電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問(wèn)題探討

車(chē)雨蒙

目前，電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)逐漸深入融合，在我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用不斷拓展?！笆濉逼陂g，我國(guó)電子商務(wù)交易總額年均增長(zhǎng)超過(guò)35%，良好的發(fā)展前景使得電子商務(wù)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力不斷增強(qiáng)，成為了推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量。但是電子商務(wù)在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易迅速發(fā)展的同時(shí)，卻也給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)了諸多問(wèn)題，其中稅收流失問(wèn)題是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)當(dāng)前最亟待解決的問(wèn)題。

一、電子商務(wù)稅收流失的現(xiàn)狀

我國(guó)目前還沒(méi)有一套適合網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅法體系，電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模迅速擴(kuò)張，使傳統(tǒng)貿(mào)易稅源被瓜分，國(guó)家財(cái)政稅收流失的情形日趨嚴(yán)重。同時(shí)，我國(guó)目前是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收征管體系，而電子商務(wù)中商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)難以明確，因此電子商務(wù)中的稅收流失數(shù)額占我國(guó)稅收總額較大比重。但電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)就業(yè)率提升、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等一系列好處，在一定程度上使國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)電子商務(wù)征稅的決心有所動(dòng)搖。但是無(wú)論是從稅法原則還是從電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅都是必然趨勢(shì)。

二、電子商務(wù)稅收流失的原因

（一）納稅主體、納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)店通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)提供服務(wù)，沒(méi)有實(shí)體店，未進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，也不進(jìn)行納稅申報(bào)；網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易過(guò)程中買(mǎi)賣(mài)雙方的貿(mào)易過(guò)程虛擬化，交易商品無(wú)法實(shí)地監(jiān)管，貨幣資金以無(wú)形的方式流通，隱匿性較強(qiáng)。此外，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中一般涉及買(mǎi)方所在地、賣(mài)方所在地、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器所在地等，它們一般都處在不同的地方、不同的國(guó)家，具體以哪一地點(diǎn)作為納稅地點(diǎn)無(wú)法準(zhǔn)確確定。電子商務(wù)的以上特點(diǎn)造成無(wú)法準(zhǔn)確確定交易的主體、地點(diǎn)、產(chǎn)品和服務(wù)，也就難以確定納稅人和納稅地點(diǎn)。

（二）稅收稽查難以進(jìn)行

在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品經(jīng)歷生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)出口等環(huán)節(jié)從生產(chǎn)者處到達(dá)消費(fèi)者手中，各環(huán)節(jié)間界限明晰，稅收稽查有明確的監(jiān)管路徑。然而在電子商務(wù)中，產(chǎn)品可以不通過(guò)代理人、批發(fā)商等中間環(huán)節(jié)，直接交付給消費(fèi)者，整個(gè)商品的交易過(guò)程除了物流環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成，這使企業(yè)之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移變得更加容易和隱蔽；合同、發(fā)票等傳統(tǒng)意義上的稅收征管依據(jù)也變成電子形式，高超的計(jì)算機(jī)技術(shù)可以不著痕跡地修改、加密電子憑證，使稅收稽查如無(wú)源之水。

（三）稅法使用難以辨別

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易改變了商品的存在形態(tài)和流轉(zhuǎn)方式。原來(lái)以有形形式出現(xiàn)的書(shū)籍、報(bào)刊等，現(xiàn)在可以以電子形式在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，其性質(zhì)是銷(xiāo)售商品還是提供服務(wù)或特許權(quán)使用，區(qū)分界限模糊。這種交易應(yīng)按銷(xiāo)售商品征收17%增值稅，還是按提供勞務(wù)征收3%增值稅，或按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收6%增值稅，現(xiàn)行稅法沒(méi)有具體規(guī)定。同時(shí)，此項(xiàng)所得繳納的所得稅，應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，還是提供勞務(wù)或特許權(quán)使用費(fèi)所得，其標(biāo)準(zhǔn)也很難界定。商家可以在多種稅率間進(jìn)行選擇，就低避高。

（四）國(guó)際網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅源難以把握

近年來(lái)，跨國(guó)電子商務(wù)迅速興起。由于電子商務(wù)交易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行，不受時(shí)間和地點(diǎn)限制，因此很難判斷跨國(guó)電子商務(wù)真實(shí)的交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的性質(zhì)等，不易識(shí)別交易雙方，無(wú)法判斷是否為跨境貿(mào)易，電子商務(wù)稅收的征管權(quán)限不明晰，導(dǎo)致國(guó)際稅收混亂和流失。

三、對(duì)策建議

（一）規(guī)范電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的歸屬

國(guó)內(nèi)方面，稅收管轄體制應(yīng)當(dāng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一的電子商務(wù)交易管轄：根據(jù)電子商務(wù)模式可將其劃分為直接網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和間接網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易。間接網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易僅借助電子交易平臺(tái)成交，生產(chǎn)、配送等環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)貿(mào)易模式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別，因此仍可采用傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)地管轄原則；而在線網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易脫離了傳統(tǒng)貿(mào)易模式，信息、資金、商品等一系列流轉(zhuǎn)活動(dòng)都在網(wǎng)絡(luò)上完成，其經(jīng)營(yíng)地具有較強(qiáng)的隱蔽性和可移動(dòng)性，可暫由銀行或第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)代扣代繳，并由國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行統(tǒng)一收繳。

至于國(guó)際網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收管轄權(quán)的歸屬，非我國(guó)單方面制定辦法可以解決的，需要加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作，建立起國(guó)際通用的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收管理辦法。我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收理論、原則與政策的協(xié)調(diào)工作，謀求合乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)地位的稅收政策。

（二）全面推行電子發(fā)票

我國(guó)可以全面推行電子發(fā)票，確立電子發(fā)票的法律地位。推行電子發(fā)票能對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售的納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督，節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)稅收稽查工作的開(kāi)展，對(duì)于減少稅收流失意義重大。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該建立起監(jiān)管電子發(fā)票開(kāi)具、領(lǐng)取、傳遞全過(guò)程的網(wǎng)絡(luò)體系，成立專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行管理監(jiān)督管理。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、傳遞經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證和授權(quán)的電子發(fā)票；消費(fèi)者也可以把電子發(fā)票作為交易憑據(jù)，以此行使購(gòu)買(mǎi)商品應(yīng)該獲得的權(quán)利。

（三）完善網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度

對(duì)于辦理了工商登記的單位或個(gè)人從事網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售，應(yīng)要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售稅務(wù)登記，注明經(jīng)營(yíng)范圍、網(wǎng)址、賬號(hào)等相關(guān)資料，并要求經(jīng)營(yíng)者將網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售稅務(wù)登記號(hào)在網(wǎng)店展示。對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行工商登記的個(gè)人賣(mài)家可由政府強(qiáng)制其進(jìn)行工商登記，辦理網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注明經(jīng)營(yíng)主體及經(jīng)營(yíng)范圍。每個(gè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主體都擁有各自的電子稅務(wù)登記號(hào)，與IP地址進(jìn)行匹配；稅務(wù)局根據(jù)網(wǎng)店的IP地址進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，可以聯(lián)合工信部對(duì)網(wǎng)店的IP地址進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，避免網(wǎng)店隨意變更IP地址，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

（四）建立健全電子商務(wù)稅收征管體系

我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展仍處于初級(jí)階段，要使其健康、快速、有序地發(fā)展，必須讓其有法可依。因此，我國(guó)需要修改并完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充電子商務(wù)方面的稅收條款，建立健全電子商務(wù)稅收征管體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)交易中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題，進(jìn)行稅法條款的修訂和完善。

此外，為了適應(yīng)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查體系、建立電子稅務(wù)平臺(tái)顯得尤為迫切。電子稅務(wù)即實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。稅務(wù)部門(mén)與銀行、海關(guān)等部門(mén)可以協(xié)作研發(fā)一種自動(dòng)征稅軟件，這款軟件應(yīng)該具有強(qiáng)大的自動(dòng)追蹤、統(tǒng)計(jì)和存儲(chǔ)功能，實(shí)現(xiàn)稅收電子化。實(shí)現(xiàn)電子化稅收征管，離不開(kāi)專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就要求稅收征管人員既要懂得電子商務(wù)知識(shí)、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而我國(guó)稅務(wù)部門(mén)缺乏這類(lèi)人才。因此，國(guó)家必須加快復(fù)合型稅收人才培養(yǎng)，逐步構(gòu)成由專業(yè)技術(shù)人員組成的稅收管理監(jiān)督部門(mén)。

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