試論內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

劉樹剛

【摘要】?jī)?nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障公司財(cái)產(chǎn)安全、減少財(cái)務(wù)舞弊事件、有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力有非常重要的作用。但是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外普遍存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況堪憂。如何治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量己是一個(gè)刻不容緩的問題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響

一、引言

隨著社會(huì)化程度的不斷提高和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及內(nèi)部管理的科學(xué)化，內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用越來(lái)越大，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證都起著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，會(huì)計(jì)工作者遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，各種會(huì)計(jì)信息失真的案例頻頻爆發(fā)，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，制定和完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)前不可推諉的重要事件，也是完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度、推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。

二、內(nèi)部控制五大要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是指反映管理人員、董事、企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)重要性的整體態(tài)度的各種行為、政策和程序。控制環(huán)境要素包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)（包括機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分派方式）、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境是一種基礎(chǔ)性的氛圍，它能增強(qiáng)或弱化企業(yè)各種方針政策的作用，直接影響其他內(nèi)部控制要素?？梢?，影響著內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法的實(shí)施及其效率，是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等不可能得到有效的實(shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，同時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不僅要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估還要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠防止財(cái)務(wù)舞弊，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)信息就會(huì)一團(tuán)糟。

（三）控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部控制措施通常包括風(fēng)險(xiǎn)控制、不相容崗位分離控制、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等?？刂苹顒?dòng)執(zhí)行的好壞嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。例如，如果一個(gè)企業(yè)沒有做到不相容職位分離，那么，就容易造成會(huì)計(jì)信息虛假，并能掩蓋弄虛作假者的舞弊行為。

（四）信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。隨著信息化的發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。信息與溝通是在合理的時(shí)間與方式下，支持、識(shí)別、獲取和交換信息以幫助員工執(zhí)行其職責(zé)的程序和系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的溝通管道。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（五）內(nèi)部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。監(jiān)督的內(nèi)容不僅包括公司自行檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，還包括內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部稽核等。監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的必要條件，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不是一個(gè)機(jī)械的規(guī)定和制度，而是不斷發(fā)展完善的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越完善，只有不斷完善的內(nèi)部控制才能更好地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，而完善內(nèi)部控制則需要通過(guò)監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)。可見，監(jiān)督是內(nèi)部控制構(gòu)成要素中非常重要的一部分。

三、完善內(nèi)部控制與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要權(quán)責(zé)分明，建立制衡與問責(zé)制度。公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、相互制衡的原則，經(jīng)理層和董事會(huì)的職權(quán)要適度分享；要將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，明確獎(jiǎng)罰，消除控制中的薄弱環(huán)節(jié)。其次，要建設(shè)和實(shí)施獨(dú)立董事制度。作為獨(dú)立的“仲裁者”，獨(dú)立董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局最大限度地維護(hù)全體股東的利益，降低代理成本。最后，要完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)法律規(guī)定，股份制公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能有效且獨(dú)立地行使監(jiān)督，該監(jiān)督主要針對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的情況。財(cái)務(wù)監(jiān)督是監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的核心，為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有會(huì)計(jì)、法律和財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)需要對(duì)哪些事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，需要根據(jù)事項(xiàng)的重要性分析判斷。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間范圍應(yīng)當(dāng)與相關(guān)戰(zhàn)略和目標(biāo)的時(shí)間范圍一致。在評(píng)估可能影響特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的指標(biāo)來(lái)確定其影響。應(yīng)主動(dòng)地去尋找風(fēng)險(xiǎn)，尋找會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素。要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，保持防患風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，消除財(cái)務(wù)上可能存在的諸多隱患，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（三）完善控制活動(dòng)，建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)管理控制和職責(zé)區(qū)劃，使各部門、職位、職員明確自己的職責(zé)。不相容之職務(wù)必須嚴(yán)格分離，由其是在實(shí)行電算化的條件下，為了防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)區(qū)劃，將不同性質(zhì)的工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來(lái)完成，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)文件的保護(hù)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定內(nèi)部稽核制度，實(shí)物接觸和保全制度，有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系

對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。另外，公司還應(yīng)接受政府部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。也可以要求CPA對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并加以披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌芝.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2009，（12）

[2]程新生，田昆儒，王麗麗，等.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：高等教育出版社，2008

[3]彭韶兵，馮建，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008

[4]張永芳.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2008