)的目的，促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]