對農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費間接費用核算方法的建議

繆啟新

摘要：國家對科研項目經(jīng)費的管理和使用作了調(diào)整，將包括農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費在內(nèi)的科研項目經(jīng)費分為直接費用和間接費用。但是實際工作中，間接費用的支出和核算缺乏明確的可操作的規(guī)定，不同的農(nóng)業(yè)科研單位采用的方法不同，存在不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題，為了規(guī)范農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費間接費用的使用，對這一問題進行了分析，提出間接費用預算、費用計提、績效支出等會計核算方法的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；科研專項經(jīng)費；間接費用；核算

中圖分類號： F810.453 文獻標志碼： A

文章編號：1002-1302（2016）11-0549-02

我國是個農(nóng)業(yè)大國，國家為了發(fā)展農(nóng)業(yè)，促進農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新，近年來逐年加大對農(nóng)業(yè)科技的投入，農(nóng)業(yè)科研單位在農(nóng)業(yè)發(fā)展中的作用不斷增強，加強農(nóng)業(yè)科技項目經(jīng)費的管理尤其重要。為此，針對2006年制定的系列科技項目經(jīng)費管理辦法存在的問題，2011年，財政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（以下簡稱《若干規(guī)定的通知》），就相關(guān)國家科技計劃和公益性行業(yè)科研項目經(jīng)費管理和使用作了調(diào)整，將科研項目經(jīng)費分為直接費用和間接費用[1]。一些地方財政部門，如江蘇省財政廳在《江蘇省農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新資金管理辦法》中，也按照《若干規(guī)定的通知》要求作出同樣的調(diào)整[2]。但是間接費用的支出和核算，不同的農(nóng)業(yè)科研單位采用的方法不同，存在不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題，為了規(guī)范農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費間接費用的使用和核算，針對這一問題進行分析，并就核算方法提出相應的建議。

1 《若干規(guī)定的通知》及地方財政部門對科研項目經(jīng)費開支范圍的調(diào)整和要求

為了促進農(nóng)業(yè)科學研究工作活動，提升科研項目科學化、精細化管理水平，建立對農(nóng)業(yè)科研單位科研成本補償機制，《若干規(guī)定的通知》及地方財政部門將科研項目經(jīng)費分為直接費用和間接費用。

直接費用是科研項目研究過程中發(fā)生的、與科研項目直接相關(guān)的費用，主要是設備購置費、專用材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、工作人員差旅費、主持學術(shù)研討會議費、國際合作與交流費、出版等知識產(chǎn)權(quán)事務費、無工資性收入人員的勞務費、專家咨詢費等。

間接費用是農(nóng)業(yè)科研單位在組織實施科研項目過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括農(nóng)業(yè)科研單位為項目研究提供的現(xiàn)有農(nóng)業(yè)機械、試驗用儀器設備及實驗室、辦公用房、工具房，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及支付給科研人員的績效支出等。

間接費用由農(nóng)業(yè)科研單位財務統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用?？冃еС霭匆笤趯蒲泄ぷ骺冃Э己说幕A(chǔ)上，結(jié)合科研人員實績，由農(nóng)業(yè)科研單位結(jié)合國家績效工資有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。

2 間接費用支出和核算的現(xiàn)狀及存在的問題

根據(jù)《若干規(guī)定的通知》等要求，間接費用主要用于以下4個方面的支出：科研項目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的實驗室、辦公用房、工具房等建筑屋和試驗用儀器設備、農(nóng)業(yè)機械的消耗；水、電、氣、暖的消耗；管理費用的補助支出；科研人員績效支出。

2.1 科研項目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的實驗室等建筑屋和試驗用儀器設備的消耗

建筑物及儀器設備在使用過程中存在有形的和無形的消耗，這一消耗在科研項目經(jīng)費間接費用中列支，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的消耗由使用和受益對象負擔的原則。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)按照確定的折舊方法對所使用的固定資產(chǎn)進行折舊，借記“制造費用”“營業(yè)費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計折舊”科目[3]。固定資產(chǎn)的消耗列入當期的費用和支出，由當期的收入負擔，體現(xiàn)了收入與費用的配比。

《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，固定資產(chǎn)折舊不計入單位支出[4]。

由此可以看出，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)固定資產(chǎn)折舊核算方法不同，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊不能計入農(nóng)業(yè)科研單位支出，也就不能計入科研項目成本。因此《若干規(guī)定的通知》等規(guī)定的間接費用用于儀器設備及房屋消耗的支出，實際工作中無法直接列為科研項目的支出，如果單位采用計提儀器設備及房屋消耗的支出，《若干規(guī)定的通知》也沒有明確歸集的科目。

2.2 水、電、氣、暖的消耗

農(nóng)業(yè)科研單位有其自身的特點，科研工作不僅僅在實驗室，絕大部分的工作是在田間、苗圃和試驗基地，實際工作中沒有辦法做到1個項目安裝1個水、電、氣表來計量使用量。目前農(nóng)業(yè)科研單位通常做法是，根據(jù)一定時間內(nèi)單位水、電、氣、暖使用總量統(tǒng)一繳納，再由單位分攤到各個科研項目。每個科研項目分攤多少，不同的單位采用不同的辦法，沒有一個統(tǒng)一的標準和依據(jù)，分攤的費用難以保證與實際使用數(shù)相符，科研項目支出核算不準確。

2.3 有關(guān)管理費用的補助支出

管理費用只是一個籠統(tǒng)的概念，涵蓋的內(nèi)容比較廣，難以準確確認，正因為這一原因，《若干規(guī)定的通知》將以往頒布的科研項目經(jīng)費管理辦法中的管理費用改為間接費用，據(jù)了解在實際工作中農(nóng)業(yè)科研單位也很難從間接費用中支出這一“有關(guān)管理費用”。

2.4 績效支出

根據(jù)《事業(yè)單位工作人員收入分配制度改革實施辦法》（國人部發(fā)〔2006〕59號），國家對事業(yè)單位績效工資分配實行總量調(diào)控，事業(yè)單位在上級主管部門核定的績效工資總量內(nèi)，按照規(guī)范的分配程序和要求，進行本單位績效工資的分配。

農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費中列支的績效支出，目前存在2種做法，一是計入上級主管部門核定的農(nóng)業(yè)科研單位績效工資總量；二是不計入上級主管部門核定的農(nóng)業(yè)科研單位績效工資總量。

第一種方式因為績效支出計入上級主管部門核定的績效工資總量，科研人員承擔科研項目再多，科研工作績效水平再高，績效工資總量也不得突破，因此不能調(diào)動科研人員積極性。第二種方式績效支出不計入上級主管部門核定的績效工資總量，雖然能夠調(diào)動科研人員爭取科研項目和從事科學研究的積極性，但沒有明確的政策依據(jù)，是否規(guī)范不得而知。

2.5 財政集中支付下的間接費用支出

農(nóng)業(yè)科研單位收到的財政科研專項經(jīng)費都實行了財政集中支付，財政部門是按照每個科研項目下?lián)芸蒲薪?jīng)費，不分直接費用和間接費用。按照財政部門集中支付的規(guī)定，實行財政集中支付的財政項目資金是不允許向單位基本銀行賬戶轉(zhuǎn)撥的。因此，科研項目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的試驗儀器設備、農(nóng)業(yè)機械及實驗室等的消耗、水、電、氣、暖的攤銷，農(nóng)業(yè)科研單位都無法從科研項目經(jīng)費中收取?？冃еС鲭m然可以從各個科研項目中單獨發(fā)放，但不利于單位加強管理、集中考核、統(tǒng)一發(fā)放。

3 間接費用核算方法的建議

3.1 調(diào)整間接費用科學化、精細化預算

按照直接費用扣除儀器設備購置費后數(shù)額和規(guī)定的比例，測算出間接費用額度，將間接費用支出內(nèi)容由原來的模糊的4個方面調(diào)整為確切的3個方面，即實驗室等建筑屋和試驗儀器設備消耗；水、電、氣、暖消耗；科研人員績效支出。

對間接費用進行明細預算，根據(jù)科研項目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的實驗室等建筑屋和試驗儀器設備的數(shù)量、價值和時間，測算其相應的消耗支出編制預算；依據(jù)科研項目特點，由單位后勤管理部門參與，測算科研項目實施期間需消耗的水、電、氣、暖等費用額度編制預算；在核定的績效支出額度內(nèi)、按照績效支出相關(guān)要求編制績效支出預算。

3.2 改進財政集中支付下的間接費用撥付方式

實行財政集中支付的科研項目經(jīng)費，財政部門應允許農(nóng)業(yè)科研單位，依據(jù)批復的科研項目預算書，在間接費用額度內(nèi)，將間接費用直接向農(nóng)業(yè)科研單位基本銀行賬戶轉(zhuǎn)撥。

3.3 間接費用列支實驗室等建筑屋和試驗用儀器設備的消耗

依據(jù)使用實驗室等建筑屋和試驗儀器設備消耗的支出預算，在科研項目實施期間，按年進行費用計提，記入農(nóng)業(yè)科研單位“專用基金——修購基金”科目中，并將資金向基本賬戶轉(zhuǎn)撥。分科研項目借記“事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金”科目，借記“銀行存款——基本賬戶”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的消耗由使用和受益對象負擔的原則，同時增強農(nóng)業(yè)科研單位房屋維修、儀器設備添置和更新的能力。

3.4 間接費用列支水、電、氣、暖的消耗

對于科研項目實施過程中使用的水、電、氣、暖，如果條件許可，按科研項目分別裝表單獨計量，則按實際使用數(shù)計費；如果條件不許可，不能分科研項目裝表單獨計量的，則依據(jù)實驗室、試驗田等水、電、氣、暖消耗總量、科研項目數(shù)和各自使用時間，結(jié)合間接費用中水、電、氣、暖費用預算額，由后勤管理部門參與計算，按季或年進行分攤。農(nóng)業(yè)科研單位統(tǒng)一繳納相關(guān)費用時，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款——基本賬戶”。分攤時，分科研項目借記“事業(yè)支出”科目，貸記“其他應收款”科目，同時轉(zhuǎn)撥資金，借記“銀行存款——基本賬戶”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3.5 間接費用列支績效支出

遵循公開、公平、公正的原則，農(nóng)業(yè)科研單位制定單位具體的管理辦法，在對科研工作進行績效考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員業(yè)績，合理統(tǒng)籌安排績效支出。同時為了調(diào)動科研人員承擔科研項目、從事科學研究的積極性，提升科研人員工作績效水平，省級人社部門應明確規(guī)定績效支出不計入核定的績效工資總量。

在此前提下，在績效支出預算內(nèi)，按每人的績效水平發(fā)放科研人員績效支出，分科研項目借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

4 結(jié)語

綜上所述，農(nóng)業(yè)科研單位具有與其他科研單位不同的特點，科研項目經(jīng)費管理過程中會不斷遇到新情況、新問題，一方面財務工作人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出建議，另一方面，上級主管部門應根據(jù)農(nóng)業(yè)科研單位和農(nóng)業(yè)科研項目的特點，結(jié)合基層財務人員提出的意見和建議，出臺與農(nóng)業(yè)科研單位相適應的科研項目經(jīng)費管理辦法，促進農(nóng)業(yè)科研工作的開展和農(nóng)業(yè)科技工作的創(chuàng)新。

參考文獻：

[1]財政部、科技部. 關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知：財教【2011】434號[A]. 2011.

[2]江蘇省財政廳. 關(guān)于印發(fā)江蘇省農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新資金管理辦法的通知：蘇財規(guī)〔2015〕45號[A]. 2015.

[3]財政部. 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知：財會[2000]25號[A]. 2000.

[4]財政部. 關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知：財會[2012]22號[A]. 2012.