促進我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究

胡青青

促進我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究

胡青青

面對日益嚴重的資源和環(huán)境問題，新能源汽車已成為汽車產(chǎn)業(yè)的一個必然發(fā)展方向。然而，由于新能源汽車自身所具有的正外部性等特點，易發(fā)生市場失靈現(xiàn)象從而導(dǎo)致低效的資源配置，難以滿足其快速發(fā)展的需求。需要政府“看得見的手”進行合理干預(yù)，充分運用財政補貼與稅收優(yōu)惠等手段來大力支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從研發(fā)生產(chǎn)階段、消費購買階段以及保有使用階段探討了新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中所存在的問題，列舉了3個階段中我國主要實行的財稅政策，指出其中的不足之處，提出了進一步完善我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)扶持政策的若干建議。

新能源汽車；財政補貼；稅收優(yōu)惠

隨著我國資源總量的日漸趨緊和環(huán)境問題的日趨嚴重，我國汽車產(chǎn)業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。發(fā)展新能源汽車成為我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效途徑和必然趨勢。對于目前仍處于初期發(fā)展階段的新能源汽車產(chǎn)業(yè)來說，由于其本身所具有的研發(fā)成本高、技術(shù)門檻高、投資規(guī)模大、獲益周期長以及產(chǎn)品的正外部性等特點，僅靠產(chǎn)業(yè)本身要想實現(xiàn)快速的發(fā)展十分困難。有必要借助政府“看得見的手”，運用各種財政與稅收手段來加快推進新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

廣義的新能源汽車泛指那些全部或者部分使用非石油燃料的汽車；狹義的新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源或使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅(qū)動方面的先進技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。2016年，我國新能源汽車年產(chǎn)銷量均超過了50萬輛。2005—2016年我國新能源汽車產(chǎn)銷量分別從1 683輛和1 553輛增加到51.7萬輛及50.7萬輛，年均增長率分別為68.3%和69.3%。尤其是，從2014年開始我國新能源汽車的產(chǎn)銷量進入井噴式的增長階段。其中，2014年我國新能源汽車產(chǎn)量年增長率達到了348%，2015年新能源汽車銷量的年增長率達到了343%。

學(xué)術(shù)界關(guān)于促進我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究的理論成果十分豐富。李泉等人基于上市汽車公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過研究稅收、政府補貼以及研發(fā)投入對企業(yè)凈利潤的影響得出政府的財稅政策對引導(dǎo)和激勵企業(yè)發(fā)展新能源汽車起到關(guān)鍵性的作用［1］。顧瑞蘭提出首先在新能源汽車的研發(fā)領(lǐng)域發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，并從3個方面提出具體措施［2］。第一，加大政府的研發(fā)投入及對關(guān)鍵零部件的支持力度，并且采用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入。第二，加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投入、加大對消費者和生產(chǎn)者的補貼力度和完善政府采購制度。第三，成立專門的能源發(fā)展機構(gòu)、確定新能源汽車電池循環(huán)利用模式以及加快建設(shè)新能源汽車產(chǎn)業(yè)管理部門。王麗青通過測算政府的購買支出、轉(zhuǎn)移支出以及稅收支出對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的乘數(shù)效應(yīng)，得出購買支出的乘數(shù)效應(yīng)大于轉(zhuǎn)移支出，而轉(zhuǎn)移支出的乘數(shù)效應(yīng)大于稅收支出的結(jié)論［3］。筆者基于現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合目前我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中所存在的問題及現(xiàn)行財稅扶持政策的不足之處，分別從研發(fā)生產(chǎn)階段、消費購買階段以及保有使用階段3個方面提出了完善我國現(xiàn)行新能源汽車產(chǎn)業(yè)扶持政策的若干建議。

二、新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展所面臨的問題

從研發(fā)生產(chǎn)階段來說，目前新能源汽車研發(fā)及生產(chǎn)成本過高。新能源汽車相關(guān)技術(shù)的研發(fā)難度很大，需要企業(yè)大量的時間、資金以及專業(yè)人才的投入，但是往往不能得到理想的研發(fā)成果或者研發(fā)成果難以運用于生產(chǎn)，致使企業(yè)產(chǎn)生高投入低回報。此外，新能源汽車的車用電池成本也過高。尤其是，目前我國新能源汽車的車用電池偏向于鋰電池，鋰電池相比其他電池性能污染更小但同時價格也更高。這無疑也增加了企業(yè)新能源汽車的研發(fā)和生產(chǎn)成本，導(dǎo)致了汽車企業(yè)對新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)的熱情不高。

從消費購買階段來說，新能源汽車購置成本太高，消費者購買意愿不足。由于新能源汽車研發(fā)及車用電池成本較高，且目前的生產(chǎn)企業(yè)并不具備規(guī)?；a(chǎn)的條件和能力，導(dǎo)致新能源汽車銷售價格要遠高于普通汽車，致使其在與普通汽車的價格競爭中處于劣勢。新能源汽車是新興產(chǎn)業(yè)，消費者對其性能及安全方面還不夠了解，也會影響消費者對新能源汽車的購買意愿。

從保有使用階段來說，新能源汽車相關(guān)基礎(chǔ)配套設(shè)施不足。新能源汽車相關(guān)的基礎(chǔ)配套設(shè)施主要包括充電站以及維修站，但目前由于新能源汽車使用數(shù)量太少，并且相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)成本高昂，經(jīng)營企業(yè)難以獲利，從而導(dǎo)致各地新能源汽車相關(guān)基礎(chǔ)配套設(shè)施嚴重缺乏。不足的基礎(chǔ)配套設(shè)施使得新能源汽車的充電及維修服務(wù)難以獲得，很不利于新能源汽車的推廣普及。

三、現(xiàn)行財稅政策及存在的不足之處

（一）研發(fā)生產(chǎn)階段的現(xiàn)行財稅政策及存在的不足之處

在新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)階段，我國主要實施了以下財稅政策。國家分別在“十五”“十一五”和“十二五”期間實施了國家863計劃中“電動汽車重大科技專項”“節(jié)能與新能源汽車重大項目”和“電動汽車關(guān)鍵技術(shù)與系統(tǒng)集成”等重大項目促進企業(yè)開展新能源汽車的研發(fā)項目。2007年我國在新能源汽車的研發(fā)領(lǐng)域投入了將近20億元的資金，并且在2009年再次撥付100億元資金用于推動新能源汽車及其關(guān)鍵零部件產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。對符合條件的新能源汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅按15%征收，在計算應(yīng)納稅所得時可以對研發(fā)投入進行50%的加計扣除或攤銷，對固定資產(chǎn)的加速折舊優(yōu)惠、對企業(yè)研發(fā)人員以及個人對新能源汽車企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金捐贈進行個稅優(yōu)惠等。

我國目前新能源汽車在研發(fā)生產(chǎn)階段的財稅政策存在以下問題。第一，對于新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)階段的補貼力度還不夠大。目前，我國對新能源汽車的補貼主要集中在消費購買階段，而對新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)階段的補貼不足，過高的研發(fā)生產(chǎn)成本與不充足的財政補貼使得企業(yè)不愿繼續(xù)進行新能源汽車研發(fā)與生產(chǎn)。第二，忽視汽車關(guān)鍵零部件生產(chǎn)企業(yè)的補貼。在我國新能源汽車領(lǐng)域，整車制造企業(yè)一直是財政補貼的重點扶持對象，而動力電池等關(guān)鍵零部件的制造企業(yè)獲得的補貼比重則相對較小。雖然我國已經(jīng)開始逐漸重視起關(guān)鍵零部件的研發(fā)生產(chǎn)，比如上述提到的在2009年國家撥付100億元資金對新能源汽車和關(guān)鍵零部件的產(chǎn)業(yè)化進行扶持，但這種“整零”補貼的不均衡仍然存在，不利于整個新能源汽車制造領(lǐng)域的快速發(fā)展。第三，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率及50%的研發(fā)支出的加計扣除或攤銷對于高投入的新能源汽車企業(yè)仍顯不足，不足以充分調(diào)動企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)的積極性。

（二）消費購買階段的現(xiàn)行財稅政策及存在的不足之處

在新能源汽車消費購買階段，我國主要實施了以下財稅政策。2010年首先設(shè)定上海、長春、深圳、杭州、合肥、北京6個城市為私人購買新能源汽車補貼試點城市，對購買符合規(guī)定的純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車消費者可享受3 000元至60 000元補貼。后來，試點城市增加到26個并實行財政補貼退坡機制。另外，還規(guī)定了對發(fā)動機排量1.6 L及以下節(jié)能型汽車在全國范圍內(nèi)每輛車補貼3 000元。在增值稅方面，對銷售的變性燃料乙醇和綜合生物柴油實行增值稅先征后退，對企業(yè)接受國外無償捐贈的新能源汽車相關(guān)固定資產(chǎn)免征增值稅。在消費稅方面，免征電動汽車的消費稅，對電池涂料征收4%的消費稅，但對無汞原電池、燃料電池等7種新能源電池免征消費稅。在車輛購置稅方面，免征符合規(guī)定的純電動汽車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池汽車的車輛購置稅。

我國目前新能源汽車在消費購買階段的財稅政策存在以下問題。第一，優(yōu)惠車型范圍過窄。重點扶持純電動汽車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池汽車的發(fā)展，卻未對目前使用較為普遍的普通混合動力汽車給予支持，不利于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第二，財政補貼退坡機制不夠合理。我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)仍處在起步階段，市場的調(diào)節(jié)效果還非常微弱，政府的財政政策依然發(fā)揮著主導(dǎo)作用。新能源汽車的購置主要依賴政府的補貼政策，加上消費者對于新能源汽車的不了解及其高昂的價格，實行補貼的退坡機制勢必會造成新能源汽車銷量的大幅下降，從而對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成很大的沖擊。

（三）保有使用階段的現(xiàn)行財稅政策及不足之處

新能源汽車使用階段我國主要實施了以下財稅政策。財政補貼主要集中在充電樁等基礎(chǔ)設(shè)施上，即把全國各省市分為大氣污染治理重點區(qū)域和重點省市、中部省和福建省、其他?。▍^(qū)、市），對這3類地區(qū)按照符合標準的新能源汽車推廣制定不同的獎補門檻以及對應(yīng)的獎補標準，且獎補門檻與標準逐年遞增。根據(jù)最新公布的2016—2020年各?。▍^(qū)、市）新能源汽車充電基礎(chǔ)設(shè)施獎補標準，大氣污染治理重點區(qū)域和重點省市的最高獎補標準為9 000～12 600元；中部省和福建省次之，可獲得5 400～9 000元的補貼；其他省市最低，獎補標準僅為3 000～5 400元。在稅收方面，免征純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車的車船稅，對符合標準的節(jié)能減排汽車減半征收車船稅。對汽油、柴油等傳統(tǒng)燃料加收成品油消費稅，除了混合動力汽車的其他新能源汽車不在征稅范圍。

我國新能源汽車在使用階段的財稅政策主要有以下問題。第一，在新能源汽車基礎(chǔ)設(shè)施上的財政補貼存在地域上的不公平，不利于中部省市及偏遠地區(qū)的新能源汽車基礎(chǔ)配套設(shè)施的發(fā)展。第二，補貼政策只補貼了充電設(shè)施卻忽略了新能源汽車維修站的建設(shè)及維修人才的培養(yǎng)等方面的補貼。我國新能源汽車制造技術(shù)還不成熟，導(dǎo)致相對于傳統(tǒng)型汽車新能源汽車往往更容易產(chǎn)生故障。但是，因為新能源汽車市場占有率低，維修服務(wù)的缺失及高昂的維修費用加劇了消費者對于使用新能源汽車的擔憂，使其轉(zhuǎn)而選擇維修保養(yǎng)更為便利和低廉的傳統(tǒng)型汽車。第三，補貼形式比較單一，對新能源汽車的基礎(chǔ)配套設(shè)施基本上只運用了財政現(xiàn)金補貼的形式，缺乏其他激勵優(yōu)惠措施的綜合運用，導(dǎo)致其激勵效果不夠理想。

四、完善我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

（一）對新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)階段的財稅政策建議

第一，應(yīng)加大國家對新能源汽車企業(yè)的補貼力度。針對新能源汽車相關(guān)技術(shù)研發(fā)難度大、企業(yè)的研發(fā)投入與成果不成正比的問題，政府應(yīng)加大對企業(yè)新能源汽車相關(guān)技術(shù)的研發(fā)補貼，減小企業(yè)的研發(fā)負擔，還可以在企業(yè)與外界研究機構(gòu)關(guān)于新能源汽車合作研發(fā)項目上設(shè)立專項補貼，以此激勵企業(yè)積極尋求與研究機構(gòu)的合作突破新能源汽車技術(shù)上的研發(fā)難題從而促進新技術(shù)更快地成形與投入生產(chǎn)。第二，調(diào)整財政上對“整零”補貼的不均衡，加大對新能源汽車關(guān)鍵零部件尤其是動力電池的補貼力度。動力電池等關(guān)鍵零部件的研發(fā)生產(chǎn)是新能源汽車產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵。只有關(guān)鍵零部件得到了發(fā)展，新能源汽車整車才能得到規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，其生產(chǎn)成本才能得以降低，消費者購買的熱情才會提高。第三，對符合認定條件的企業(yè)加大企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度，制定比普通高新技術(shù)企業(yè)15%更低的所得稅優(yōu)惠稅率，比如降低到10%?；蛘吒鶕?jù)企業(yè)新能源汽車整車及相關(guān)零部件的生產(chǎn)規(guī)模制定差別稅率，生產(chǎn)規(guī)模越高適用越低的企業(yè)所得稅，以此激勵企業(yè)擴大生產(chǎn)。提高企業(yè)新能源汽車研發(fā)費用的加計扣除力度，對未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用從按發(fā)生額的50%提高到100%進行加計扣除，對已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用攤銷比例由150%提高到200%。

（二）對新能源汽車消費購買階段的財稅政策建議

第一，把普通混合動力汽車納入到優(yōu)惠范圍。雖然我國新能源汽車未來的發(fā)展方向是以“零排放”為主的純電動汽車和氫燃料電池汽車，但目前我國純電動汽車和氫燃料電池汽車的研發(fā)技術(shù)還不夠成熟，生產(chǎn)以及銷售的規(guī)模都比較小，還需要一段較長的發(fā)展時間。普通混合動力汽車以其較為成熟的生產(chǎn)技術(shù)、較好的節(jié)能減排效果以及較低的操作要求受到多數(shù)消費者的歡迎。因此，作為一種過渡性的措施，也應(yīng)對普通混合動力汽車給予適當優(yōu)惠。第二，加大補貼力度并暫緩?fù)似聶C制的實施，等新能源汽車的生產(chǎn)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化，市場機制發(fā)揮主導(dǎo)作用時再適時地退出。

（三）對新能源汽車保有使用階段的財稅政策建議

第一，提高對中西部地區(qū)新能源汽車充電等基礎(chǔ)配套設(shè)施的獎補標準，逐漸縮小其與重點省市獎勵標準之間的差距，直至在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的新能源汽車基礎(chǔ)配套設(shè)施的獎勵標準。促進中西部地區(qū)新能源汽車基礎(chǔ)配套設(shè)施的發(fā)展，解決當?shù)匦履茉雌嚦潆婋y等問題，從而加快中西部地區(qū)新能源汽車市場的發(fā)展。第二，制定針對新能源汽車維修站的建設(shè)及專業(yè)維修人員培養(yǎng)的補貼政策，增加全國各地區(qū)新能源汽車維修站和維修人員的數(shù)量，解決新能源汽車維修難的問題。第三，擴大對新能源汽車基礎(chǔ)配套設(shè)施的補貼形式，綜合運用財政投融資、稅收優(yōu)惠、BOT模式以及PPP模式等多種方式進行激勵以提高基礎(chǔ)配套設(shè)施的提供數(shù)量。

[1]李泉，王小雪.促進新能源汽車發(fā)展的財稅政策研究：以上市汽車企業(yè)為例[J].經(jīng)濟與管理，2012（6）.

[2]顧瑞蘭.促進我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[D].北京：中國財政科學(xué)研究院，2013.

[3]王麗青.淺析財政支出對新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的乘數(shù)效應(yīng)[J].金融經(jīng)濟，2015（10）.

（編輯：唐龍）

F812.4

A

1673-1999（2017）07-0057-03

胡青青（1993—），女，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院財政學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向為財政與稅收政策。

2017-05-13