論我國(guó)審計(jì)法律制度的不足與完善路徑

【摘要】審計(jì)制度是國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)制度的重要部分，是進(jìn)行民主法制建設(shè)以及國(guó)家管理的重要工具。隨著國(guó)際審計(jì)制度的不斷完善，我國(guó)政府部門需要提升審計(jì)監(jiān)管力度，對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行與落實(shí)進(jìn)行規(guī)范，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效性與規(guī)范性提供保障。本文對(duì)審計(jì)的職能與審計(jì)法律制度中的不足進(jìn)行分析，并對(duì)審計(jì)法律制度的完善策略進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；法律制度；完善；監(jiān)督

審計(jì)是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)相關(guān)陳述的證據(jù)進(jìn)行客觀收集與評(píng)價(jià)，并將其與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，看其符合程度，然后將結(jié)果傳遞給厲害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。是由專業(yè)人員與專門機(jī)構(gòu)應(yīng)用相應(yīng)方法對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況進(jìn)行審計(jì)，并進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1 審計(jì)的職能

1.1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是通過(guò)審計(jì)、督察確保被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，而執(zhí)行者需要擔(dān)負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且在履行相應(yīng)責(zé)任的過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)違法犯罪行為進(jìn)行揭露，確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1.2經(jīng)濟(jì)查證

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)查證職能就是審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員對(duì)被審計(jì)單位的相應(yīng)資料進(jìn)行檢查與驗(yàn)證，從而對(duì)單位的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況是否合法進(jìn)行明確，并出具書面證明，為審計(jì)人員提供正確信息。也就是說(shuō)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)查證職能中包括證明與調(diào)查兩方面。

1.3經(jīng)濟(jì)評(píng)論

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)論職能指的是相應(yīng)的審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的活動(dòng)與資料進(jìn)行審查，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員通過(guò)對(duì)資料和事實(shí)的分析、判斷，找出問題，并制定完善的經(jīng)營(yíng)管理方法。所以說(shuō)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)論職能中包括評(píng)論與建議兩方面。

2 我國(guó)審計(jì)法律制度的不足

2.1審計(jì)責(zé)任約束力小

審計(jì)法律制度賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)重大權(quán)利，但是卻沒有對(duì)其法律責(zé)任進(jìn)行明確。審計(jì)法律責(zé)任通常與被審計(jì)單位的法律責(zé)任有著密切關(guān)系，但是其中只有一條對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的法律責(zé)任進(jìn)行規(guī)定。但是在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員沒有嚴(yán)格按照法律要求進(jìn)行操作。違反法律原則、執(zhí)行不當(dāng)、審計(jì)不合理、不能對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效處理等情況，在審計(jì)法律制度中沒有相應(yīng)的防止措施與嚴(yán)禁規(guī)定。由于嚴(yán)重缺乏約束力，審計(jì)違法行為出現(xiàn)的機(jī)率會(huì)越來(lái)越高，嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.2審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)審計(jì)歸屬于行政型，隸屬于國(guó)務(wù)院以及地方的各級(jí)政府。審計(jì)機(jī)關(guān)作為各級(jí)政府的一個(gè)部門，需要受到各級(jí)政府的嚴(yán)格領(lǐng)導(dǎo)，但是政府對(duì)相應(yīng)審計(jì)工作進(jìn)行處理的依據(jù)是自身的財(cái)政狀況。所以雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效執(zhí)行與落實(shí)，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。

2.3法律準(zhǔn)則不明確

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則缺乏可操作性，相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)雖然具有調(diào)查權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)等權(quán)利，但是審計(jì)法律中沒有對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的處分權(quán)以及經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)進(jìn)行明確規(guī)定。只有審計(jì)機(jī)關(guān)擁有了有效的執(zhí)行權(quán)，才能夠依據(jù)法律獨(dú)立的執(zhí)行監(jiān)督職能，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督能力。

2.4績(jī)效準(zhǔn)則不規(guī)范

雖然審計(jì)法律制度中規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)財(cái)政收支或者是財(cái)務(wù)收支的情況依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是績(jī)效審計(jì)概念中過(guò)于強(qiáng)調(diào)定義，輕視自身的范圍性與規(guī)則性，所以績(jī)效審計(jì)的局限性較大。而依法審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基本原則，只有有法律依據(jù)，將績(jī)效審計(jì)以法律、法規(guī)的形式進(jìn)行確定，以對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，從而讓審計(jì)人員在審計(jì)工作中具備法律依據(jù)。

3 完善審計(jì)法律制度的措施

3.1深化財(cái)政管理

財(cái)政管理與審計(jì)是相互聯(lián)系、作用的關(guān)系，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，打破了財(cái)政老制度體系，但新的制度體系還沒有構(gòu)建，審計(jì)機(jī)關(guān)單位與部門濫用權(quán)利，導(dǎo)致除預(yù)算之外的資金規(guī)模大量上漲，并為職權(quán)濫用提供了條件，從而形成一個(gè)惡性循環(huán)，嚴(yán)重影響了審計(jì)的原則性與紀(jì)律性。所以財(cái)政經(jīng)濟(jì)預(yù)算的管理狀況對(duì)預(yù)算資金造成相應(yīng)影響，進(jìn)而對(duì)審計(jì)職能的落實(shí)造成影響。因此，需要加快財(cái)政體制改革的建設(shè)速度，提升預(yù)算制度的強(qiáng)制力，推行國(guó)庫(kù)集中支付制度，加大政府的采購(gòu)規(guī)模，增強(qiáng)財(cái)政自身的管理與控制制度，幫助審計(jì)更好地發(fā)揮監(jiān)督管理作用。

3.2加強(qiáng)反經(jīng)濟(jì)犯罪的審計(jì)與調(diào)查

反經(jīng)濟(jì)犯罪主要是對(duì)重大違法、犯罪問題進(jìn)行處理。目前審計(jì)工作的重點(diǎn)主要是為了促進(jìn)廉政建設(shè)，對(duì)國(guó)家的資金、資產(chǎn)安全進(jìn)行保護(hù)。所以需要建立反經(jīng)濟(jì)犯罪審計(jì)的專門機(jī)關(guān)，對(duì)現(xiàn)有的司法、檢察有關(guān)的資料進(jìn)行有效整合，制定相應(yīng)的防范措施，降低社會(huì)中經(jīng)濟(jì)犯罪出現(xiàn)的機(jī)率，從而為審計(jì)的安全性提供保障，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速、健康的發(fā)展。

3.3增強(qiáng)審計(jì)法律制度建設(shè)

增強(qiáng)審計(jì)法律制度的有效建設(shè)，可以為審計(jì)工作的獨(dú)立性提供保證，并且可以有效提升內(nèi)部審計(jì)的作用。制定清晰明確的法律制度對(duì)審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)范。明確相應(yīng)的行業(yè)規(guī)章制度，應(yīng)用法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的地位與程度進(jìn)行規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)工作可以順利進(jìn)行，有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。這樣才能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提供法律依據(jù)，只有內(nèi)部審計(jì)的法律制度逐步完善，與審計(jì)有關(guān)的部門才可以更好地完成工作，充分發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行有效管理。

3.4制定績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)與核心，所以審計(jì)評(píng)價(jià)需要堅(jiān)決依法評(píng)價(jià)，盡可能全面、客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作之前，應(yīng)用審前抽查的方法對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確，并與被審計(jì)單位對(duì)績(jī)效審計(jì)的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行協(xié)調(diào)商量，最終使績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得到雙方同意。同時(shí)以研究調(diào)查為基礎(chǔ)，對(duì)所選擇的績(jī)效評(píng)價(jià)的詳細(xì)規(guī)定進(jìn)行判斷，從而在審計(jì)方案中得到有效的具體細(xì)化，以顯著提升審計(jì)的有效性。

總而言之，隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)法律制度也在不斷的完善，但是在此過(guò)程中審計(jì)法律制度會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)不足，對(duì)審計(jì)結(jié)果與管理效果造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重阻礙我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以在執(zhí)行、落實(shí)審計(jì)工作的過(guò)程中，我們需要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷地對(duì)相應(yīng)的法律制度進(jìn)行完善，提升審計(jì)工作的監(jiān)督效果，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的快速、健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

趙?。?975-），廣西南寧人，研究生，會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)師，現(xiàn)任南寧百貨大樓股份有限公司審計(jì)監(jiān)察部主任。