出口企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

趙世英

（中鐵隆昌鐵路器材有限公司）

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對(duì)外商業(yè)貿(mào)易功不可沒(méi)，對(duì)外出口的持續(xù)增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國(guó)外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對(duì)外貿(mào)易企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)出口稅率政策的研究，開(kāi)始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭(zhēng)取為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化?；诖?，本文對(duì)當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點(diǎn)對(duì)策建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)對(duì)外出口企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。

出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃

據(jù)相關(guān)部門(mén)調(diào)查顯示，14年我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長(zhǎng)7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開(kāi)始邁出國(guó)門(mén)，走向世界。同時(shí)，我國(guó)也制定了一系列的免稅退稅政策來(lái)激勵(lì)出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)總額的提升。但由于我國(guó)出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對(duì)我國(guó)的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。而也有些企業(yè)利用我國(guó)退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長(zhǎng)此以往，不僅損害其他合法遵守國(guó)家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。

一、出口退稅稅收籌劃概述

1.出口退稅的含義

對(duì)于特定的區(qū)域或者國(guó)家，將已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費(fèi)稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱(chēng)之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國(guó)家產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有助于各國(guó)之間的商貿(mào)往來(lái)。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實(shí)際操作中暴露出一些問(wèn)題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問(wèn)題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實(shí)際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

2.出口退稅的形式

出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國(guó)家對(duì)出口的產(chǎn)品，不退還銷(xiāo)售前所繳納的稅額；只免不退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)不征收相應(yīng)的稅額，這類(lèi)產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷(xiāo)售前一般是不需要繳納稅費(fèi)的；又免又退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)不收取相應(yīng)的稅費(fèi)，而且退還銷(xiāo)售前繳納的稅費(fèi)，以固定稅率的方式退還。

3.出口退稅稅收籌劃的意義

首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)管理水平，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人力、物力、財(cái)力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對(duì)企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國(guó)法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法

1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃

合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國(guó)外廠商提供原材料，而國(guó)內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國(guó)的公司進(jìn)行銷(xiāo)售任務(wù)；另一種是來(lái)料加工，這種方式是指從國(guó)外廠商獲取原材料，由國(guó)內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷(xiāo)往國(guó)外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國(guó)內(nèi)原材料時(shí)，由于退稅率一般低于征收率，此時(shí)采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來(lái)料加工時(shí)，原材料不需要支付外匯購(gòu)進(jìn)的稅率，出口時(shí)也不需要繳納增值稅，國(guó)內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時(shí)，在國(guó)內(nèi)原材料比例小于國(guó)外時(shí)，來(lái)料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，某生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口四百萬(wàn)的原材料，國(guó)內(nèi)原材料是十萬(wàn)，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷(xiāo)售收入總額為六百二十萬(wàn)，則此時(shí)采用進(jìn)料加工時(shí)，關(guān)稅為六萬(wàn)，當(dāng)期繳納稅額十五點(diǎn)四二萬(wàn)，稅負(fù)總成本二十一萬(wàn)四千二百；而采用來(lái)料加工，采用同樣的計(jì)算方式，稅負(fù)總成本為三萬(wàn)兩千元。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。

2.利用產(chǎn)品銷(xiāo)售模式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)同樣可以從產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)入手，合理的銷(xiāo)售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國(guó)生產(chǎn)型廠商的銷(xiāo)售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營(yíng)出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷(xiāo)售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，此時(shí)采用出售給外貿(mào)公司的銷(xiāo)售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時(shí)，這兩種銷(xiāo)售方式繳納稅款相同。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)耗用國(guó)內(nèi)原材料六千萬(wàn)，增值稅率為百分之十七，貨物銷(xiāo)售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬(wàn)，則采用自營(yíng)出口的銷(xiāo)售方式的時(shí)，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬(wàn)，采用另一種銷(xiāo)售方式時(shí)，如果將其中八千萬(wàn)出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬(wàn)。因此表明，銷(xiāo)售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營(yíng)銷(xiāo)售要低。

3.利用申報(bào)期限進(jìn)行稅收籌劃

多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時(shí)間或者是和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報(bào)期限就顯得尤為重要。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，對(duì)某企業(yè)來(lái)說(shuō)單證齊全的申報(bào)時(shí)間為三個(gè)月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬(wàn)，增值稅率為十七個(gè)百分點(diǎn)，退稅率為九個(gè)百分點(diǎn)，七八月份加大國(guó)內(nèi)的訂購(gòu)量，七月份采購(gòu)原材料七百萬(wàn)，銷(xiāo)售額為一千萬(wàn)，預(yù)付款項(xiàng)兩百萬(wàn)，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬(wàn)，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬(wàn)并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬(wàn)設(shè)備，八月初到貨，八月份銷(xiāo)售總額一千萬(wàn)，七月份時(shí)已收齊上個(gè)月的出口單證，沒(méi)有期初留抵稅額。如此在不考慮國(guó)際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報(bào)時(shí)，銷(xiāo)售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為一百三十六萬(wàn)，當(dāng)月增值稅為三十四萬(wàn)，無(wú)應(yīng)退稅額，八月份銷(xiāo)售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為二百七十二萬(wàn)，留抵稅額為一百零二萬(wàn)，免抵稅額九十萬(wàn)，應(yīng)退稅額九十萬(wàn)。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過(guò)合理控制單證申報(bào)上交時(shí)間來(lái)準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議

1.保持籌劃的靈活性

稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問(wèn)。一個(gè)高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，應(yīng)及時(shí)聽(tīng)取各方面的批評(píng)與建議，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，采取更多、有效的計(jì)劃對(duì)策來(lái)降低的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。

2.依法進(jìn)行籌劃

是否依法進(jìn)行籌劃是整個(gè)稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時(shí)刻留意稅收政策的變動(dòng)，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國(guó)法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國(guó)家對(duì)于這種方式并沒(méi)有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企業(yè)和國(guó)家所不齒的，甚至有些國(guó)家單獨(dú)制定相應(yīng)的法律來(lái)進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險(xiǎn)境地。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

稅收籌劃是一個(gè)綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個(gè)專(zhuān)業(yè)，知識(shí)構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個(gè)專(zhuān)業(yè)中不斷汲取知識(shí)，不斷提高自己。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時(shí)發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時(shí)，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著對(duì)外貿(mào)易量的增加，我國(guó)的出口退稅政策已日趨完善，對(duì)外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國(guó)家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來(lái)降低企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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