應(yīng)用型本科會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

【摘要】隨著我國稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃的欲望在不斷增強(qiáng)，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學(xué)合法有效的納稅籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。文章通過分析納稅籌劃能力具備的基本要求，結(jié)合廣州工商學(xué)院2015級會計(jì)學(xué)本科專業(yè)學(xué)生實(shí)際情況，探索提高學(xué)生納稅籌劃能力的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科 會計(jì)學(xué)專業(yè) 納稅籌劃能力

應(yīng)用型本科會計(jì)學(xué)專業(yè)，是以“應(yīng)用”為主旨，以適應(yīng)社會需要為目標(biāo)，主要培養(yǎng)掌握會計(jì)基本理論、技能，具備會計(jì)手工核算能力、會計(jì)信息化應(yīng)用操作能力、財(cái)務(wù)分析能力，并具有較強(qiáng)的涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業(yè)單位從事各種財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)以及涉稅業(yè)務(wù)處理工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強(qiáng)，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃能力是應(yīng)用型本科會計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實(shí)現(xiàn)無縫對接的必備技能。

一、會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的基本要求

（一）需要具備準(zhǔn)確確定不同稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率的能力

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅額的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，從量上限定征稅對象，它的大小決定應(yīng)納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對什么征稅的問題。而稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計(jì)稅依據(jù)及稅率的準(zhǔn)確確定，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的正確計(jì)算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識。

（二）需要具備準(zhǔn)確計(jì)算不同稅種應(yīng)納稅額的能力

計(jì)稅依據(jù)及稅率的確定是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費(fèi)稅、個人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計(jì)稅依據(jù)與稅率相乘得到應(yīng)納稅額，但如增值稅的計(jì)算，需要計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，企業(yè)所得稅的計(jì)算也不是計(jì)稅依據(jù)與稅率的簡單計(jì)算，所以如何正確計(jì)算不同稅種的應(yīng)納稅額，是能否進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

（三）需要具備準(zhǔn)確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的能力

稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收手段，對某些納稅義務(wù)人或者征稅對象給予鼓勵和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。

（四）需要具備準(zhǔn)確設(shè)置涉稅會計(jì)科目的能力

涉稅會計(jì)科目的使用，特別是二級或明細(xì)科目的準(zhǔn)確設(shè)置，要考慮整個會計(jì)賬戶體系，必須同時滿足編制會計(jì)報表和納稅申報表的需要，這是財(cái)會人員必備的技能。

（五）需要具備準(zhǔn)確及時填制納稅申報表的能力

納稅申報表的填制，需要納稅人運(yùn)用前面所述各項(xiàng)能力進(jìn)行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，判斷需要申報的稅種，選擇具體的納稅申報表。再次，根據(jù)具體申報表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行納稅申報，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。

（六）需要具備準(zhǔn)確制定稅收籌劃方案的能力

在準(zhǔn)確確定具體稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額之后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)用正確的稅收籌劃方法，設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務(wù)工作人員，不能只會計(jì)算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實(shí)際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。

二、會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析

以廣州工商學(xué)院為例，會計(jì)學(xué)是2015年剛剛升為本科的專業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟，目前所開設(shè)的涉稅課程如下表所示：

涉稅課程少，學(xué)分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）各稅種的具體征稅范圍不能準(zhǔn)確劃分，計(jì)稅依據(jù)不明確

2015級會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，開設(shè)的《稅法》課程只有2個學(xué)分，比會計(jì)專業(yè)?？茖W(xué)生開設(shè)的3學(xué)分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個學(xué)分，教師的授課時間根本不夠，所以大部分教師在授課時，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學(xué)生更是沒有足夠的時間區(qū)分各個稅種的征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)不能準(zhǔn)確計(jì)算。

（二）不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額

2015級會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，由于涉稅課程的減少，理論知識不扎實(shí)，所以造成大部分同學(xué)不能準(zhǔn)確根據(jù)不同稅種計(jì)算其應(yīng)納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計(jì)算，是學(xué)生覺得最難的一個稅種。從2015級會計(jì)學(xué)專業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學(xué)生只要涉及具體稅種的計(jì)算，每個班失誤率都非常高。從其會計(jì)從業(yè)資格證的考試情況來看，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會計(jì)職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計(jì)算，近年來已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會計(jì)職業(yè)道德》《會計(jì)電算化》這三門課程中，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會計(jì)職業(yè)道德》的通過率是最低的，很多同學(xué)反映，不能準(zhǔn)確計(jì)算具體稅種的應(yīng)納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。

（三）無法填制納稅申報表

在涉稅課程的講授過程中，由于學(xué)時的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報的內(nèi)容大多一帶而過，甚至在整個涉稅課程結(jié)束后，學(xué)生都未見過具體的納稅申報表，更無從談起正確填制。

（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個稅種基本概述里面，在學(xué)生學(xué)習(xí)了納稅人、征稅范圍、征稅對象、稅率等這些基本的理論知識后，很多學(xué)生覺得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。

（五）無法制定完善的稅收籌劃方案

稅法理論知識的不扎實(shí)，造成了《稅收籌劃與稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程在開設(shè)時的尷尬，在整個授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當(dāng)該課程授課結(jié)束后，很多學(xué)生都根本不會制定稅收籌劃方案。

三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑

（一）完善課程體系

學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會計(jì)學(xué)本科專業(yè)的課程體系入手，根據(jù)上述2015級人才培養(yǎng)方案中涉稅課程設(shè)置的不足，優(yōu)化方案如下：

（二）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容

鑒于2015級會計(jì)學(xué)本科專業(yè)學(xué)生涉稅課程的開設(shè)情況，存在授課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務(wù)會計(jì)》合并為一門課程，即合并為《稅務(wù)會計(jì)》一門課，分成兩個學(xué)期講解，學(xué)分共設(shè)為6學(xué)分。第一個學(xué)期主要講解流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類的計(jì)算及會計(jì)處理，第二學(xué)期主要講解其他稅類小稅種的計(jì)算、會計(jì)處理及稅收征管方法?！敦?cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》與其同時開設(shè)，結(jié)合會計(jì)從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學(xué)習(xí)，與考證結(jié)合，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的動力。《電子報稅》在《稅法》《稅務(wù)會計(jì)》課程學(xué)完之后開設(shè)，它強(qiáng)化各個稅種的納稅申報及稅額的計(jì)算?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)》在學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的前一個學(xué)期開設(shè)，主要介紹稅收籌劃方法及方案設(shè)計(jì)，同時結(jié)合之前所學(xué)的涉稅知識，進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，以期在學(xué)生實(shí)習(xí)或者畢業(yè)時與其實(shí)際工作崗位實(shí)現(xiàn)無縫對接。

（三）改革教學(xué)方法及手段

《稅法》《稅務(wù)會計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》課程設(shè)置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學(xué)生更直觀地通過案例掌握各個稅種的計(jì)算過程，掌握涉稅會計(jì)科目的使用及憑證的制作?！峨娮訄蠖悺氛n程需要設(shè)置在實(shí)訓(xùn)室或機(jī)房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報稅平臺進(jìn)行各個稅種的模擬計(jì)算及申報，該實(shí)訓(xùn)軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設(shè)，既能提高學(xué)生納稅申報的能力，又能提高實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)軟件的使用率?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程目前已開設(shè)在實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行授課，在通過上述其他涉稅課程的學(xué)習(xí)，該課程的授課重點(diǎn)主要是各個稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺，通過企業(yè)模擬案例進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)。

（四）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

師資隊(duì)伍的建設(shè)，是學(xué)生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學(xué)院為民辦高校，其教師流動性較大，青年教師多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少。針對這些問題，會計(jì)學(xué)本科專業(yè)的教師需要加強(qiáng)其涉稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)及激勵。結(jié)合學(xué)校頂崗實(shí)踐制度，鼓勵青年教師到企業(yè)中去進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，了解整個企業(yè)的涉稅會計(jì)流程，提高自身的業(yè)務(wù)水平。多利用業(yè)余時間對實(shí)訓(xùn)軟件的使用進(jìn)行培訓(xùn)，更新教師的涉稅知識及教學(xué)手段，并保證運(yùn)用到實(shí)踐教學(xué)中。同時，完善學(xué)校的兼職教師隊(duì)伍，多引進(jìn)企業(yè)專家，給學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生理論知識與實(shí)踐技能的結(jié)合，從而提高學(xué)生納稅籌劃的實(shí)踐能力。

四、結(jié)語

會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應(yīng)用型本科院校體現(xiàn)“應(yīng)用”，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實(shí)際需求無縫對接的必備技能。會計(jì)學(xué)專業(yè)可以通過完善課程體系、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、改革教學(xué)方法和手段，并結(jié)合自身師資隊(duì)伍建設(shè)，制定一些切實(shí)有效的措施，從教、學(xué)、做三方面入手，提高學(xué)生的納稅籌劃能力，促進(jìn)應(yīng)用型本科實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)改革。

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作者簡介：聶秀萍（1982-），女，山東臨沂人，漢族，廣州工商學(xué)院講師，碩士研究生，研究方向：稅法、稅務(wù)會計(jì)及稅收籌劃。