我國(guó)宏觀稅負(fù)不高，為何企業(yè)感覺(jué)負(fù)擔(dān)重

呂冰洋

【摘要】若不考慮財(cái)政支出、其他非稅成本等因素，僅看稅收或政府收入占GDP的比重，我國(guó)宏觀稅負(fù)實(shí)在不能算過(guò)高。問(wèn)題的根源在于我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不合理。

【關(guān)鍵詞】減稅 增值稅 個(gè)人所得稅

【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

我國(guó)宏觀稅負(fù)問(wèn)題的根源在于稅制結(jié)構(gòu)不合理

分析任何一個(gè)納稅主體的稅負(fù)問(wèn)題，需放在宏觀稅負(fù)的大背景下看問(wèn)題。宏觀稅負(fù)是指全國(guó)稅收收入占GDP的比重，可以測(cè)算出，中國(guó)宏觀稅負(fù)遠(yuǎn)低于經(jīng)合組織（OECD）的34.3%的平均水平。在OECD國(guó)家中，丹麥這樣實(shí)行高福利的國(guó)家的宏觀稅負(fù)最高，美國(guó)、日本相對(duì)較低，但是美國(guó)外債發(fā)行量大，日本內(nèi)債發(fā)行量大，也就是說(shuō)，這兩個(gè)國(guó)家實(shí)際上是用債務(wù)替換稅收。

在中國(guó)政府收入結(jié)構(gòu)中，稅收只是其中一部分，分析宏觀稅負(fù)時(shí)必須考慮全部政府收入與GDP的比較。數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)政府2015年有2.7萬(wàn)億的非稅收入，4.6萬(wàn)億的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，2550億的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入，4.2萬(wàn)億的政府性基金收入。這些收入加總在一起，占GDP的比重為36.0%，而同期OECD組織各國(guó)平均政府收入占GDP的比重為42.79%，中國(guó)仍低于OECD組織水平。再扣掉全國(guó)土地出讓收入，實(shí)際上中國(guó)政府收入占GDP比重為31.4%。

通過(guò)對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)的分析，可以看到，若不考慮財(cái)政支出、其他非稅成本等因素，僅看稅收或政府收入占GDP的比重，我國(guó)宏觀稅負(fù)實(shí)在不能算過(guò)高。問(wèn)題的根源在于我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不合理。在中國(guó)的稅收收入中，主要稅種為：增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅。在美國(guó)的稅收收入中，稅收分為五大類：對(duì)個(gè)人所得、利潤(rùn)和資本利得征稅；對(duì)公司所得、利潤(rùn)和資本利得征稅；社會(huì)保障稅；財(cái)產(chǎn)稅；商品與服務(wù)稅?？紤]到社會(huì)保障稅是具有返還性質(zhì)的稅種，與其他稅種的性質(zhì)有較大的區(qū)別，且中國(guó)稅收收入中不統(tǒng)計(jì)社會(huì)保障收入，因此在統(tǒng)計(jì)美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)時(shí)，不將社會(huì)保障稅計(jì)入。

將2015年中國(guó)和美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，63.8%屬于生產(chǎn)稅，28.6%屬于所得稅，7.1%屬于消費(fèi)稅，0.1%屬于財(cái)產(chǎn)稅；而美國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)稅占比為零，64.3%屬于所得稅，22%屬于消費(fèi)稅，13.6%屬于財(cái)產(chǎn)稅。通過(guò)比較，我們可以非常清楚地看到我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題。

第一，我國(guó)稅收主要納稅人是企業(yè)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)的稅收納稅人為企業(yè)，再分配環(huán)節(jié)的稅收以企業(yè)所得稅為主，納稅人也主要是企業(yè)。經(jīng)測(cè)算，我國(guó)的稅收90%以上是由企業(yè)繳納的，10%以下由居民繳納。雖然存在稅收轉(zhuǎn)嫁因素，納稅人不一定是負(fù)稅人，但是稅收畢竟會(huì)給繳稅方造成較大的資金壓力，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而美國(guó)稅收收入中，僅32.9%由企業(yè)繳納，67.1%由居民繳納。

第二，我國(guó)稅收集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不利于調(diào)節(jié)分配。要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)分配作用，就要集中在再分配環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅和積累環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅，但是我國(guó)個(gè)人所得稅僅占6.9%，財(cái)產(chǎn)稅近似于無(wú)。稅收過(guò)多集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自然難以發(fā)揮調(diào)節(jié)分配作用。

第三，我國(guó)稅收的稅基中資本承受較大比例。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收對(duì)應(yīng)的稅基是資本與消費(fèi)，再分配環(huán)節(jié)的稅收對(duì)應(yīng)的稅基是資本與勞動(dòng)，我國(guó)稅收90%以上集中在生產(chǎn)和再分配環(huán)節(jié)，這會(huì)使得我國(guó)資本承擔(dān)較大的負(fù)擔(dān)。最優(yōu)資本稅理論反復(fù)強(qiáng)調(diào)，從對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)角度看，對(duì)資本征稅的稅率越低越好，我國(guó)資本稅過(guò)高的稅率無(wú)疑會(huì)起到抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的以上特點(diǎn)，使得我國(guó)稅收實(shí)際上是不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和調(diào)節(jié)分配的，也就是說(shuō)，稅收既沒(méi)發(fā)揮出效率原則，也沒(méi)有發(fā)揮出公平原則。而美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家稅收集中在國(guó)民收入分配的下游環(huán)節(jié)，納稅主體和稅收負(fù)擔(dān)承擔(dān)者主要是居民而非企業(yè)，使得稅收可以相對(duì)有效地促進(jìn)增長(zhǎng)和調(diào)節(jié)分配。

未來(lái)我國(guó)應(yīng)當(dāng)大幅度提高個(gè)人所得稅收入

那么，未來(lái)該如何降低企業(yè)稅負(fù)呢？營(yíng)改增后，我國(guó)企業(yè)繳納的稅收主要是增值稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅稅率為25%，但企業(yè)所得稅政策中還存在大量的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率不足25%，降稅空間有限。消費(fèi)稅主要針對(duì)奢侈品、資源利用較多的商品征稅，它發(fā)揮的是調(diào)節(jié)功能，因此不應(yīng)在消費(fèi)稅上考慮降稅問(wèn)題。要降低企業(yè)稅負(fù)只能在增值稅上做文章，但是增值稅是我國(guó)第一大稅種，主要起到籌集財(cái)政收入作用，降低增值稅率必將給財(cái)政支出造成很大的壓力。

假設(shè)降低增值稅率，那么意味著要對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行一個(gè)大的調(diào)整，其方向是征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步下移到再分配、使用和積累環(huán)節(jié)。更明確地說(shuō)，稅收落腳到再分配環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅和積累環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅上?？紤]中國(guó)的國(guó)情，房地產(chǎn)稅在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)擔(dān)當(dāng)不了籌集財(cái)政收入的重任，因此重任自然落到個(gè)人所得稅頭上。

關(guān)于個(gè)人所得稅的功能，我國(guó)社會(huì)各界對(duì)它有較大的誤判，以為個(gè)人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配。事實(shí)上，政府調(diào)節(jié)收入分配的手段主要是轉(zhuǎn)移性支出和個(gè)人所得稅，前者的效果遠(yuǎn)高于后者。研究顯示，OECD國(guó)家平均轉(zhuǎn)移性支出使得基尼系數(shù)降低11.8%，個(gè)人所得稅僅使得基尼系數(shù)降低2.1%。這些國(guó)家的個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)近百年的建設(shè)，在稅收征管、政策設(shè)計(jì)上已是比較成熟，所發(fā)揮的效果才僅是如此。而中國(guó)的個(gè)人所得稅制度還不夠成熟，如果過(guò)多地注重其發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能，那只會(huì)讓個(gè)人所得稅越來(lái)越復(fù)雜，籌集財(cái)政收入的規(guī)模越來(lái)越小，所發(fā)揮的調(diào)節(jié)收入分配效果也極為有限。相關(guān)研究顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)基尼系數(shù)縮小的作用幾乎為零。

因此，應(yīng)明確個(gè)人所得稅的主要功能是籌集收入，改革方向是簡(jiǎn)化稅制，想方設(shè)法提高個(gè)人所得稅稅收規(guī)模。2015年OECD組織各國(guó)個(gè)人所得稅占稅收的比重平均達(dá)24.7%，而中國(guó)僅占6.9%。即使在俄羅斯這樣的轉(zhuǎn)型國(guó)家，個(gè)人所得稅占稅收的比重也將近20%?？梢约傧胛覈?guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)改革，它占稅收收入的比重可以達(dá)到20%，那么我國(guó)財(cái)政就可以有較多的底氣為企業(yè)減稅。

（作者為中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系主任、教授、博導(dǎo)）

責(zé)編/張寒 美編/于珊