淺談審計風(fēng)險的成因及防范

李宏程

【摘 要】國家審計與社會審計兩者之間的風(fēng)險性是有一定差別的，國家審計風(fēng)險不僅會影響自身的社會信譽(yù)和社會權(quán)威，還會對政府部門造成一定的影響。審計風(fēng)險受多重因素的影響，且這些因素是潛在的影響過程。論文以國家審計為出發(fā)點(diǎn)，圍繞審計風(fēng)險的形成因素和防范措施展開詳細(xì)的分析。

【Abstract】There is a difference between the risk of state audit and social audit. The state audit risk not only affects their own social credibility and authority， but also causes influence to the government. The audit risk is affected by many factors， and these factors are potential influence processes. Paper based on the state audit， analyzes the form factors and preventive measures of audit risk in detail.

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；風(fēng)險原因；防范措施；國家審計

【Keywords】audit risk； risk reason； prevention measure； state audit

【中圖分類號】F239.227 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0025-02

1 引言

審計工作對被審計單位財務(wù)風(fēng)險能夠起到一定的監(jiān)督作用，傳統(tǒng)的審計工作主要對財務(wù)賬簿進(jìn)行核查，而在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，審計工作的開展不僅是要核查財務(wù)賬簿，還要對責(zé)任人的資產(chǎn)使用情況進(jìn)行核查，綜合判斷企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營情況是否真實，這也給審計工作增加了難度。

2 審計風(fēng)險的基本概述

審計工作是審計單位對被審計單位財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、財務(wù)鑒證和財務(wù)評價活動，是在相關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行的審計活動。因其具有法律效應(yīng)，所以應(yīng)秉承公正、公平的原則，審計活動結(jié)束后，審計單位要出具相應(yīng)的審計報告，以保證其合法性。審計過程中會存在一定的風(fēng)險，所謂風(fēng)險指的是在審計環(huán)節(jié)，被審計單位的財務(wù)報表信息與實際的財務(wù)狀況并不相符，被審計單位并沒有將真實的財務(wù)狀況體現(xiàn)在財務(wù)報表上，這就使得審計單位出具的結(jié)論與真實情況背道而馳，違反了合法性和公正性的原則，在出具審計報告后，審計單位就要面臨被訴訟的風(fēng)險，并且遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。造成這種風(fēng)險的原因主要有兩方面，一方面由于被審計單位所提供財務(wù)信息的不真實性而存在的固有風(fēng)險，另一方面由于審計單位在工作過程中并沒有發(fā)現(xiàn)其財務(wù)信息的不真實性卻出具合格性報告的控制風(fēng)險?？偨Y(jié)來說，審計風(fēng)險的發(fā)生存在主體因素、對象因素和外部因素。

3 審計風(fēng)險的具體成因分析

通過對審計風(fēng)險的簡單介紹得出，其風(fēng)險的發(fā)生因素主要是審計工作技術(shù)手段的影響因素、國家審計法律環(huán)境相關(guān)的影響因素、國家審計內(nèi)控制度相關(guān)的影響因素，下面對這三種因素做出具體的分析。

3.1 審計工作技術(shù)手段的影響因素

首先，在新形勢下審計人員的業(yè)務(wù)能力無法滿足新的審計工作要求?，F(xiàn)階段，國家審計單位人員的業(yè)務(wù)能力存在很大的不足，審計工作人員需要熟練運(yùn)用國家的財經(jīng)法規(guī)、法律政策和計算機(jī)審計技術(shù)。但是從目前來看，具備這三方面綜合素質(zhì)的人員很少，無法滿足審計工作要求。其次，現(xiàn)階段審計業(yè)務(wù)的開展并沒有跟上計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展形勢。在財務(wù)信息繁榮復(fù)雜的背景下，傳統(tǒng)的抽樣檢查和賬戶核實的方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的審計要求，但現(xiàn)在國家審計工作中仍有采用手工對賬的現(xiàn)象，審計工作人員習(xí)慣以自身的審計經(jīng)驗對審計事項作出判斷，同時往往會采取抽樣的形式，這無疑會產(chǎn)生一定的誤差，使得國家審計工作的風(fēng)險加大。最后，部分審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高，很容易在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下而借職務(wù)之便作出違反法律和道德的事情，不依據(jù)公正客觀的原則出具違背真實情況的審計報告，給審計單位帶來風(fēng)險。

3.2 國家審計法律環(huán)境相關(guān)的影響因素

履行法律賦予的審計監(jiān)督權(quán)利的前提下，應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任要予以明確。在已出臺的《審計法》《行政訴訟法》《行政處罰法》《行政許可法》《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，明文條例規(guī)定國家審計機(jī)關(guān)和審計人員依法全面履行職責(zé)，如果審計人員在審計過程中出現(xiàn)失誤或者因為違約、欺詐等原因，給被審計單位的合法權(quán)益造成嚴(yán)重后果的，就容易引起行政復(fù)議，自然成為被申請人，產(chǎn)生審計風(fēng)險。從另外一個角度來講，如今法律法規(guī)體系內(nèi)部還有諸多“頂?！爆F(xiàn)象，尤其表現(xiàn)在部門法與部門法、部門規(guī)章與部門規(guī)章、部門規(guī)章與地方規(guī)章不一致的矛盾、混亂的規(guī)定，都使得審計人員在依法開展審計工作時，面臨諸多風(fēng)險。

3.3 國家審計內(nèi)控制度相關(guān)的影響因素

在多元化的經(jīng)濟(jì)形勢下，審計工作面臨的環(huán)境變得復(fù)雜，而其本身并沒有較為完善的內(nèi)部管理制度，使其在財務(wù)審計工作的執(zhí)行上容易出現(xiàn)審計人員暗箱操作的現(xiàn)象，不真實的評價工作使得審計單位的信譽(yù)度明顯降低。目前，我國總體的經(jīng)濟(jì)形勢處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，部分單位趁機(jī)鉆法律空子的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，使得國有資產(chǎn)產(chǎn)生明顯損失。內(nèi)部監(jiān)管制度的匱乏使其不能有效地控制內(nèi)部風(fēng)險，并且部分審計機(jī)關(guān)單位并沒有對審計工作的職權(quán)和約束條文進(jìn)行明顯的設(shè)置和劃分，在風(fēng)險責(zé)任的追究上也沒有給予明確的條文規(guī)定，使國家審計工作的潛在風(fēng)險得不到有效控制。

4 面對審計風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

4.1 加強(qiáng)國家審計的法制化建設(shè)，使得國家審計規(guī)范化

完善統(tǒng)一的審計制度機(jī)制，積極推動審計工作法制化、規(guī)范化進(jìn)程，避免審計工作的盲目性、隨意性和低效無序[1]。一方面，將給我國經(jīng)濟(jì)和社會生活帶來很多變化，及時修改切合實際行之有效的審計法規(guī)，做到有法可依、有章可循；制定詳細(xì)的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，提出更具可操作性和技術(shù)性的合理執(zhí)業(yè)規(guī)范，國家審計機(jī)關(guān)或人員依法辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)遵循行為規(guī)范；另一方面，要完善《行政訴訟法》《國家賠償法》《行政處罰法》和《刑法》等法律法規(guī)，深化改革和依法治國背景下國家審計工作，使國家審計承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化、具體化和規(guī)范化。

4.2 建立國家審計的內(nèi)部制度，強(qiáng)化人員防范意識

第一，在國家審計部門內(nèi)部設(shè)置完善的審計監(jiān)控管理制度，建立獎懲考核機(jī)制，以應(yīng)對出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

第二，要估測審計工作中可能存在的所有風(fēng)險，根據(jù)其分析結(jié)果明確指定各項解決方案，從中選擇風(fēng)險性最小的方案運(yùn)行，并采取有效的解決措施。

第三，在審計結(jié)論的表述上要盡可能得詳盡，清晰地表達(dá)出審計工作展開的具體事項和事項范圍，在內(nèi)容表述上要盡量避免絕對性的結(jié)果表述，在審計意見上要進(jìn)行有限性的表述，避免無限性的表述。

第四，要明確風(fēng)險的具體發(fā)生原因，在牽連部門或是責(zé)任人較多的情況下，可將所需承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行部門劃分，也就是將風(fēng)險責(zé)任逐一按照部門和責(zé)任人進(jìn)行分項承擔(dān)。

第五，提升審計人員的風(fēng)險防范意識，保證審計工作的權(quán)威性和信譽(yù)度，提升審計人員的能力素質(zhì)，使審計人員在展開工作時具有獨(dú)立性，具有抵抗外部不良干擾因素的能力，從而保證整個審計工作的公正性和公平性，抵制風(fēng)險的發(fā)生。

4.3 技術(shù)性防范措施

國家審計工作也存在一定的技巧性，在開展審計工作時：

首先，應(yīng)對所有審計的項目進(jìn)行預(yù)先勘察，將事項查透、查深，明確事項的性質(zhì)，明確其中所存在的問題，使審查工作中的各項責(zé)任得到有效落實。一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)存在隱患問題，應(yīng)當(dāng)即查清具體原因、牽涉因素、如何處理等。

其次，對審計過程中常見的一些具有傾向性的問題，要善于究其根本原因，找準(zhǔn)其中的實質(zhì)性問題，由點(diǎn)及面，幫助其進(jìn)行規(guī)范化的管理，體現(xiàn)國家審計工作的服務(wù)性質(zhì)；再次，嚴(yán)格要求審計報告的撰寫工作，審計報告在數(shù)據(jù)參考、語言表述和證據(jù)搜集等方面要完整、謹(jǐn)慎。

最后，在審計流程和審計規(guī)范上一定要嚴(yán)格執(zhí)行，按照指定的審計方案實施每項工作，對最后的審計報告要進(jìn)行嚴(yán)格的審計復(fù)核，以降低國家審計工作的風(fēng)險。

4.4 信息化防范措施

中國審計的出路在于審計信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。要大力推進(jìn)審計信息化建設(shè)，通過引進(jìn)和培養(yǎng)既熟悉審計專業(yè)知識又精通計算機(jī)技術(shù)的高端復(fù)合型人才，積極開展信息系統(tǒng)審計，進(jìn)一步擴(kuò)展審計領(lǐng)域，深入全面了解被審計對象，從而規(guī)避審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)。同時，深入推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計，通過和社保、財政、公積金等部門實施聯(lián)網(wǎng)，前移審計監(jiān)督關(guān)口，對被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行實時動態(tài)監(jiān)督，提高審計效率，增進(jìn)審計主動權(quán)和影響力。

【參考文獻(xiàn)】

【1】禹湘暉.淺談審計風(fēng)險成因及其防范措施[J].財會通訊（綜合版），2008（08）：60-61.